关于财务会计基本假设的重新思考

1关于财务会计基本假设的重新思考简介：今天，新技术、新规则和新发明不断地重塑着我们的世界。会计准则制定者已采取重大措施来回应这种变化和发展。因此，会计基本假设(“假设”)或基础概念(“概念”)不能停滞不前。作为传统的四项假设的替代，本文建议假设可按国家宏观经济调控、会计主体(现实主体与虚拟主体相结合)、持续经营(持续经营与非持续经营；整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在)、时间分期(定期报告与实时披露相结合)、权责发生制与现金流量制、公允价值与成本(公允价值、历史成本、现行成本等各种计量属性并用)、货币与非货币计量单位(财务与非财务数据)等7个概念来描述。另外，财务报表由于允许估计与判断而具有暂时性。使用者凡是意欲应用财务信息进行企业和经济决策时，都必须注意财务信息的这一特性。本文着重探讨财务会计基本假设或会计基础概念(以下简称假设或概念)及其变迁。假设构成财务会计与报告的基础。假设表明财务会计(会计核算)的环境特征。经济环境总是在不断变化着。财务会计与报告，它的规范体系及其基础也会随之变动。长期以来，财务会计、财务报告以及用来规范它们的准则与制度，不论在哪一个层次上，都已经发生并仍在继续变革与创新。但是，假设则几乎没有什幺变化。这说明会计理论明显地落后于会计实务。如今进入21世纪，这是一个同过去工业社会具有重大差别的知识经济时代。知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。新经济出现之后，财务会计的使用者必然对财务报告应予披露的信息提出新的要求。会计的理论工作者不可避免地要求重新审视构成财务会计及其规范的基本概念———财务会计基本假设。财务会计理论正面临知识经济时代的挑战。我认为，我们的因应之道，就是要探讨关于假设的两个方面的问题：第一，流行已久的假设，其数量与内容是否应作必要的更新与补充？第二，在新经济条件下，有哪些假设需要作新的解释？一、对国际公认的四个基本假设———主体假设、持续经营假设、时间分期假设和以货币为主要计量单位假设的考察关于主体假设通常都认为，主体假设是财务会计基本假设的基石(Paton＆Littleton，1940；Paton，1922)，今后也还可以这样看。财务会计本是立足主体，面向市场，提供该主体关于财务状况、财务业绩和现金流量的一个经济信息系统。在财务会计的这些基本特征中，立足主体是前提。所以，主体成为第一个假设。主体假设的主要作用在于：主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。根据主体假设，通过信息的提供，把企业同市场区分开来。主体假设表明，财务会计与报告的边界是企业，而不是市场，在本质上，它只直接提供某个特定企业的微观经济信息。至于宏观决策若使用会计信息则需要再加工改制。换言之，主要承认主体假设，就难以肯定离开会计主体的宏观会计的存在。丸剑主体浩假设番的性狡质虽荡有上钥述限程制，芽但这猜个假晒设的悟内容晓还是用发展护的，咏我们漆需要闭通过京企业蛋的概葡念与谱形式录来考厘察它异的变赴化。软贤在漫戏长的就工业沟社会俘中，旅企业狼历经牵独资搏、合刮伙和育公司启等组驾织形它式的竞变迁幼。会浓计的舰发展问甚至亮比这种一历蹈史还诵长。撕但主溉体假赞设是碧财务治会计仿的一段个基北本假弄设，执财务灯会计昂的形台成则院是在芦股份洋有限舱公司穿即现僵代企漠业出甲现之达后。捡主体部假设谋的另愉一个随作用仗是必麻须把辟企业颠同它派的所崭有者拔在经舍济上亮、财水务上邻严格多地分始开。寄显然革，经浑济和雹财务厉分开蓄的前哗提是照企业爹的经易营与丘所有拜权的区分离戚。因碑此在拌股份具有限亡公司刘中，哥作为破财务串会计类，尤渠其是镰财务每报告孝的前监提的始主体塘假设廉，其梨重要瓦性才翼凸现监出来撑。有厘了主膀体假浸设，遮企业限向市软场传杰递的但财务递信息膝，将紫严格鲜以各蔑该企毯业侦(鲜主体壁)形为边询界，叔既不底应涉三及其蛙它主够体的赏财产缝和产声权，膛也不值应涉着及所药有者惩个人脆的财棋产和夺产权象。这凳是保份证财喷务报夕告正晒确性蜡的最渠基本辉的条霞件。遗念在工就业社少会中狡，迄肢今为测止，龟绝大嘉多数抄企业菜(忙公司混)忧都拥睁有大暮量的考有形催资产你，能摆够长业期持回续经崭营，唐因而警可以己观察膝到企叔业的霉存在漏。这推样的勿企业敌可称慨为“岩现实满的企希业或趣主体拳”鸣(a忆ct绑ua完lf婚ir顶ms悠or跳en卧ti冰ti谜es唉)俊，其懂特点恐是：肝易于价识别间且相用对稳辩定。乓今天淡，新逗经济普已初羽现端嘴倪，门在新障经济倍下，胶由于锣人力剥资源领和知兔识基杠础对驶财富顷与经纺济创蹲造的庸贡献嘴越来旬越大崇，无演形资棵产将贞逐步悟取代玉有形迹资产要而成镰为今落后的漂企业屑的最见重要原的资钞源，障当前恩竞争窑、技心术和菊全球勿化正文形成台一股恨势不液可挡伤的潮互流。印互联猫网则舌以难玉以置切信的消速度寻向前述发展东。知章识经铺济与脸网络术经济眠的汇剥合促推成了嚷企业抚结构盼的空孩前变身化。首某些帅所谓殃企业引或一超连串拿企业制或称丹主体尸串姿(c撑lu肺st存er幼so协fe难nt葛it吸ie吐s)逗，它摇们未尸来完擦成某古种产程品或猴作业押的生定产，半将把协全国以甚至菠全世祝界某后一些批生产献者、尊经营窝者、充供应景商、植销售那商通们过互偏联网暗联结恰在一数起，酸分工叹协作逼，共机同分肠担利后润和冬风险艰。一断旦任漏务完词成，漠该企鞋业或承企业屿串也旷就解它散了呈，于舒是再锹捕捉匹其它午机遇抓、资厘本、障技术诞与人纵才，探进行汪新的敢组合赚与分垂工，患新的揉企业渐又诞珠生了斩，如医此，张再生弯再灭尝，这异些虚吹拟的且企业证投资渗不多晌，创议办和览停业品都比隙较容拳易，时它们员能快恳速地请创造涉无比匠巨大图的财捆富，域从而赶不断途地推覆动人习们走础向富益裕的昼道路测，其俱结果欲是在醉全球催涌现末大量各的中辅产阶雪级和输富裕紧阶层角。这镰就是覆St兵ev截en情M.熊H.嘱Wa明ll拉ma况n灯为我布们描字述的字，今莲后可瓶能大慈量出樱现的鞋所谓腿“虚王拟企殊业”饥(v脸ir备tu毙al栗fi妈rm贿s)壤或所蜜谓主愤体串戒(W怒al绵lm伯an贡，阁19凳96遵)咳。因谁此现当实主恋体与妻虚拟母主体垦同时趴并存彻，将辜是新桶经济剖时代啄赋予锄主体阔假设谜的新岗含义哑。由奏于虚萄拟主嘉体不挡易观木察和临区分截主体浇的边许界，望必将袖给确属认、降计量轿和报殊告带浸来新爽的问缓题。佩装关于喂持续读经营奥和时磁间分膝期假练设珠这两趁个假并设是为紧密低联系包，相缠辅相职成，婶缺一咸不可漫的。岛如果摇说主巡体假位设是捷起由什于企挥业作县为独诵立法颠人的镜出现篇，并养且是血在现格代企洒业两弓权分峰离的叙条件叛下才报显示径其重氏要性走，那获幺，共持续振经营盟和时医间分窝期假幻设却洒不是天由环暴境所激决定垫，在此承认副企业逆为一纠个独雷立的颤核算街与报敏告主落体的转前提驳下，徒尽管夺现实松世界惧中具惊有高宋度的咳不确酱定性私，为改了使顷会计黎有可运能科休学地表处理否该主牧体日黄常发逮生的纵交易渴与事雁项，偏并定零期报款告主昌体的遇经济个、财丝务信座息，叔假定骆主体室有可板能持脸续经安营昨(违除非宿有反沟证茄)裂并定搜期从全其持勺续经厘营的稠长河聚中，遣截取召一个柄“扔时间雨段愈”料总结齿其在幸特定等期间镇内的律经营耽成果牌，描掉述其区在特战定时易日的屈财务令图像左，是寻完全虎必要鲁的隆(M处oo妇ni骂tz迈，仓19掩61悉)蒙。榴液持续末经营沃假设穴和时设间分乞期假拢设都拾是对炼一个陕会计警主体灾经营仙时间怒长度办的描线述。集会计蓄主体氧的特排征也蜡决定敌了这卖两个博假设垮的内调涵。序来从持拐续经河营假桂设看叫，对谱于现篇实主业体和孕虚拟不主体妄，应富当做钥出不事同的惠解释恢。每则一个凝现实执主体微，由开于它孔相对开稳定摆，在趋缺乏衫反证貌的情爱况下泡，可珠以承遭认它击是持连续经拒营的没。但付即使费现实略的主瓦体，祝在全优球化颠和竞旋争不孔断加剑剧的哈环境共中，岸改组漠、兼率并也翻是常麻有的裹事。洲有时种，整逆个企泻业在踪持续宏经营丝，而钩出于托战略欠或经填营下另去可据能不拘利的秘考虑常，关掏闭、亩合并吓或增铜设该斗企业孤所属饼的某根些分组部税(孔包括浑地区诚分部悼和业柳务分衫部大)宿，这统也会蛮导致鞭企业揉整体阔持续搏经营淘与某晌些分桃部不钟再持拉续经矩营现拣象的宪存在案。虚葱拟主烦体则收可能泼是另商外一教种情务况。拖这种疯企业关(惠企业吐串概)代的特啄点就浑是经亦营期挽限短小暂多感变，况持续响经营茅假设星基本盈上不革适用着于此叛类企游业。写因此笑，我紧们面红临的郑企业胆将是栋持续爆经营柴与非荷持续婚经营始、企穴业持哑续经议营与陈分部泥终止导经营卧同时司并存抵的复细杂局讨面。船自从时秀间分原期假粗设看街，由辅于它挪同持米续经直营假瞧设密诸切联苗系着巷，凡腹是持矮续经放营的盒现实播主体陆，就么需要盈进行火时间屈分期肝，而横不适继用持牛续经涝营的笨虚拟略主体终，时免间分苦期也姐可能答不再碑适用诉。屿供时间龙分期衡是为浆了定敞期提僵供财开务报胸告。躬当前敌，经财济瞬严息万唇变，讽财务尘报告肯的使弓用者模迫切热要求浩不断招提高顾报告炉的及研时性叠。互扶联网淘的快旱速发条展已梢为在关网上前发布推适时火的财伏务信局息提战供了薪可能纪。但之这并滚不等贤于说岛使用缩者已气不需确要现赌行财渣务报微告体全系了绢。扶AI墓CP析A买的剃Re侨po挤rt钱of魔Je衡nk蝇in懒sC慈om贺mi究tt也ee京的调五查研屯究证迹明了萍这一共点帮(A糟IC烂PA地，落19缝94饺)戒。角房因此植，在均今后旅一个左相当埋长的卵时期南内，厚按会熟计分优期定母期提踏供分沉类、毒汇总吵的财支务信捧息与举通过热互联错网实烈时发四布各烘种财痰务信懒息将五同时英并存涉。切腰关于园以货干币为庆主要护计量苦单位哪假设载缎货币腊是价个值唯满一可悠以表记现的惧、能贴够量向化的席形式信。“键商品凉并不参是由稍于有矛了货税币才掩可以耽通约雪。恰顷恰相京反。跳因为妥一切窜商品伞作为餐价值猎都是薪物化舅的人晶类劳凝动，毫它们牵本身弓就可贿以通得约，寸所以段它们侮能用饿一个福共同材的特鸣殊商公品来钱计量鲜自己酱的价拘值，累这样肠，这忍个特包殊的喊商品内就成概为他艰们共馆同的滚价值址尺度铃或货乳币。忽”郊(耀马克垦思，拜18捎67抵)页。会然计要田反映辫价值继的形修成、受耗费体、收妨回及露其循添环周贫转，框非依皮赖货罗币计判量不敞可。逆为什护幺称牛它为述主要断计量诵单位叨，而炭不是庆惟一压计量沈单位矩呢？袍因为公在财到务报青表的昨量化毒表述厉中，娇货币包应是翁惟一乡的计石量单欢位，肌财务应报表繁是财戚务报惑告的弯核心捧，所傻以它案是主致要计割量单舅位，跑但其埋它财煌务报病告以付及报劲表附度注都柄还需威要披贵露其疗它不馅能用史货币乖量化脂的信仍息。危这些柄信息扫对使双用者赚特别死是对奉投资拼人的鸽决策捐非常峡相关烟。例渔如，飘在知当识经坡济时申代，盲知识谦资本扑、人圣力资脱源就盈非常寄重要号，一嚼批高卧素质炭的专领家、铲技术犹人员免和职向工队孟伍可富能对锅企业蝇财富需、价弟值和旅盈利疼的创义造贡图献最拳大。办对这晓些资故源的喘披露稼，就上要按拾专家国、工唐程师暑的职背称、广专业身水平仓(懒和熟违练程棒度醋)要以及仙他们抛的创扁造发吩明等奸特殊谋的标穴志为直量度叛。又祸如看罚一个献企业桐的发粗展前御景不蜓仅要未预测弄其盈托利水玻平、江未来赌的现适金净牌流量学，而徐且要轿观察境它的秀产品挣品牌什、职机工的信服务虑态度写、产残品在蒙市场读上的宵占有赚率、盲未来讽经营男的风嫂险程相度等运等。他后几钻种信冲息也阻不是始能够吩用货墙币来荡计量引的。阳因此掠，这法个假慕设应蓬当更验明确待地表送述为搁：货恩币与翠非货丙币度难量并斩用，躁以货穴币度秋量为栋主。油忠以上沉我们怠考察持了流牧行的倍四项赠基本冬假设籍即四禽个基粉本概歇念，梁并均凡赋予泄新的袜解释哥，以婶使它舍们能草适应梢新经谷济时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