号-财务报表审计中对舞弊的考虑

1《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的和适用范围以及对注册会计师的总体要求。本准则第三条规定，在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。由于识别和评估财务报表重大错报风险是审计工作的重要组成部分，更是有效实施应对措施的前提，因此本准则第三条从总体上明确了注册会计师对舞弊、对财务报表重大错报风险的考虑责任：（1）注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊的最终落脚点仍然是和财务报表重大错报风险的识别、评估及应对相联系；（2）注册会计师实施风险评估程序时不应仅仅考虑错误导致的重大错报风险，也不应无意识地、笼统地考虑重大错报风险，而应当有意识地、慎重地考虑舞弊导致的重大错报风险。微第二售章申 末舞弊著的特桐征极本准护则第厅二章卸（第由四条鹅至第蒙十二熊条）垃，主棕要说计明舞社弊与兽错误间的基辈本概辨念和消区别铺，分股析与明财务竟报表纵审计蚕相关涝的两女类舞践弊行颤为的握特征翅，以坝及舞放弊发午生的弯因素乳。构一、铁舞弊格与错很误虹舞弊犬与错孟误是忙两个焦相对皱应的盒概念拿，这图两个槐概念爱针对良的都锻是被业审计奸单位称相关性方面畏（如碰管理敢层、迅员工沉）的霸行为陶，这黄些行饼为最朴终都轻可能落导致援财务杜报表占出现厕错报舱。换炼言之移，舞米弊、摔错误料等是腥原因秧，错糕报是均结果站。本贼准则膜第四市条指泼出，辞区分异舞弊挖和错鸦误的相标准尤是，蒙导致巾错报清的行氧为是市否出面于故养意。所（掏一）豆错误鲜本准洲则第惠五条蛮指出动，错剥误是授指导商致财愈务报厦表错陷报的住非故邻意的碎行为疑。错桨误的洋主要厅情形狱包括携：掘(1兼)氧为编碰制财寒务报春表而抗收集梢和处斗理述数据晴时发植生失阴误；望(2步)钞由于可疏忽墨和误稍解有薪关事困实鬼而桶作出复不恰添当朱的会泄计估乖计；革(3丹)袭在运茧用与将确认赶、计俗量、创分类元或列摊报（惑包括鲜披露剖，下膏同）歼相关样的会闲计政宜策时宗发生娘失误束。痒（二供）舞骑弊幻与错萝误相陷对应估，舞木弊被灶界定际为故神意的责行为巷。本考准则粱第六鸭条指眉出，乔舞弊弊是指炮被审金计单贝位的胆管理仙层、大治理烟层、畜员工考或第细三方靠使用住欺骗偿手段朱获取分不当饿或非件法利斥益的馆故意铅行为糖。舞枕弊行偿为主京体的铅范围头很广纲，可霜能是创被审涂计单径位的景管理吵层、怜治理域层、璃员工催或第英三方税。涉晴及管尿理层浴或治虑理层渠一个继或多截个成涛员的舱舞弊帮通常究被称盈为辩“到管理炎层舞杯弊坛”宏，只蜡涉及寒被审滨计单跌位员蕉工的君舞弊偶通常壮被称疾为多“秆员工董舞弊哈”算。无第论是石何种申舞弊亡，都表有可屋能涉久及被拢审计甚单位口内部必或与旗外部点第三版方的架串谋珍，而届舞弊棵行为栏的目饱的则筛是为勿特定筹个人照或利纽益集劈团获吃取不谎当或壤非法咏利益烫。烟需要虫强调尿的是稀本准仪则第饲六条卧第二申款，慨即舞拼弊是汪一个邪非常跟宽泛街的法某律概轻念。抄也正备是由颈于这部种特塔点，捡使得裁社会骗公众郑对有者关舞惜弊的妄法律渔责任遣在认灯识上馆存在慕较大成差异再。例段如，捞有观浑点认奋为注贷册会附计师浪在执如行财我务报脾表审泽计业坐务过锯程中楚，应棍当有鲁责任区同时贫查出定并报题告被辜审计站单位碌存在轮的各帮种舞腰弊行拳为（竟即使升是那辆些对记财务眉报表吐没有堂影响纸的舞吧弊行仁为）详。但吓一方孔面，偏当舞国弊行怜为对悠财务悼报表蛋不产效生重痛大影响响时榜，注舅册会窜计师残用以闲识别湿和应锈对财奥务报恐表重堪大错剖报风凯险的迫审计架程序冤可能宪无法华涉及木这些闻行为黄；另余一方剪面，慕注册劫会计锦师也辰不具称备合甚适的据资格稳和身戏份对洞舞弊勺是否皮已经较发生季作出涝法律甜意义伞上的却判定士。所度以注棒册会杯计师侍对潜蜜在的嘱舞弊劈行为槐的着泄眼点通在于靠，这危种故慌意行柴为是狠否可每能导秒致财衣务报荡表出队现重智大错枪报，典一旦主可能门影响妖到财析务报类表，浊这种增行为慌就和藏财务梅报表逆审计槐目标针发生杂了关偿联。录由于笨判断葛舞弊慨是否侧在法叠律意汉义上形明确彩发生架、或述在技处术意防义上拜明确轨发生浸，具继有很许大的抄困难德或在纺身份芝上不裹合适掠，因超此注姐册会妥计师既在实写务中贞并非蕉只有稳先明拿确判屋定舞配弊是苏否发昆生之窝后，诸才实气施随望后的垫审计期程序伯。只纷要注分册会市计师者根据醋职业竟判断窄产生愈怀疑徐或顾咱虑，醒就值及得引撒起其存关注堵和重气视并撑考虑裤采取海相应泉措施牌。陵二、六与财炊务报脏表审姿计相漏关的票两类携舞弊届行为叛本准珍则第鹿七条支指出休两类吼与财哀务报讯表审躲计相野关的攻舞弊嫁行为膜。一方类是呼对财挑务信满息作宝出虚饲假报索告，总另一齿类是鸟侵占白资产聋。这仰两类眨行为脾都可搅能导百致财兼务报抬表发般生错床报。央（一若）对平财务帅信息花作出铲虚假街报告读本准呆则第蜜八条奴至第做十条到分别倡说明萍了对蝴财务馆信息宁作出神虚假民报告招的动左机、拆表现息形式归和实预施手溜段。酷对财恭务信欣息作橡出虚将假报滚告的键可能妹原柔因疤，是微管理犯层希皆望误房导财谢务报嫌表使超用者彼对被医审计倒单位呀业绩宽或盈希利能法力的屑判断堵。之葬所以袜会发粪生这达种行皮为，瓣是因竖为管殿理层淹需要惹履行评受托文资产眼保值浅增值棋的经牌管责受任，套而财阔务业别绩（则特别系是盈边利能腔力松）往行往被盟视为略受托然经管容责任国履行陵情况丈的替坑代指忍标。灶本准拦则第合八条伙第二盐款指船出，拉对财届务信莲息作尝出虚促假报某告通攀常出妇于下勾列重嗓要动否机愿：础1拳．迎臂合市祥场预安期或痒特定偿监管搞要求滑。例迅如，残迎合度资本耀市场遭上财店务分摘析师匪对公坡司业昂绩的径预期拌，或断者迎掘合监太管机您构所自设定照的作森为特炒定行耽为先殊决条它件的使“型门槛招”遮指标朋。本2悄．牟著取以补财务猪业绩拆为基趣础的零私人桃报酬蚀最大谢化。帆例如币，在见管理六层的嘴私人师报酬示与被祝审计淹单位盲的财效务业摆绩直政接挂沿钩的津情况冒下，符往往籍会导鹅致管椒理层园出于澡追求座私人夜报酬幕最大忍化的躬动机袜而歪夏曲财倦务业柳绩数搁据和感指标咱。筒3芝．偷况逃或去骗取智税款茧。例俊如，帽被审颜计单竭位通疤过故闪意少植记、孝漏记朴作为端计税腥依据窜的业捕务收孙入、惯当期召利润锐等财肉务信喜息，权以达报到少邻交或郑不交焰税金轿的目固的锁；范或者咽通过晕伪造爪业务跟和财队务信百息，及达到片骗取闯出口训退税奖或不横当享论受税蝇收优旗惠政乘策的填目的怠。衰4乔．骗嗽取外偶部资姿金。研例如悉，被输审计遣单位蒜不符奇合相店应条即件或堵资质暖要求虚，但抽为了搂达到堪增资紧扩股赖、取宽得银愉行贷睁款或昼商业你信用哄等融讯资目瞧的，孝通过耗粉饰筒财务沉信息世的方即式，凯来掩衣盖事幻实真副相，袖骗取扶投资王者、僵债权崇人的肆资金畅。企5电．掩唇盖侵催占资职产的饶事实慈。断在上凡述五乳项重台要动事机中啦，前览四项痰可能喜会影倘响到看财务虾报表清使用锹者对滔被审秤计单乔位业陆绩或鄙盈利吊能力锁的判孩断。浮塔本准偏则第角九条妙指出元了对逐财务棚信息鹊作出广虚假气报告腊的重逆要表兴现形床式，字包括购对会赠计记稍录或旅相关棚文件膝记录听的操充纵、孝伪造候或篡亚改，子对交扇易、括事项篮或其致他重络要信加息在犁财务都报表擦中的阳不真逗实表深达或五故意眯遗漏倡，以猪及对签会计占政策央和会糊计估扎计的掉故意棋误用尊。转本准肝则第旬十条不指出考，对扇财务那信息蚀作出绞虚假哈报告栏的行趣为往青往是汇受到届被审罪计单桃位管僻理层勇的授旋意和桃掌控送的，初因此暑通常焰与管秧理层精凌驾命于控磁制之浴上有虽关。睁管理鹊层通砍过凌寒驾于乞控制也之上杰实施塌舞弊吓的重甚要手肠段有卷：掠（跳1省）编箩制虚城假的菜会计四分录技，特感别是纤在临洞近会茅计期膝末时示；誓（屿2章）滥格用或列随意窑变更愈会计速政策崭；舍（组3壳）不搁恰当亲地调亦整会五计估健计所铺依据选的假肠设及池改变浅原先仪作出躁的判呆断；敌（教4贝）故条意漏杜记、业提前咬确认阔或推控迟确么认报测告期须内发躬生的卫交易技或事之项；阻（高5妇）隐傅瞒可云能影树响财奴务报济表金代额的文事实慕；崭（沾6送）构偷造复侄杂的执交易使以歪柳曲财贩务状漫况或自经营票成果指；妥（粮7有）篡您改与贿重大素或异卧常交样易相洪关的伸会计设记录晨和交热易条炉款。擦汇虽然绝这些材舞弊扮手段怠的实压施时头间不袋一定头有固慢定规息律，拐但注矮册会跃计师陡应当征特别拳警惕服会计腿期末纷，这誓时往溪往会搂集中铜发生扁突击朗实施辫各类顽财务芳信息雾虚假居报告妇的行汤为姥。汁（二疯）侵污占资捕产响本准热则第碎十一谊条指绕出，奇侵占谎资产平是指扮被审陪计单匹位的陷管理胳层或骨员工咽非法伏占用誓被审宝计单诚位的哈资产津。虽侵占招资产讨的常摊用手厘段包狮括替：界1光．贪或污收查入款平项。爪例如哑侵占荣收回尘的货价款、燕将汇穷入已百注销意账户训的收灿款转使移至扫个人码银行喊账户抚。绍2眼．盗爽取货坐币资坛金、墓实物摩资产遮或无改形资福产。苦例如湖窃取系存货于自用焰或售锁卖、垒通过题向公颠司竞裁争者倍泄露翠技术坦资料满以获窃取回扮报。秩3奸．使系被审口计单倾位对庄虚构河的商乔品或众劳务甜付款凉。例庄如向师虚构取的供血应商痕支付刘款项蜡、收枝受供朗应商参提供链的回指扣并针提高蹦采购土价格闯、虚塔构员刻工名肥单并残支取完工资尤。派4测．将切被审精计单脑位资含产挪睛为私务用。筹例如耽将公间司资嚷产作烦为个长人贷优款或蚕关联剑方贷哗款的原抵押胞。蔑前已顷述及窑，对港财务粒信息攻作出否虚假读报告清的动嘴机可捷能是祖掩盖死侵占判资产古的事阔实。书实际廉上，当侵占域资产扬通常逝伴随秤着虚宜假或搏误导左性的弊文件许记录围，其衡目的藏是隐念瞒资上产缺咐失或县未经孝适当寄授权烛使用魂资产牢的事佩实。疲三、晌发生词舞弊秧的因竞素理相本准影则第阴十二羡条指旷出，椒舞弊去行为客的发利生可棍以分娃解为仰三项趋因素赛，即茄：（价1守）实威施舞致弊的洁动机毛或压挣力；害（皂2案）实王施舞茂弊的睁机会醉；（获3更）舞夕弊者雀为舞树弊行护为寻镇找的吗借口蜘（使根舞弊踪行为因看上械去、泡听上蝶去或该在内疯心感葛受上阵显得横合理缝）。望首先浸，舞扬弊者米实施亲舞弊互是有德动机办或压村力的域。比寿如，恰侵吞辜、挪唤用资车产的匀动机嚼可能遗是个蹄人生轿活的代入不天敷出糕，或拔是为牺了满祖足对麻奢华暮物质童生活侍的贪看欲；色对财苦务信坛息作用出虚刑假报隶告，草可能傻是因穷为管贴理层郊出于忍被审及计单灭位外四部或寿内部协实现印特定纲利润倡目标搞（有辫可能匙是不打切实湿际的欺目标诱）的席压力注，特垃别是带当没查有实恼现特萄定的弃财务航目标螺将会廊对管场理层咏产生借重大润不利僵后果君（如乔影响摇到管屠理层感个人吨的经暴济利丑益或图职务沙升迁嘉）时闭。梨其次石，舞寇弊的撤发生浙往往荐说明书存在扛着舞巡弊者编得以振实施惭舞弊驼行为价的机坑会。束比如闷，如抱果内讽部控孤制可扎以被辅处于横关键提管理邪职位智或熟潮知内雅部控线制的牲某个付薄弱佳环节故的人禾员所拣凌驾腹或规劲避，灶那么车就存屠在着趴对财家务信郊息作衣出虚哗假报困告或图挪用等资产侄的机摆会。炊最后堵，舞播弊者撕可能简会为夕舞弊炭行为勉寻求倡貌似搞合理离的借路口，抹以求病得内稀心的水平衡弹或解挂脱。梢例如原，当瞧某人路侵占已资产讲时，伍其内庭心可象能认驳为其灿所在歼的组喂织未睁能向浮其提传供应谊有的左待遇于或补悬偿。耗这些匀貌似高合理梯的借劳口，银往往讯与舞盈弊者谣特定桂的性屈格特邮征和盏价值谋取向猛有关织。离将舞接弊行劳为的应发生蜂分解岸为三娱项因汗素，菊除了成具有没理论江特征蛇描述千的功箱能外三，也做为注佳册会询计师避在实躁务工绩作中浪识别城与评蛛估舞坐弊导优致的得财务虾报表覆重大椒错报救风险龙提供驾了多贱个思冤考维筛度和参视角哑，更杯加有助助于拒实务留操作符。从然动机期或压倘力、慧机会示、借葬口这慨三方比面因伯素对僻舞弊撤导致场的财昆务报斤表重唱大错虏报风桶险的遭具体盲分析拉与举摆例，皮将在箱本准拨则第醋七章支作出葛说明勇。睡第三允章贫 器治理些层、棕管理枣层的即责任隙和注困册会绞计师遥的责疮任惩本准业则第滩三章技（第畅十三抖条至倡第十雪七条输），巩主要塘说明乎被审虹计单寺位治懂理层抚、管疤理层服防止喊或发乏现舞究弊的即责任拳，以泡及注催册会售计师界在财晚务报策表审崇计中兰考虑暮舞弊伸的责坝任。宗一、匪治理欺层和挤管理学层的劈责任陆本准领则第喇十三股条指吵出，杏防止扔或发霜现舞够弊是屠被审变计单李位治垃理层营和管顶理层姿的责常任。仪虽然球审计蝶准则糟并不暑规范飘注册积会计齿师以狼外主者体的思行为捞，但剑在准能则中帜明确利治理四层和奴管理窗层的凝这种丑责任行，反族映了惯注册仪会计名师行南业在篇这个穗问题评上的巾态度诵和立哨场，先具有工积极跌的沟华通作辨用。抚本准聚则第达十四副条指姐出，诸在防舞止或承发现务舞弊沸的责余任方薄中，尾治理纷层发筛挥的清是一丈种监傻督职言责，活即监陷督管库理层柴建立悟和维茶护内督部控油制。牵治理愁层积再极的辞监督寿有助构于保互证管旬理层名在树卵立诚稠信文轮化方告面的斤受托柴责任容。在乞行使帐治理骨职能忆时，斑治理里层有乌责任匆考虑牲管理劫层凌傲驾于僵控制乳之上丘或对沸财务真报告惹过程酿产生懂其他开不当绳影响话的可疯能性柳，例味如，轧管理丑层试晴图操立纵利彼润以侵误导非财务座报表容使用掏者对世被审日计单烤位财幸务业奏绩的障看法触。娃本准峰则第焦十五毅条指培出，宗管理鬼层有符责任霸在治剧理层熔的监对督下瞒建立内良好换的控手制环冷境，私维护计有关添政策去和程排序，亲以密保证赵有序淋和有举效地栏开展巨业务眨活动慢，图包括凑制定禁和维呼护与洒财务置报告咸可靠膨性相勉关的蜡控制受，并波对可轿能导中致财关务报昌表发董生重行大错摩报的钻风险叉实施虹管理疑。页二、旦注册奶会计防师的斩责任膝本准稼则第顶十六券条指肠出，紧注册涨会计侦师在事财务喊报表雾审计闪中的虫责任庆，在熊于按冠照中偷国注机册会模计师精审计星准则心的规扫定实蝶施审环计工哄作，谷获取姓财务笑报表嫁在整抱体上瞎不存窝在重产大错停报的故合理次保证武，无够论该布错报这是由剪于舞秧弊还否是错啦误导精致。娱《中现国注盛册会腾计师肤审计耻准则砍第槽1奴10蛇1柳号此——摧财务刺报表盟审计雀的目统标和辰一般惨原则录》第带十三培条已锄指出剥：城“纺注册礼会计棉师按推照审吉计准咽则的哪规定制执行伸审计黎工作库，能滤够对返财务墨报表职整体仔不存仰在重席大错境报获观取合谈理保煮证。盯”蚕在此迷基础另上，率本准冈则进窃一步独明确高，这较种合晓理保休证的奇范围余既包架括错皮误导情致的倦重大宴错报程，也推包括档舞弊城导致严的重烛大错赞报。惑①妄由于廊舞弊号行为赞的隐鹅蔽性掩和可辱能对厚财务员报表予产生协的重贡大影懒响，冈本准用则第拐十七岔条指做出，端注册借会计辽师应规当在降整个脊审计巾过程旁中保紧持职自业怀兄疑态弊度，福考虑刮管理领层凌声驾于螺控制败之上杠的可酿能性蚊，并胶应当渗意识资到，香可以娘有效证发现识错误影的审莫计程轻序未呼必适伴用于催发现送舞弊秋导致屡的重企大错冬报。奉正因粮为如泽此，驴本准述则在头《中清国注章册会承计师贸审计漫准则笔第骆12堵11洞号峰——威了解尼被审踩计单贴位及叛其环槽境并滩评估订重大撇错报追风险宇》和案《中凉国注晴册会还计师仰审计哭准则箩第摧12茶31麦号他——蓝针对紧评估磨的重好大错旷报风如险实及施的矩程序慰》的退基础管上，炼针对拐舞弊毫导致乞的重援大错木报风报险提转供了俱进一沫步的阳特别堂考虑假，要熄求注谊册会圈计师蕉增强讨警惕浇意识芦，谨栏慎地而设计棋和实裙施更膝具针估对性费的审冲计程呜序。际第四饭章雨 激审计传的固趁有限俯制劳本准面则第肌四章坡（第稳十八霜条至柱第二瘦十一石条）等，主冒要说箩明审谊计的方固有紫限制介的含管义、庸舞弊董导致缓的重怎大错匠报未萄被发娇现的车风险湿、影榴响注损册会倦计师展发谢现舞否弊导狭致的呈重大飘错报岔的因嘉素，烛以及稠审计检的固西有限炸制对壮注册吵会计浸师责怀任的纺影响澡。击一、够注册涂会计剥师不夹能获酷取绝每对保往证秀本准版则第课十八军条指穗出，玉由于兔一系秃列固桌有限蓬制的破存在奶，注福册会芬计师贪即使常按照嫁审计鲜准则孕的规探定恰紧当地牙计划绿和实档施审捎计工满作，界也不碍能对得财务吗报表榨整体冶不存手在重仆大错架报获主取绝何对保蚁证。轨本准把则列及举的骨导致劈固有数限制魄的因浪素主出要包候括：填（1革）选刷择性并测试缸方法眼的运歌用；附（2都）内旱部控且制的外固有再局限献性；漫（3雅）大素多数握审计兔证据蔑是说所服性撇而非怪结论昨性的牵；（孩4）尺为形黄成审舞计意夺见而择实施第的审架计工盐作涉匠及大秩量判颜断；厉（5礼）某舌些特陷殊性锅质的茂交易瞧和事附项可罢能影惹响审去计证冰据的数说服比力。壮二、剑舞弊直导致琴的重隆大错限报未该被发捏现的羡风险谊关于粥对舞廊弊导赔致重绩大错尺报未艘被发凤现的冶风险书的分虎析，援是在候审计络固有四限制病的基查础上挎作出删的引娘申。胸如果乔将重羞大错乓报区陡分为腾舞弊窗导致谈的重摧大错纪报和坏错误雅导致书的重是大错半报，添那么许这两族者在览性质柜上是与不同笛的。岁舞弊荷是精界心策讲划和黑蓄意唉实施殿的，泥例如积，伪兽造证油明或衬蓄意肥漏记修交易派，舞隶弊导志致的昆重大游错报钞的识匹别难瞒度也袍就更罗大。钱因此葬，本塘准则仰第十悔九条梨第非一款林指出窜，舞飞弊导涂致的次重大莫错报握未被男发现绢的风传险，察通常伐大于蛾错误先导致冤的重听大错镇报未群被发缘现的茶风险惩。窜如果辩再将闯舞弊割导致乎的重群大错来报区镰分为贫管理塌层舞挽弊导扔致的杂重大欢错报竹和员扔工舞薄弊导嫂致的探重大陶错报眠，那明么前初者被攻发现说的难疼度往折往高懒于后听者。没这是佳因为夏管理默层往画往能零够直毒接或呢间接牵地操寻纵会熊计记棵录并处编制饺虚假版财务极信息号。处饲于一捐定职殿级的肃管理月层往溪往可小以凌炉驾于崖为了患防止衬舞弊冠而设妙计的沟控制登程序专之上白，其滤在被花审计鹅单位岁所处珠的特散定职予级地缸位使丰其既惜能够菠指使旧员工驳实施扒舞弊银，又绪能够填假其箩之手打掩盖小舞弊刺。例忙如，紧指使郑下级场员工群错误拳地记促录交缘易并贴掩盖熊交易座的错禁误记泡录，真而员叨工却攀不一旗定知抽情。疲因此誓，本绵准则两第十侮九条泪第二烂款指债出，昆管理榴层舞店弊导悲致的杆重大罚错报签未被俘发现哗的风奉险，黑通常另大于筹员工定舞弊醒导致别的重秀大错吵报未主被发铁现的箩风险届。联①结另一测方面诚，承疏担合杠理保煎证的坏责任拣也意狂味着园审计芳工作奖并不青能保止证发跃现所扁有的纹重大添错报私（包滩括不亭能保之证发嫁现所杀有的袜、舞忘弊导灾致的种重大态错报利）。尼有关侮该部乓分的业说明卫参见派本指谎南第昌四章蝇“朵审计颈的固烂有限学制始”委。闹三、亲影响观注册多会计副师发愈现舞欧弊导渗致的烛重大机错报种的因芹素鉴注册斜会计支师发事现舞值弊导光致的岸重大喇错报窄的能称力受绸到多能项舞粗弊特南征的侧影响惕。本奥准则匀第二底十条弃指出不，影缴响注感册会肚计师凉发现维舞弊避导致馋的重违大错介报的衣因素蔽主要摊包括广：决1犹．舞撒弊者同的狡茶诈程昆度。料舞弊香者越末狡诈停，实扇施的位舞弊志行为核可能义越隐挽蔽，晚注册形会计喘师也匀就越澡难以果发现妖。饼2桐．串宿通舞掘弊的池程度泰。串谈谋可武能导各致原宇本虚全假的枪审计肺证据走被注造册会仪计师袄误认扑为具思有说静服力杰，因料此如归果舞成弊涉露及串险谋，吉舞弊雕导致汪的重零大错章报更时难以最发现话（相峡对于道没有负涉及止串谋舞的情恐形而都言）鞠。这燕种难涛度还诊随着轧串谋耀的广齿泛程举度和代精心脚程度蜂的增祥加而突加大也，即三牵涉怪面越箩广（偏或串奴谋越师精心呆），尿舞弊吐导致割的重面大错怖报越爸难以素被发岂现。价3粘．舞西弊者重在被念审计纹单位图的职怒位级纱别。燕舞弊梢者的说职位轧级别查越高瓦，注肝册会坟计师号识别钢舞弊蓝导致犯的重扇大错益报所抱受到埋的阻伐力就东越大拴，也苏就越给难以黑发现蒜舞弊师导致承的重婆大错紧报。受4荡．舞慧弊者扣操纵阿会计株记录缘的频莲率和瘦范围怨。虽愧然操遗纵会容计记塌录的炕频率帐和范送围的衬确会打影响端到注模册会塌计师屯对舞爬弊导口致的护重大蜜错报净的识裳别，吓但其繁影响朴可能肚不像按前几享项因邮素那激么直焦接。派例如共，舞悲弊者叼频繁零地操尤纵会非计记逐录，杂一种属可能腊是被船注册嫂会计蝇师发进现的课概率隶增大葛，但雪也有僚可能演是舞惰弊者崖通过竞频繁读实施帽舞弊宫，使宇其效备果更渴具常戚态，花也就赞更具侧隐蔽事性和卵迷惑恩性。述再如狼，被凑操纵努的会撒计记允录涉涉及的片范围核越广撤（或剃程度抹越大宰），冶一种乎可能冒是被嘱注册农会计照师发闸现的享概率屈增大皇，但绪也有涨可能恰是舞杏弊者顺通过楼对多纳项会喇计记荣录的叛共同若操纵眯和相睛互多“毁印证西”甜，使出注册午会计丘师反陈而更际难以屡察觉裹异常功情况孙。又们如，汪对涉创及判最断（遗如会腐计估仅计）盾的项障目，设即使业注册揉会计琴师可帅能娱岗发现渣存在仰着实顾施舞到弊的忧机会泰，也园往往帜难以剥确定妇有关择错报轻是出丈于故课意还编是无债意（山即无佣法判谱定财戴务信勿息被沃操纵掘的程锻度）为。泥5酿．舞弯弊者碗操纵找的每银笔金横额的雕大小巷。如释果舞哈弊者霜将大津笔金察额的省舞弊挨目标绍分割筹为多酿笔较明小金诱额的刺错报坛（并昨可能忧伴随省频繁棉、均宣匀或谢无规猪律的牢舞弊台行为允特征搞），兆注册弓会计嚼师发燕现舞样弊导鞋致重滩大错承报的喉可能常性通端常会目有所郊降低器。裂四、箩审计字的固裕有限缺制对坝注册善会计汤师责阁任的蹲影响梯由于庆审计肤存在跟固有梁限制歌，以楼及舞白弊导淘致的胁重大灯错报绿进一沉步受轨到不牺同类蛾型、晚不同畏特征榴的舞带弊行拔为的阅影响即，注崇册会势计师炮按照妇审计俭准则知的规调定所幼实施别的审渠计程歉序并咐不能娃发现挪舞弊能导致闯的所侧有重乐大错茂报。狠因此掉本准沫则第市二十糠一条若指出元，如孙果在乘完成惨审计翁工作潮后发孝现舞户弊导馆致的温财务院报表馒重大牢错报靠，特隶别是兵串通丙舞弊辱或伪酬造文库件记临录导饿致的灭重大拣错报芬，并语不必诞然表浑明注辅册会巨计师袄没有路遵循要审计适准则柿。霜要判善断注乞册会叹计师勿是否琴按照裕审计举准则劫的规贝定实撤施了扣审计拌工作挤，应棋当取冶决于高其是饮否根蜻据具够体情扒况实糖施了益审计抗程序熊，是赶否获潮取了啄充分柏、适瓶当的广审计碰证据乳，以菠及是葬否根树据证再据评阁价结善果出翠具了饿恰当货的审声计报忘告。栏第五抢章归 蛾职业万怀疑牲态度狮本准津则第粒五章释（第房二十阵二条爪至第船二十捡四条蹲），焦主要扰说明塘注册姿会计级师在赖整个歌审计话过程篮中应酸当保你持职垂业怀苹疑态验度，嫂充分傻考虑院由于乡舞弊谨导致纯财务里报表衰发生畏重大求错报筋的可缝能性片。段一、淹保持漆职业杠怀疑激态度闸的总是体要舅求被注册文会计悟师应扎当在咸整个管审计培过程玻中以热职业挖怀疑侨态度塘计划赏和实熔施审五计工省作。国由于默舞弊决的特麻殊性员，注堡册会伴计师质在考评虑舞匙弊导壮致的宪重大遗错报市时，墨保持添职业扩怀疑浮态度岂尤为延重要阴。捆需要租说明关的是虾，在荡管理酷层、鲜治理愁层的菊诚信伞问题汤上，晨考虑攀到注否册会碑计师唐在以墨往审供计期渔间形填成的伯判断腥通常她不具弃备可碧靠的岁证据抚，主偷观性肝也很吴强，串且容摇易在帖不同养期间狱发生垂变动希，因献此本扯准则存第二脸十二划条特超别指敢出，保注册毫会计桂师不戒应依胖赖以贡往审温计中泰对管这理层倚、治印理层叼诚信辩形成茧的判或断。仆具体励而言逮，本柴准则什第二层十三出条规怠定，换注册乘会计炮师应计当结上合审筋计过秘程中劈获取罩的其绘他证步据，业慎重梦考虑牧管理订层和拍治理监层对勒询问拢所作速答复册的合组理性梯，以究及提裂供的贫其他屋信息归的合调理性悔，而剃不应条依赖皇以往途审计滨中形遍成的服对管歇理层嗓、治路理层怒具有赤诚信腊的判终断，嚷仅仅雁满足趣于缺础乏说表服力弦的审乱计证盐据。糊二、动鉴定备文件盗记录悬真伪霸的责绘任按审计另工作糖不可炎避免或地要草接触沙大量斑的文宽件记逝录。丧在这劈些文殿件记洞录中屡，不汤排除锹有的颤文件白记录稼是由暂管理辆层或袜其他盘人员鱼出于竞不当驳目的倒而伪就造或踪篡改技的。首本准算则第提二十枣四条痛第一湿款指搞出，稻审计待工作言通常梨不涉伟及鉴龟定文槽件记各录的原真伪等，注醋册会丰计师斤也不盆是鉴羊定文耻件记惊录真殖伪的聚专家筛，而作且可尿能无暴法发绞现文蚁件记傅录中疏某些快条款早已发修生变态动。景例如形，文潜件记鬼录中饭的某恨些要宫素（矩如合莲同条浑款）涛发生翠了改近动（充如某努些条握款的引变动焦情况术仅体余现于探附加航协议仆，而猾管理研层和敬第三傅方并利未向益注册瑞会计钢师提猾供相洽关附帅加协存议）招，注集册会珠计师亏可能烧无法飞发现胃该文恨件记携录已叫发生维变动痕。相爬应地廊，除砌非存副在相董反的额理由瓦，注屈册会敲计师派通常惑认为扒文件言记录守是真结品。离当然嫌，上梯述说翻明并狐不意箩味着找注册蓄会计狼师就堆可以爬毫无训顾忌幻地、熟盲目悉地将下任何骡文件航记录服作为驳有说胀服力狭的审酬计证欠据。升本准潜则第秧二十职四条透第一胃款特油别指饶出，貌注册惩会计咏师仍护然应他当在袍审计北工作博中考辟虑作董为审削计证浙据的斥信息返的可镜靠性万，并圣考虑妈与生木成和罚维护景这些粉信息旁相关亏的控权制的雁有效害性。鸦本准梳则第动二十疼四条半第二林款进盼一步侧指出气，如薯果注窜册会约计师额在审出计过污程中踏识别车出的狡情况颤使其愧认为爽文件帮记录纳可能锋是伪针造的莫，或清文件霞记录际中的墓某些范条款玉已发诊生变席动，忙注册影会计想师应短当作懒出进拳一步裹调查膛，包泽括直青接向蜘第三南方询圆证，苍或考棵虑利鞋用专侵家的茎工作讽以评叨价文社件记润录的酒真伪激。妹第六核章诵 业项目闷组内做部的禽讨论损本准词则第衬六章庙（第诵二十宁五条套至第耗二十雹九条蝶），贤主要今说明恐项目控组就星由于谎舞弊属导致鸽财务页报表御发生随重大店错报贷的可禾能性得进行巷的讨舍论，毙包括忽讨论稿的总棕体要仅求和芹讨论千的内狗容。值一、点项目剥组内慈部讨柜论的错总体忆要求晴本准耗则第令二十祖五条炸指出送，项非目组踏应当罗讨论屈由于扶舞弊漆导致缩财务气报表肝发生秩重大站错报耽的可古能性拳。对聋于舞徐弊导零致的奋财务核报表萄重大尽错报踢风险梅，项促目组徐内部说的讨混论尤期为必准要。此这种勤讨论汪有助名于注蛮册会跌计师慢考虑雀如何循共享如信息剥，如幸何采滚取有饮效的寸应对就措施白，如痛何指黄派合决适的线人员眼实施飘特定曾审计匙程序肾，以吗及如塑何处打理注旷册会泳计师铁关注肠到的赛舞弊祖。择（一鸦）参应与讨慧论的法人员国本准填则第纵二十英六条蔬第一妖款指纽出，出项目裂组负辅责人证应当普参与附项目吹组内什部的仿讨论谅，并贼根据率职业夸判断妇、以枪往的锈审计尊经验虑以及龄对被里审计畜单位顿本期弹变化网情况坚的了帅解，飘确定鼓参与央讨论恋的项啦目组押成员鸡。瞒本准疤则第彻二十需六条漂第一茂款还咳指出毅，项茧目组趟的关困键成兼员应唤当参爪与讨省论。午如果甜项目捕组需设要拥希有信嫩息技死术或哲其他孙特殊萍技能缘的专滚家，腐这些堤专家收也应笛当参灶与讨是论。她如果坛并不疲是全扛体项催目组芹成员秘都参贝与了红讨论福，本坚准则达第二妙十六神条第雨二款恢指出黎，项闯目负斗责人馒应当裁考虑誓需要起将哪革些事喂项向淘未参博与讨见论的鲁项目寇组成智员传寒达。评此时丽需要竟考虑动的因谦素主隙要包耕括相偿关事饿项的敌性质育和影轨响范劳围，滔以及沿项目天组成缘员的象分工燃。誉（二芦）讨吓论时堵的强劈调事推项寇本准勺则第驼二十茄七条极规定食，项绞目负截责人异应当笛在讨板论时咸强调牛在整部个审灾计过逆程中浆对舞馅弊导手致的侧重大稻错报丘风险崭保持忠警惕剩的重域要性鹊。这宪种强隶调有雁利于诵促使塞项目晒组保休持应裹有的讲职业葬怀疑妖态度舅，在舍审计诸过程雀中充慨分考钢虑舞捞弊导落致的鸟重大容错报财风险筛。描（三旱）讨申论的筐时间萄本准砌则第奶二十关八条窄规定帅，在伪整个角审计爷过程垫中，漏项目芝组成牲员应倡当持愉续交真换可灰能影疫响舞丹弊导遇致的灾重大吃错报析的风辅险评舞估及贵其应挥对程齿序的磨信息狮。这套里强港调的盏是全夹过程寺的持沈续信煤息交员换。恳惟有迁如此矿，才忧能达兽到项惕目组联内部远充分懂沟通衬、共赔享信崭息的忽目的发。锡二、施项目嫂组讨陶论的翠内容刚本准宁则第祖二十躁九条顾指出怜，项灭目组间讨论适的内慰容通茫常包凑括：羽（巩1叔）由药于舞睬弊导栗致财断务报筋表重和大错汤报的野可能画性，吊重大触错报项可能料发生俘的领荐域及现方式奴；融（倚2系）在捡遇到牙哪些赖情形谣时需霸要考烟虑存肢在舞编弊的我可能嚷性；残（蒜3先）已粱了解居的可粉能产轨生舞宫弊动贱机或宪压力桑、提晓供舞近弊机支会、宣营造凭舞弊瞎行为杨合理社化环许境的门外部晶和内可部因狮素；阻（底4振）已参注意替到的对对被犬审计较单位兼舞弊缘的指示控；本（迅5胸）已珍注意缸到的往管理张层或顶员工欠在行吉为或脾生活梨方式射上出吨现的微异常为或无伴法解蓝释的敞变化谈；欺（体6鼻）管疼理层烦凌驾事于控蕉制之苦上的批可能畅性；拿（烧7灾）是拉否有喝迹象翠表明竞管理光层操洁纵利浸润，洗以及原采取暗的可掉能导萍致舞睡弊的使操纵买利润梅手段致；粥（孟8芹）管漫理层岭对接拣触现吹金或浅其他蜻易被缠侵占厘资产枯的员撞工实幸施监侧督的蛙情况择；定（承9路）为拖应对晶舞弊按导致狼财务库报表态重大抵错报举可能口性而探选择节的审然计程怕序，宴以及牛各种给审计锁程序培的有参效性蕉；银（维10越）如惩何使僵拟实榆施审佩计程题序的亮性质学、时约间和全范围构不易间为被江审计醋单位搅预见克。爸第七滨章期 肢风险考评估誓程序赶本准睛则第胡七章匹（第际三十德条至钻第四少十六堵条）稀，主现要说咱明注播册会校计师缸在实犹施风酬险评悔估程东序时欣，如缘何获铅取用互于识标别舞门弊导美致的懂财务汉报表练重大怎错报凑风险长所需谨的信号息。梨第一奏节译 征总体汉要求任本准干则第避三十抖条规与定，俩为了剂获取剩用于愿识别斜舞弊居导致页的财遇务报治表重俊大错姿报风厘险所溉需的枝信息摧，注伍册会硬计师盆应当编实施缘的审鞠计程怖序包缴括：来（孔1杯）询似问被动审计爹单位剑的管碍理层脆、治辩理层模以及根内部慎的其饼他相都关人影员，额以了搁解管柱理层樱针对脉舞弊割风险芝设计犹的内托部控施制，专以及锐治理狼层如匆何监鸭督管卡理层没对舞岂弊风扭险的葬识别露和应液对过毛程；没（数2蔑）考暂虑是手否存孙在舞板弊风走险因秆素；候（件3辆）考男虑在略实施买分析斤程序联时发近现的辆异常勿关系冒或偏斧离预跟期的声关系迎；向（敲4热）考老虑有竟助于划识别鸭舞弊去导致熄的重踢大错单报风府险的张其他堪信息皆。吨第二半节菜纹 笔询倒 悄问鼓一、稳询问柄管理狗层族本准咱则第掘三十留一条丘规定拢，在铜了解顿被审剖计单惨位及枪其环尤境时趋，注涛册会斩计师孔应当跃向管圾理层看询问政的事纵项包性括：扁（后1妻）管当理层心对舞面弊导证致的炎财务翻报表猎重大式错报父风险至的评岩估；三（趣2扭）管也理层世对舞找弊风羞险的顽识别说和应省对过屡程；侦（坊3亮）管战理层周就其狼对舞仗弊风语险的蛾识别谣和应职对过耽程与驴治理枝层沟棋通的短情况泛；（拣4签）俗管理秧层就扎其经载营理挽念及冲道德急观念托与员洪工沟搬通的宏情况周。泥由于猪管理暴层有群责任正建立茎健全础内部渡控制旁和编脸制财哥务报省表，程为了通了解玉控制界环境梨，注订册会盖计师惯应当票向管骑理层呈了解备其自仗身对亩舞弊看导致义的重察大错否报风包险（前简称爱“滨舞弊杜风险夫”斧）的圾评估辆及采规取的屠控制志手段末和内府部沟滨通情劈况。俭逃本准削则第验三十季二条店指出饿，注点册会嗽计师骑应当项考虑君管理锋层对指舞弊炼风险械及相屡应控奥制所柳作评灶估的车性质渗、范探围和急频率悼，以司了解较被审煎计单倒位的厨控制边环境飘。不里同的折被审亦计单艰位的鹊管理吼层对轻舞弊尖风险伟及相仔应控声制所移作评闹估的补性质接、范默围和菜频率考是不慌同的渐。例敏如，挺从评否估的屑性质歉来看其，某鲜些被愤审计津单位雄的管绘理层团没有胃对舞富弊风殊险作重出任详何评坟估，筝这可掉能意耗味着壮管理脱层未妥对内该部控息制予裕以充捧分的撞重视有；从接评估次的范瘦围来夏看，辉在某慌些被圈审计党单位递，管陪理层竭对舞牙弊风担险的辞评估鸣重点羞可能述是员县工舞赠弊（恋相对议于管征理层局舞弊搜）或柜侵占狭资产序（相蔬对于龟对财样务信寸息作酬出虚雷假报搞告）陪的风颗险；悲从评筋估的只频率捕来看机，在炮某些党被审纠计单胡位，滤管理培层可川能将孝对舞菌弊风扶险及粥相应扁控制傅所作糟的评鸣估工市作纳欲入日泄常监跪控当沾中，窜并朴与串定期辈专门胁评估馒相结与合解，而莲在另板一些垦被审代计单疤位，巷这种外评估率工作单的开贷展可兽能并肿不十据分频辈繁或刻正式渡。再暑比如钉，本蛙准则献第三顽十三皇条指朴出，凯在业负主直仗接经恭营的颂小型构被审疯计单樱位中站，参右与经梯营管久理的仪业主从（以资下简遗称业笋主）瑞可能鼻比大哨型被塌审计插单位丹实施便更有该效的敢控制样监督纷，并卧由此捆弥补旧不相翅容职翅责分姐离不轿足的猛缺陷抽；但正也可鞋能由被于内与部控齿制不贸正规玻，业关主容技易凌伟驾于隶内部它控制较之上例。因演此在乒识别们小型贺被审墨计单谨位由注于舞拳弊导恐致的丈重大美错报际风险丢时，狭注册锡会计坊师应男当考背虑小淡型被京审计辫单位雄的上叼述特菠征。惠本准六则第护三十隔八条屡指出哑，在滋评价衣管理浇层对肾询问灯作出亩的答帐复时针，注敌册会绪计师罢应当忍认识狂到管衔理层崖在被绳审计沾单位垫中通痒常具孩备更宿多的杜实施末舞弊痒的机许会。最因此宇，注萍册会叫计师亿应当钉保持决职业仇怀疑可态度盖，确妇定何住时有帆必要酬通过肾其他贸信息撕对管注理层麻的答溜复加伪以印河证。兼如果掀管理睛层的双答复趴与其犬他信催息不袄一致挽，注所册会最计师追应当风采取脏适当款措施奸予以王解决秋。颠二、乘询问柱其他臂对象烫本准纯则第驰三十原五条晶指出殿，虽乓然注初册会炊计师关通过萄询问拨管理在层可患能获洋取关正于员嗽工舞逃弊导坊致的振财务稳报表升重大吸错报涉风险劲的有省用信好息，悔但这笛种询企问难井以获戚取关科于管透理层致舞弊唉导致换的重讽大错爷报风苍险的谣有用岗信息吊，因喜此在僵询问闹的对轨象方闸面，轨除了寄管理堤层和美对财服务报异告负毫有责针任的境人员棋，注棉册会摩计师存还应亏当运说用职费业判题断，流确定猜拟实龟施询司问的娱被审奥计单菌位内屯部其特他人堪员以悄及询穷问内劝容，绍以便仔从不毒同于林管理家层和身对财您务报默告负旺有责志任的毁人员晚的角疗度获夜取信辞息。妈本准愧则第氧三十撇七条挎第二曾款还郊指出香，除换了变康化询跑问对卫象，卸注册信会计添师还诞应考倘虑询稻问不论同级庄别的调人员会。见（一晓）询盾问内勒部审虚计人母员狭本准户则第匹三十拆六条土指出洒，如碗果被锋审计命单位割设有挤内部移审计娱职能评，包泉括内详部审搭计机溉构或小专门行的内响部审毁计人扔员，脉注册肚会计案师应口当向迎内部幸审计必人员倦询问纵，以乎获取课相关如信息蚂。殖向内象部审姨计人贡员询委问的浊主要乡内容古包括薯：（当1士）内粱部审香计人训员对卡被审袄计单插位舞腐弊风击险的栏认识抱；（拿2灭）内欧部审圣计人问员在发本期鞠是否草实施脉了用典以发伪现舞帖弊的饰程序巴；（唤3倚）管享理层芳对通折过内版部审是计程屈序发星现的荐舞弊捞是否辜采取亭了适搬当的是应对峰措施帅；（怜4钩）内柜部审嫂计人英员是危否了造解任晒何舞惭弊事饲实、宫舞弊夜嫌疑俱或舞茶弊指削控。卵这里舰，舞敲弊事也实是货指已丸经实思际发撤生的家舞弊星行为泪的有庭关情脚况；棋舞弊概嫌疑征是指翻怀疑福可能衡会构笑成舞湿弊行袍为的推有关济情况衰；舞揪弊指步控是梯指对者舞弊在行为漠的举锦报、潮投诉评等方绝面的金有关杨情况耐。丰（二乐）询偶问内吹部其场他人熊员竭本准竞则第攀三十仅七条类第一乔款指址出，萌注册校会计慈师应必当考简虑向尾被审毁计单矛位内累部的领其他谁人员松询问魔是否虫存在纳或可鸡能存章在舞羽弊。蓝这些栏内部岭其他省人员身包括勺：（丈1园）不拍直接误参与鞋财务叮报告松过程莫的业搭务人镇员；方（纺2险）负惑责生街成、福处理疾或记柔录复很杂、禾异常袜交易爪的人愉员及她其监咱督人破员；轧（所3讨）负嗽责法各律事淹务的煤人员荐；（韵4悬）负驰责道姜德事娱务的扯人员答；（茎5金）负慌责处妻理舞悲弊指滤控的税人员框。这膝些人命员出恒于各走自的份相应树职责源，可横能从前不同厉角度徒、不补同侧肉面了摔解实吃际存遇在的育或者汇可能荒存在紧的舞卷弊行督为。润（三长）询殊问治置理层醉前已碧述及桶，治略理层源的重压要职贺责之资一就颂是监莫督管劲理层柱对舞甜弊风歇险的反识别针和应曲对过穿程，劣因此更，本蓝准则卵第三鹅十九健条规织定，秘注册领会计财师应椅当了桂解治涉理层丑如何妥监督钉管理距层对蜻舞弊娘风险滨的识么别和诊应对沫过程返，以凭及管读理层清为降伏低舞范弊风陈险设屿计的朝内部验控制奴。注数册会典计师丰可以宵通过港参加使相关牺会议截、阅驾读会稿议纪嫁要或土询问旷治理风层等倚审计凶程序刘了解寻有关少情况腔。懒本准防则第携四十至条第股一款四指出序，注却册会动计师屯应当饮询问飘治理艰层，衡以确肿定其李是否前知悉鸽任何江舞弊毫事实爆、舞诊弊嫌吸疑或秀舞弊风指控田。由妙于治吐理层他的重拍要职滥责在锹于监斜督管移理层轿，因桶而其师知悉题舞弊左事实惕、舞智弊嫌觉疑以渣及收蛾到舞肃弊指逮控的点可能丢性较众大，泪注册饥会计携师应吉当就领这些袋内容壶执行数询问躁程序印，以树便获惰取相仙关信塔息。岸本准酿则第梁四十喜条第燥二款猫指出覆，治环理层鞋对注券册会静计师梦询问扮的答榆复可碑作为妈管理零层答烧复的搜佐证灶信息借。如驳果治缝理层妹的答轰复与耗管理北层的扁答复洋不一猪致，向注册野会计肿师应登当获艺取进武一步葱的审题计证异据予工以解寸决。描第三桐节张 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