注会考试之《会计》辅导讲义

1热20嫌06萍-0委8-乎05绣1梯1:避57劈元配司像20端06岩年注依册会雁计师穗会计侄实务不新增元内容屠猫五、谱投资饱在会豆计报恶表附屑注中刘的披扁露腰贼投资村应当衡在会价计报很表附舟注中反披露皱如下砌信息惯：滥己(一惧)对个子公澡司、赚联营庙企业拔、合废营企贫业投芦资的革账面计价值碍。刚灶(二咸)投卷资的君计价谦方法反。挡够(三卸)短里期投籍资和抬长期权投资净的期爹末计哈价方寿法，懒以及昏短期加投资迁的期精末市唐价。学颤(四台)投启资总动额占却净资率产的者比例煮，即换期末想短期宽投资老和长当期投倚资账银面价清值合揉计占销该企祖业净轧资产惰的比阵例。渴圆(五违)采射用权纪益法摇时，对投资娇企业浪与被也投资肃单位罪会计档政策诉的重摘大差民异。山明(六释)投琴资变释现及央投资愧收益煮汇回刻的重治大限伤制。锣蝴同时狐，应百当在辽“资屿产减季值准巾备明冠细表顽”中钢披露鸭当年牢提取楚的短军期投胖资损留失准僻备、居长期戏投资拌损失绍准备刮等变刃动情何况。绪洞六、仙股权不分置热的会志计处第理拉融对于旷实施妇股权下分置炮的企掩业，汗其会症计处蛋理原怕则如闻下：弹床(一亭)取叔得流肌通权训的处昼理原额则贼割企业运为取忠得流木通权托而以好各种猎形式妹支付俱的对箩价，三单独坑设置隶“股给权分艘置流历通权但”科叫目予应以归宗集所夺发生俘的成抬本。劳企业抚取得恼的流软通权线的成驱本，具平时木不进需行结机转，斯一般久不计逢提减庭值准环备，纯待取期得流税通权勉的非劫流通凤股出缺售时苹，再繁按出巧售部任分的碎比例聪予以制结转贵。期想末，金“股骗权分遍置流遣通权或”科线目的镜余额宪，在熔资产强负债膨表的缺长除期资沸产项爹目内场单列意项目进反映茶。猎绑(二轿)权刺证的盈处理痒原则谦求企业览为取读得流淹通权盘而发捷行的炮权证家的价刑值，输单独州设置房“应吸付权雪证”错科目康。期处末，需“应叠付权肾证”甚科目课的余拜额，忆在资志产负段债表府的流侦动负彩债项衔目内爬单列吉项目甚反映符。方痰(三红)具俯体账饥务处融理冻肝1、壶以支干付现抄金方度式取拴得的知流通蛮权。窝企业新根据层经批锅准的径股权唉分置终方案乡，以鱼支付思现金裁的方犁式取谣得的击流通恩权，胖按照旗所支互付的捞金额友，借绣记“幕股权助分置席流通然权”帐科目兔，贷宫记“雾银行慰存款漠”等眯科目茎。驼柏2、锡以送俯股或蹲缩股挠方式围取得续的流竞通权瓦。根哲据经唤批准挑的股降权分肉置方突案，寨以送逼股或网缩股惧的方慌式取炕得的咳流通战权，则以成高本法处核算狱该项梁长期值投资广的企证业忙，应剖当按项照送拨股或芬缩股芳部分格所对雕应的培长期鹊股权顽投资量的账五面价胜值，您借记蚀“股扫权分容置流瑞通权刃”科斩目，板贷记刃“长鄙期股惠权投议资”缎科目莲(以诞权益敲法核俱算该违项长童期投鸭资的出，应向当按寨比例言贷记纪相关悲明细铺科目信，下叹同)搞。国央3、宗以发租行认慕购权李证方万式取为得的吸流通货权幅女(1教)通穗过发协行认剩购权察证直协接送处给流帐通股按股东余方式伟取得辩的流末通权抚，发舒行的涂认购慕权证酸在相悼关备括查登明记簿百中予佣以登德记。识认购系权证畜持有宫人行壶使认途购权嚼向企笨业购鱼买股捷份时绵，企趁业应留按照花收到枣的价衫款，瓶借记轨“银惊行存刘款”毁科目默，按充照行弟权价帮低于仓股票隶市场歌价格岗的差设额，袭借记挥“股谜权分绿置流牛通权闲”科退目，淹按照狗减少阴股份垫部分仍所对影应的呀长期段股权估投资虚账面松价值溉，贷工记“准长期心股权晋投资也”科脱目，茅按其绑差额访，贷弟记或懂借记猾“投挺资收蛋益”垄科目魄。认何购权五证持林有人耗行使刘认购详权，弃要求异以现范金结导算行秘权价纲低于粗股票蚁市场假价格女的差邮价部鸣分的凡，企恼业应颂按实晚际支葵付的外金额晕，借威记“慰股权五分置哥流通洪权”凉科目涌，贷役记“瞧银行器存款辨”科偶目。桥同时阳，在广备查壮登记教簿中沟应同跌时注馋销相精关认丰购权伙证的纸记录勇。讲评(2锯)将径认购城权证冬以一贝定价冰格出潮售给己流通柄股股透东的唐，应非按实很际收职到的驰金额号,借施记“切银行止存款萄”科削目，挨贷记夸“应映付权忘证”左科目铅。认哈购权虑证持秩有人品行使棕认购王权向首企业锁购买证股份望时，滨企业渴应按凯照收埋到的淋价款求，借露记“获银行僻存款嚷”科向目,寿按照拉行权掉价低偏于股爪票市坏场价释格的著差额陷，借齐记“亏股权雹分置室流通室权”隐科目菌,按秘照行坑权部玩分对侵应全塌部发治行权泪证的纪比例谋计算业的金塞额，良借记坐“应智付权海证”闷科目蜜,按岁照减扎少股国份部附分所用对应口的长枝期股匹权投宽资账啦面价虫值，训贷记逗“长政期股趴权投见资”鬼科目短,按杨其差男额，演贷记责或借杆记“掩投资穗收益傲”科丹目。祝认购摸权证软持有所人行抱使认讯购权柳，要懒求以飞现金喷结算设行权刷价低标于股给票市赴场价众格的旁差价丘部分设的，起应按芝照行草权部团分对借应全字部发膨行权饰证的育比例在金额币,借肉记“保应付庭权证砖”科煎目,尝按照羡实际非支付杨的金迟额,优贷记振“银僚行存闯款”式科目蠢，按拒其差唐额，丧贷记挪“股条权分湿置流贴通权枝”科急目。括认购抱权证齐存续猫期满绑，“泳应付值权证孩”科撒目的磨余额纺应首隶先冲调减“羽股权棒分置倚流通榜权”嗽科目球,差群额部资分计新入“省资本喷公积愿”科浑目。楼它4、域以发稳行认贺股权船证方脸式取世得的旱流通体权砍东(1帆)将散认股趁权证陶直接挨送给评流通笨股股军东。度通过盼发行吊认股焰权证密直接膨送给范流通瓜股股肿东方殊式取新得的郊流通农权，屯发行瓶的认舒股权切证在叹相关恼备查棍登记劲簿中怒予以佣登记俊。认亭股权童证持落有人接行使响出售辈权将块股份快出售唱给企益业时愉，企站业应砖按行创权价勒高于巾股票角市场戒价格觉的差宗额，宴借记燃“股誉权分膊置流厚通权吩”科耐目，喉按照格支付孟的价愧款，昌贷记边“银特行存土款”拴科目藏，按圆其差改额，管借记勺“长怒期股往权投乐资”稿或“议短期丙投资修”科微目。地认股违权证虫持有誓人行佩使出召售权疫，要狂求以款现金牢结算棍行权悠价高李于股粥票市丘场价淋格的蛛差价惕部分派的，调企业耽应按压实际响支付具的金茫额，悲借记斯“股皇权分壮置流梢通权祸”科日目，羊贷水记“细银行饶存款恶”科乒目。酬同时吐，在恳备查无登记母簿中失应同浸时注径销相喂关认茂股权罩证的狂记录浸。模吊(2宝)将榆认股猜权证揪以一召定价隶格出东售给失流通元股股崇东的找，应火按实猴际收兔到的袋金额疾，借蚀记“蜓银行负存款备”科袍目，亿贷记芹“应阀付权泳证”谅科目工。认游股权丰证持燃有人制行使贝出售畏权将活股份复出售腔给企黑业的讨，企唐业应激按行穿权价艘高于膊股票东市场碍价格寸的差叹额，暂借记诱“股幼权分悉置流块通权块”科备目，掩按照撇行权掘部分测对应跟全部谋发行沫权证倘的比文例计醋算的厦金额且，借尺记“截应付决权证役”科敢目，来按照艺支付郊的价棍款，转贷记磁“银暮行存认款”泛科目屈，按沾其差南额，石借记辣“长舌期股发权投测资”挤或“能短期仙投资绘”科态目。扇认股径权证披持有纽人行缓使出翼售权蜡，要宋求以狮现金阳结算土行权军价高悦于股征票市述场价稳格的芝差价样部分葡的，令应按志照行询权部棉分对撑应全图部发喉行权敬证的士比例斩金额隶，借欣记“含应付撞权证漠”科炊目，盗按照患实际畏支付逃的金营额，刚贷记狮“银谢行存论款”卷科目持，按章其差腐额，台借记锣“股零权分为置流忠通权胞”科园目。甘认购台权证手存续雁期满昆，“掏应付龙权证喂”科旺目的胁余额炉应首脏先冲庙减“纹股权南分置锈流通耀权”资科目成，差哭额部皆分计钩入“溪资本擦公积舌”科休目。随统5、齐企业卵根据秧经批锻准的裂股权半分置槐方案输，向要上市沿公司哨注入口优质室资产插、豁凳免上鞠市公畏司债疮务、殊替上帜市公晴司承疼担债怒务的莲，应颈按照膏注入蝴资产浮、豁释免债录务、略承担汉债务它的账后面价原值，割借记短“股岂权分译置流愿通权登”科卖目，烈贷记房或借确记相崇关资册产或淹负债摊科目兴。尖携6、辈以承飘诺方稼式取尿得非侵流通鸟股的徐流通艇权数，在脾相关娘备查敬簿中幸予以峡登记诵，待瞒承诺蒸实现戒时再橡按上血述原棕则进羽行相图关的秋会计封处理纷。台开(四鲜)对泥于以怕承诺浊方式轨或发短行权悄证方滴式取明得的质非流裂通股听的流凡通权散，以征及发顶行的剑认购误权证饲或认忆股权的证，鞠应在断财务俱报表澡附注叶中予忘以披圆露，杆并说树明其弃具体摩的内湾容。菠戚第四斤章注嗓册会拢计师科的法恭律责时任街态本章聚考分航多年拴来一棕直稳踪定在它很低解的水棒平上腔，近魔4年里来每屠年平载均1敲分，艺最近狐两年通更是打1分洁未考遥。从肆以往嚷情况椅看，北考试肤的题袭型多称为客萝观题姿，难壳度较格低，贺属于纺本课毫程中侮少有丈的几丸个不糊重要刚章之漫一。果本章斗内容若以“驰法律革责任蜜”为哑核心播，从究本质半上讲誉仅属冲于注格册会压计师归的“怖执业脏环境标”，宿而不议是审反计的男“专滋业知竹识”纤。年份单选多选判断简答综合合计题分题分题分题分题分题分2005年

002004年

002003年

12.5

2.52002年

11.5

11.5尤责任节1.剑（单史）在乓以下留所列晓关于清被审胞计单景位销率售与盲收款样业务纺的各娇种情仿况中顽，既凝属于俯被审究计单叫位的油会计耐责任欢、又直属于隶注册例会计贺师的握审计直责任晕的情真况是域（）夏。耽Ａ.牲未挽能向龄债务好单位量发函晒Ｂ.刷没短有审蹲查客冒户信泉用丈Ｃ.第未佛能收问回货轰款Ｄ粉.禽发货香后没睛有及副时记姐账赌【答裤案】冶Ａ写【解督析】剩Ｂ、秆Ｃ、件Ｄ纯嫌属被久审计政单位具的业垂务范遵围，怒职业稀道德译不允造许注殿册会享计师梯在审员计中佛不可粘能替踢客户屯的工鲁作。版2贸（多窑02疑）Ａ缓注册伤会计之师审驼计甲掉公司侨20攀01饭年度璃会计答报表往，出仙具了夕无保尽留意伶见审紫计报止告。锤其后呈，甲纸公司协因发里现存绿在小握额销倡售收膛入被圈漏记览和贪棉污的链现象拘，控章告Ａ狡注册毯会践计师摧有过氧失。刃Ａ注析册会况计师扇提出戚无过驳失申司辩，唤其下访列申旗诉理强由中核合理至的有扣（）栗。胖Ａ.猜防柔止发好生和享及时哭发现颈并纠污正错闲误与松舞弊畏，是脉甲公粮司管胞理当明局的详责任漂Ｂ.眉按爆照独犯立审炉计准唱则审初计会膝计报遗表，技并不州能保竹证发似现所缺有的扛错误恳与舞拾弊驻Ｃ.惭年绞度会员计报读表审敌计并菠非专赖门针迁对错范误与厌舞弊产Ｄ.冠因乐销售诊收入杂审计役是由逢助理忌人员缸完成顷的，腿直接博责任精应由毕该助永理人笼员承于担琴【答禾案】蛾ＡＢ爹Ｃ壁【解扑析】俗按照衰职业双道德烘的规驰定，衰注册搅会计竹师应携对其史所聘抚用的惯助理浅人员哨的工呼作过药程和孔工作惕结果旅负责损，Ｄ报错。扔错误柄与舞乌弊骂1.统（单寿）注览册会萍计师犬在检呼查被末审计勉单位泽的销连货发筑票时腔发现伶，某由张发渠票的歌“单旋价”燕和“覆数量朱”的卡数据唇分别伍与“捞商品循价目赢表”对及“键发货吴凭证填”相木符，著但因么二者叨的乘询积不蓄正确匹，导嫩致发少票的没金额此产生扬重大岸差错暮。你仇认为但，所鞋发现冤的这宴一问教题属健于被炭审计扒单位虑的（匪）。屠Ａ.显错挂误Ｂ靠.院舞弊董Ｃ.赴违堤法行柱为Ｄ欣.桃欺诈穗【答氏案】揪Ａ潮【解狱析】秩这种捞问题较是不太加掩橡饰的处，只朽要注稿册会谜计师焦保持麻应有城的认棕真与跨谨慎忙，就猾容易松将其台查出辽，应级推断玉为错识误。驳2.蠢（单喊）注稻册会略计师拨在对陶某上鬼市公底司的浪会计芽报表代进行易审计钩时，艘发现示了下北列情要况。凉其中咬，你丧认为肢属于迟错误炮的是膛（）畏。束Ａ.眉将排应付诞账款故列示淹在应铸收账侨款中犹Ｂ.遗对忌会计洲政策喘变更差采用锅了未岂来适席用法僻Ｃ.东对张未使减用固万定资趁产由唐原不愧提折出旧改朵为计滴提折蜓旧的禁同时粗采用疲追溯耀调整菜法处断理演Ｄ.假将帐预付怖账款金列示烫在应口收账煤款项验目中较【答压案】诞Ｄ颗【解挪析】固情况浑Ａ使哈被审围计单孟位在恳虚减跃流动给负债乡的同笑时，灶还虚视增了量等额页的流伞动资拿产，深可饱谓“零获益璃匪浅奇”，掌应属搏“舞悟弊”盛；Ｂ鹅是否注构成牲问题暴，取鹿决于其会计浅政策尿变更途的累惑计影苹响数辽能否鸦合理虫确定热，不锅能轻金率下蜻结论习；情肢况Ｃ档符合驳会计央制度役的规滚定（徒见第埋十四彩章“抖会计灭估计吓变更雷”部较分）铲；Ｄ盐属于男一般饼性错翠误，翠因为桨该情剥况并工不导它致被孝审计帮单位炼获得佳益处膛。庙3.捧（单蓝）注岁册会说计师繁在审数计过贯程中表发现多被审南计单念位为望了从椒某银饲行取笨得巨甜额借寺款而锣向银尊行提酒供的伤财务峡资料您中存寇在如距下不慈正确见情况机。你似认为象这些锯情况俘中最娱有可握能属撑于舞傻弊的助是（拖）。妇Ａ.仁将值两年啄后到货期的籍长期姜负债陵列为僵流动剩负债养类下腹“一荐年内架到期染的长补期负树债”替Ｂ.铺因蒸向河哨流中伐排出静有害至工业营用水缓而受院到水姓利部圣门和歉环保燥部门院的严旬厉警炸告转Ｃ.撤隐床瞒营脸业外寨支出冰中的膊火灾崇损失斯，虚融列营雾业外脾收入伴中无艳法偿欧还的济应付许款项弯Ｄ.造填设列会朗计报本表中赌长期溜投资乳项目阳的数晃额时才，未让将一次年内差到期浅的长共期投培资扣倍除高【答营案】电Ｃ菜【解拿析】铁被审联计单帖位并股不能赵从Ａ松、Ｂ味这样圈的行钉为中阵受益扰，所其以没避有理彻由判资定被薯审计可单位罚的这途两个宰问题给是“歼故意昆”产课生的忠；Ｄ验属于争违法糕行为稀。Ｃ黎是一禁个向熟银行静申请依借款促的企炕业或伤许能女从中掀受益轮的行彻为。赛违反音法规杆行为胶1.莲（多妙）当薪注册豆会计惰师发航现被鸟审计晚单位扇存在密严重莲影响饰会计极报表维的偷字税、趣漏税阴行为衔时，哭最有平可能南导致彩其解隙除业吼务约饼定的钩情况仗有（覆）。战Ａ.散被眉审计凝单位再偷税僻、漏店税金薯额巨辣大辽Ｂ.杨怀凭疑被义审计危单位赴最高里层管秘理管寄理人症员涉跑及偷省税、贩漏税旧行为脑Ｃ.迈被脾审计团单位宫拒绝冷采取库必要递的措厚施纠触正偷李税、搞漏税贵行为那Ｄ.服注鬼册会蜘计师柄将控抚制风抚险评筋估为求高水坡平扭【答愚案】歪ＡＢ嫁ＣＤ翅【解线析】幸审计窄中常丘将关氧联方纵交易遭（Ａ赌）视箱为高拿风险亿领域沃；Ｂ扣和Ｃ修均表器明被抱审计禽单位景的内字部控耳制可禾能存叹在严塑重的礼固有歌限制幕，Ｄ盛也是秃审计班中的在常规炮看法覆。息2.鸦（判顷）在捷审计莫某化施工企欠业Ｚ芦公司焦20还05隙年度陈会计拜报表慌时，轻注册变会计紫师知阀悉Ｚ群公司热因突哥发事域件严愧重污略染了锤当地遣居民软赖以巴生存泪的河淹流，怕导致乏沿岸粱企业聋、居保民的浪生产起、生垫活均善受到听严重昏的危杰害，维国家伞有关滩部门懒正在熄对此寇进行躺调查豪取证雹。对班于这睁种情痕况，苦注托册会圾计师酷应当亚同Ｚ注公司煮管理项当局匪讨论荷并向注律师惧咨询沃。（限）涨【答道案】胶○妇【解紧析】违同被家审计守单位冲讨论浩是调妨查研厕究的筑手段惕，向申律师英咨询那是确主定是巴否影炒响会福计报姜表的场手段则。争对策轰1.妇（简赞）Ａ栋ＢＣ村会计建师事僵务所况的Ｄ创注册历会计卵师正刘在对丽Ｚ股蚁份有商限公辟司年消度会买计报组表进经行审络计，雷假定袍存在佳以下串情况渔，请踩问Ｄ尺注册委会计鸣师应妇分别词实施装什么川审计庆程序稳？枕⑴史Ｄ注兆册会掏计师甜对利慧润表储实施张分析谈性复鹊核后扇发现音，Ｚ残公司京的毛紫利率怨为8济％，令比上斥年的宅5％肌有较专大幅烘度的援上升爽，但宇同期含市场误情况店平稳董，并却未发爹生大鸡的变瞧化。端对此用，Ｄ功公司赏没有专提供稿令Ｄ温信服溪的说续明或挽解释数。棍⑵北Ｄ注名册会埋计师敲根据鲜主营室业务愚收入南明细接账锦的记通录选酱择了明60赴家海幸外客权户函授证Ｚ艳公司恩应收门账款映的真拘实性象，这瓜些询议证函垂均因箱地址惑不详疤而退觉回。际同时姻，经兵控制膜测试雷，Ｄ畜注册猪会计族师认魄为Ｚ扩公司烘的内夕部控跃制执碧行无愤效，竞会计商记录涛无法想信赖仇。爹⑶志经查明，Ｄ膏注册含会计伙师发枯现Ｚ缩公司呼通过庸虚构刊交易扰等手烛段虚搞增了薄38嗓62顽万元王主营还业务遭收入张。在辅审查裹过程忠中同螺时还寄查明听Ｚ公钻司存毁在大棵量偷赢漏营校业税萌金的足行为姥。有姿迹象冲表明玻，这该些行境为是打在Ｚ塌公司该管理嗓当局凯授意捏下进限行的拔。Ｄ鸭注册六会计帜师这姿些情桨况向洲Ｚ公贪司管决理当渠局提活出了秆调整基建议北，但音Ｚ公践司拒朝绝进称行调姑整。氏1.强【答列案】灭在第胀⑴羞种情来况下才，Ｄ炸注册安会计澡师首窜先应把对错竹误或亩舞弊类的重牧要性恨进行膀评估娱，具队体来书说，雾应推缸算与纯毛利饰率上资升3厦％相丑应的翁主营默业务确收入凝上升圈额及螺主营缸业务字成本左的下血降额龙，并跃将该工上升忆额及咳下降叨额分则别与蜜主营屈业务针收入施、主虹营业虑务成救本项垦目的词重要输性水放平进陪行比吊较，眉然后偿根据播比较与结果株确定陷是否扔修改蹦或追舟加审恭计程洒序；能第侍⑵稀种情书况表度明Ｚ遭公司王与应它收账哑款相衣关的镇审计万范围极受到上严重爆限制诵，从订而无冬法取棕得证锁据证轨明相钟关的湖主营技业务请收入睁是否舰存在当错误瓦与舞嫩弊。蹦在此秘情况柴下，裙Ｄ注退册会椅计师牵应发砌表保编留意倦见或静无法捕表示校意见锦的审璃计报哪告。复第雨⑶瓣种情骆况表运明Ｚ建公司此存在稀与公咸司最刻高管晌理当污局有啦关的巩严重僚舞弊战及违税法行浮为。夏在调氧整建窃议被厦拒绝歌的情沿况下惊，Ｄ游注册兰会计线师应处发表勿否定戚意见御审计委报告绳，或信征求巡律师以意见浑，解捡除业肤务约嚷定。灯过失想与欺里诈株区分廉“错涂误”越与“电舞弊酷”的通6个佩参考再依据伶：关⑴订把握质“错床误”破与“鸽舞弊弊”概晴念的股本质厌。逝⑵怖运用宇“错途误”域与“怀舞弊沃”的速判定灵标准均。撑⑶诞问题徐是“约不加别掩饰瓜”的掩，还变是“泄精心深掩饰层”的究。炊⑷慌财务沈会计爹法规宿有无球明确路的规须定。宪⑸箱被审膛计单继位是兴否从纠中受刊益。坦⑹坚芽运挨用常标规程医序能肺否发禾现。去1.民（单争）如狡果被个审计齿单位枪的会为计报洋表中钻存在崭重大赏错报狂，则斑在（练）情危况下厅很可保能在仍诉讼迷中被肥判为资重大湖过失宏。还Ａ.辽注粥册会格计师污运用野常规窝审计兆程序遵通常碍能够丈发现邪该错驶报、挎漏报缓Ｂ.品该道重大兆错报菠由若聚干不随超过慧重要午性的福较小暑错报绳组成素Ｃ.蝇产低生该级重大件错报秋的相誉关内用部控撞制非捉常健假全，台但有锈关管杠理人花员串幼通舞问弊淡Ｄ.舌注贤册会克计师哑基本汉上遵盈循了捡独立筋审计弦准则骑的相耳关要钱求差【答驱案】位Ａ光【解额析】毙“重曾要性妈”、衫“内物部控毁制”茄这两共个概谊念有宪助于知区分孟注册偿会计眯师的络普通亚过失燥与重竿大过粗失。路情形沸Ｂ、腰Ｃ、祥Ｄ通宋常被恼推断扩为普战通过往失，映在教秘材中匀有明棚确结子论。叮2.公（单茄）注水册会掩计师灿在认拍定了麻四个挠账户评的以游下情代况后扣，由谜于各框种原父因而斩未能骡作进胖一步衫的审础查，铺导致恩会计辆报表俱中相伪应的蒜重大拜问题桌未被营发现袖。其叠中，养最有愁可能脊被判烫定为苍欺诈仪的情纱况是抚（）话。血Ａ.蹦营臣业外恶支出告账户独金额府不大章，与终以前大5年桨情况裕基本觉一致捉Ｂ.合应榆收账岗款账佳户余左额异经乎寻绸常地锣高，平被审闯计单添位不败能加虚以合于理解除释悬Ｃ.胜累碎计折园旧大污幅度纱增加蔑，但慢被审歇计单捡位的丹有关船内部娇控制牧健全桂而有咱效骆Ｄ.泊实惹收资如本大融量增回加，良而被抹审计桂单位拐已出决示了言验资张报告睬【答衣案】留Ｂ煎【解座析】像Ｂ中盟的异蛮常最弦为明就显，孟最有泉可能挠备推毒断为维明知蠢故犯援，即漂欺诈苍。饼3.每（多苍）对榨存货携实施扁监盘累属于钻审计撤准则径的基字本要纤求。耗注册导会计骂师小罩张在绞审计兄某公言司会残计报解表时祸，没意有对球存货湾项目赖实施熊监盘脉程序令，并忍出具蝴了无帮保留庸意见忍审计纺报告会。如条果小差张所框出具折的审怀计意血见是糟正确絮的，掉你认镜为原甘因是制（）箩。狂Ａ.杨小醋张由寸于不此知道红准则届中有诚关监喘盘的取要求鲜而没型有实仔施监纠盘废Ｂ.蛙未钞实施典监盘挨可能吨是受洪到被添审计矛单位接的饱限制黎，小顺张并赛无过腊失刊Ｃ.帅被杏审计丢单位愧的存侧货余期额占步资产症总额草的比歌例很勺低盐Ｄ.滑小踢张可明能使唉用了签用以柜替代甜监盘姑的其污他满玉意的呼替代援程序骄【答侧案】净ＣＤ方【解增析】疤注意芳，本门题的鬼前提珍是，慨审计偶意见奴是正恋确的割。如后果Ａ深正确挤，意绸味着佣审计喘范围料有重策大遗郑漏，窗与前正提矛笋盾；稿如果消Ｂ正掌确，聚就不刚应出阅具无回保留办意见背，亦采与前奇提矛射盾；武选项脱Ｄ也码是可兰能的某，因便为先攀行准武则认除为监志盘程寻序可艺能存值在满青意的薯替代虎程序许。今4.喂（判淹）如盏果会概计报副表中恐的一舰项错将报漏添报是晒注册端会计鸭师按饼照常偏规审泻计程硬序无母法查乐明的毫，即疼必须牢运用贵创造纺性的锻审计牛程序陕才能脆发现赤该项虑错报壮漏报眉，则残在查室明该标错报衰漏报甩方面肉，注困册会精计师你可能宣被判杆为普常通过伪失，幸而不戏是重西大过他失。鞭（）潜【答维案】盼×寒【解炮析】滨在命演题的劫条件肆下，券注册伪会计悬师应砌“没揉有过枯失”裁。侧5.枕（判子）内杆部控洪制有它助于催区分引注册买会计痕师的勤普通公过失衔与重热大过亭失。婆在内测部控帮制良毯好的每情况浆下，英如果奋注册亚会计慰师因舟减少围审计能程序捞而没易有发旬现被脱审计乌单位破会计叮报表驻中的飘重大洪问题察，一寨般属聚于普掠通过岭失。再（）衡【答泽案】闯○裁6.微（简孩03训）Ａ沿ＢＣ玩会计雹师事居务所稀承办极了Ｔ支公司蹄20杆02巾年度肌会计聪报表吓审计钥业务蹈。2锯00颜3年砍8月拜,Ｔ指公司曾之股属东Ｕ茶公司踪以Ｔ小公司尼20着02高年度迈会计硬报表狮审计舌工作持存在雹重大下过失零、导很致其榴发生级重大嚷投资很损失协为由浸，向匀法院比起诉棚，要铜求Ａ绒ＢＣ鹿会计菠师事屋务所间承担斤民事翼赔偿娃责任骑。夹【要生求】桐ＡＢ即Ｃ会叙计师缺事务向所拟勇运用盾重要壁性概看念应盒诉，弯其聘锤请的倦律师鞋在准粗备应胜诉材办料时即，提程出了党以下龙问题敬，请晕代为惩回答务：取⑴约何谓菌普通晃过失解和重船大过帮失；酱⑵细审计吵重要哄性概术念在欲区分熟普通通过失诞和重泊大过匆失中众有何窃重要谁作用鼠。肥【答级案】邻（2殿00双3年受）扒⑴负所谓叉过失剪，是欢指在今一定毒的条踩件下够，缺开少应集有的跑合理务的谨介慎。播过失司分普嘴通过旱失与尚重大底过失察。对三注册录会计梦师而尊言，或普通穿过失啦是指慨其没司有完苍全遵朝循专旁业准拜则的死要求印执行毁审计拐业务产；重隙大过蹲失则宏是指渠其根勿本没嫁有遵全循专换业准凭则的要要求瞧，或导者没忌有按环专业矩准谋则的吃基本叼要求平执行洗审计隙业务满。滴⑵看在法嗓律诉雅讼中层，重负要性己概念扔有助贡于区款分注遣册会距计师桶的普州通过灵失与吵重大神过失活。如蝴果会志计报驶表中菠存在盟某项骡重大参（注饭：所底谓重稀大，明属于舍专业类术语罪，请瞎参见筑第七栋章有搁关重陶要性月的论劲述）程错报往事项浓，这足一事处项是枝注册罚会计彻师运匙用常碌规程捎序能才够查胞出来蹄的，木但因县工作庙疏忽位未能险查出慨，一钱般认擦为注京册会峰计师厘有重榆大过拒失；讽如果篇注册微会计舟师未街能查既出会仍计报遮表中吵的多通处错付报，列这些贷错报邻单独锤来看金都不巡重大箭，但谣综合鱼起来他对会因计报欺表影欧响重漏大，种法院监一般非判注渠册会爹计师拒具有析普通豆过失焰。艰处罚已1.胡（判沉）Ｈ类会计拖师事蓄务所篇的注容册会宣计师钞Ｔ对涉Ｂ公晚司的蛾会计时报表日出具赚了无孩保留槐意见朱审计士报告谋。Ａ乳公司击在决疾定是赠否借志款给喷Ｂ公沉司时向，参绪考了工这一男审计对意见龟，但哑借承款业鬼务发搁生后填Ｂ公迁司便穴宣告娃破产声，则兔Ｈ会订计师燥事务忍所应户赔偿扯Ａ公健司的激损失用。（节）番【答玩案】课×锻第五栋章固坊定资斥产尸【考只情分作析】瞒

亏

挨从应花试角福度看岛，由棍于固末定资崭产的妙计价茂、折勤旧、幕处置槐等业盛务均价属于束企业萄的基暑本业激务，记因此鸦，后若续的插特殊茂业务据以及叹会计牧报表牺问题到上，某免不滨了会旗涉及拌固定侵资产投业务饼，只顿有在泡这里饱先打杜好基鱼本功壶，才坑能自糟如地工在后汁续问遗题上富进行拦运用宜。扑【重班点·充难点抱解析晒】腥

均5.展1固宝定资铜产的眨确认移条件咐

第（一紧）固员定资序产的永特征汇

森1．税为生档产商神品、病提供光商品捎、出旧租或殃经营疲管理疯而持贤有；耳

秧2．悟使用狮年限急超过抬一年农；污

拴3．回单位芹价值挤较高合。碰

忙（二难）洽固定椅资产晌的分怪类（辽略）隶

特5.足2固厌定资武产的咱初始声计量础

插

柴不同络取得厅渠道匪下固逢定资滔产的微初始兆成本姓确认渠道价值构成购入按实际支付的买价场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金、专业人员服务费等作为入账价值。在购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例来分配总成本。参见教材116页例2。自行建造按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。参见教材118页例3。投资者投入按投资各方确认的价值，即评估或协议价作为入账价值。融资租入如果该资产占企业资产总额比例大于30%以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值如果占资产总额的比例小于或等于30%按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的原固定资产的账面价值+使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支出-改建、扩建过程中发生的变价收入。【例1】甲公司2005年1月1日开始对其厂房进行改扩建，该厂房原价为1000万元，已提折旧600万元。工程期为半年，于7月1日达到预定可使用状态。甲公司共支付了2100万元的工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款方式结算。经认定，改、扩建后的厂房预计可收回价值为2340万元。［解析］会计分录如下：①将厂房投入改扩建时：②支付改扩建工程款时：借：在建工程400借：在建工程2100累计折旧600贷：银行存款2100贷：固定资产1000④工程完工时：③回收残值时：借：固定资产2340借：银行存款2营业外支出158贷：在建工程2贷：在建工程2498债务重组方式换入的应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章非货币性交易方式换入的无补价情况下换出资产的账面价值+相关税费有补价情况下收补价方换出资产的账面价值－补价+补价对应的收益(或-补价对应的损失)+相关税费支付补价方换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章接受捐赠的（1）如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）如果捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。B。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账务处理详见投资章节盘盈的按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。账务处理详见货币资金章节无偿调入的按调出单位的账面价值加上运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。借：固定资产贷：资本公积固定资产入账价值中常见的税金契税、耕地占用税、车辆购置税。备注企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。单独计价的软件应计入“无形资产”。卸

5牢．3嫌固定军资产唇的折鞠旧夸

（仓一）绵固定见资产够的折柿旧计腹提范天围波

欣1．阴不提隔折旧遵的固两定资较产：摸

（叼1）倒已提稀足折听旧仍杰继续状使用盖的固晨定资寸产；回

（味2）永按规然定单字独作抹价作能为固虑定资菌产入凳账的广土地丈；巴

（苹3）牛改扩替建期窝间的法固定狗资产菠。坛

歼2．霉折旧胸计提草范围舅的认澡定中衣易出备错净的项移目俩

（睛1）转未使久用、摸不需计用的谷固定例资产烫需计涛提折绕旧，嚼而且拾折旧汉费用悼计入互“管跳理费侦用”角；油

（揪2）仁因大拖修理章而停润工的忠固定堡资产联需要田提取漠折旧样，但豆折旧探费用把按正崖常的唱方式绸处理候，即贼不一死定就厅是“泛管理搅费用炭”；汁

（跳3）机替换扩设备扫要提五折旧引。过

降3．望涉及顷固定藏资产玻折旧谎的政栋策变蛋更遮

（且1）始企业册因执歪行《焰企业葡会计膊准则扣――渴固定荷资产疲》而段对未荷使用目、不倘需用奖的固痒定资伪产由绩不提贡折旧辫改为讽提取北折旧醒，应刮作政惠策变建更处僵理，杯而且汽要追康溯调事整。粗

（卧2）挺企业多首次甲执行辩《企壶业会贩计制勒度》计而对皮固定兼资产跨的折嫌旧年瞒限、竞预计少净残扯值等荒所做丢的变虚更，饿应作强政策悄变更象处理点，而匙且要夏追溯梯调整宪；以边后再堆作修文改时岂就按祸会计来估计准变更拾处理奏（二窑）影核响折夜旧的送因素泳

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A趋．2啄4B避．掌14挥.4吃C奏．2卸0D拦．8超答案接：B于解析并：腊

凳①树第一查年的尸折旧泰＝1渴00性×2屿/5酿=4轮0(及万元茧)；你

躁②著第二更年的楼折旧熔＝（晒10唤0－朴40崇）×泰2/衡5=捡24墓(万贼元)谊

日③恐第三脱年的床折旧于＝（宫10禾0－偿40忙－2袭4）真×2阵/5碑=1制4。并4(炉万元里)布

（摄2）底年数忆总和户法（扣详见凑教材反12啦4页顶例9妇）定计算栏公式掀如下炭：

业

乎（四卵）折特旧的拍会计捏分录拉借：芝制造爷费用趴（生体产用朋固定伐资产云的折途旧）奸管理架费用娘（行缸政用艳固定普资产呼的折龄旧）匙营业航费用猎（销蛛售部程门用纵固定书资产弱）扬贷：脆累计冈折旧捐

逐5．赛4固陆定资幼产的踪后续始支出

费用化后续支出资本化后续支出本质区别不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，直接在发生时确认为当期费用。使可能流入企业的经济利益超过了原告估计，比如，延长了固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产品的成本实质性降低，应当计入固定资产的价值。但其增计金额不能超过该固定资产的可收回金额。业务内容大修理支出

改良支出（大额装修费）自有租入经营租赁融资租赁会计处理直接在发生当期按此固定资产的服务方向计入当期费用符合资本化的装修费首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。计入“经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。装修费用按两次装修期间、剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间分摊。丙第六管章无毁形资阅产及显其他烫资产祝

译动【考浴情分甜析】糕氏

誓

情本章象主要辞涉及屈无形衬资产奸取得宪时入亿账价迫值的模确认薪、无微形资心产的宿摊销垂、无爽形资反产的絮转让扭和其掀期末洗计价证等。馋此外役，本椅章还技涉及漆长期考待摊己费用断问题慰。浇

汪

宽本章宅的内驱容在衰历年倍考试袄中，外主要斧出现固在单掌项选望择题莲、多口项选凯择题为这些吃客观款题题浸型中芬。一晨般来苍说，遍每年喇试卷吩中本融章内亡容所下占的深分值招不太乓大，白本章衣是考渡试的怖非重贪点章悄节。蔑

兆【重阅点馆、难膝点解捆析】真

倍

鞋6.振1无壤形资版产趋

间（一利）无亲形资云产的润概念散

危

殖无形勺资产久是指臂企业签为生俊产商止品、菌提供浮劳务杂、出谱租给妄他人钳，或谱为管枪理目狗的而柳持有烧的、缩没有跌实物译形态赴的非秃货币河性长马期资啊产。举

虎（二购）无扎形资布产的领特征祥

协1、系没有置实物离形态校；摄

银2、闸能在义较长巾时期杜内使啊企业慕获得疫经济袭效益遮；消

呀3、庙持有历的目悠的是皂使用听而不艳是出碍售；饥

云4、阁能够粮给企幻业提室供未开来经券济效藏益的厅大小驼具有逝较大扮的不开确定扬性；依

伏5、棋通常董是企河业有卡偿取图得的帽。碰

系（三闪）无喝形资伍产的坊确认亡条件蹦

圆1、呀该资壶产为咽企业缩获得咱的经嘉济利宫益很虾可能车流入咬企业乘；醋

虏2、威该资吗产的觉成本雨能够踢可涛靠计墓量。报

饮（四尚）无约形资瓶产的颜内容龄及各鸦自特糟征无形资产是否受法律保护是否有法定期限能否可单独辨认备注商标权是有，10年期能只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。另外，专利权和非专利技术在研制过程中花费的支出是计入各期的“管理费用”而不能计入其成本。对于自创专利权只能就其注册费和律师费等计入其成本。而自创的非专利技术由于不可能发生这些费用，也就无法在账上认定其价值。专利权是有能非专利技术否无能著作权是有能略土地使用权是有能只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有能只有企业授权的方可作无形资产入账。商誉否无否只有企业购买另一个企业时才会出现商誉，一般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面净资产的差额。【例1】甲企业兼并乙企业,实际支付75万元。乙企业的资产账面余额为80万元,负债的账面余额为45万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产生的商誉价值为()万元。A.25B.30C.35D.40答案：D解析：合并商誉＝75－（80－45）＝40（万元）。父

（感五）莲无形膀资产丢的初场始计矮量取得渠道入账价值构成购入的按实付价款为其成本构成投入的投资各方确定的价值为实际成本，即评估或协议价。如为首次发行股票而接受无形资产投入的，则以投出方的账面价值为准。【例2】B公司首次发行股票，乙公司以一项帐面原值为100万元，已摊销40万元的专利权抵缴认股款70万元，则B公司接受的该项无形资产应以（）万元入帐。A、100B、60C、70D、30答案：B解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本。债务重组方式取得的换入资产的入账价值=应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章以非货币性交易方式取得不存在补价的情况：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费存在补价的情况：（1）收补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价+补价对应的收益+相关税费如果补价发生了损失，则换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价-补价对应的损失+相关税费（2）支付补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章捐入的有凭证的，按凭证所列金额加上相关税费作为其入账成本无凭证的同类市场价格加上相关税费预计未来现金流量净值账务处理详见投资章节自行开发并按法律程序申请取得的无形资产只能将注册费和律师费作为无形资产的账面价值，而研发成本则只能计入各期的“管理费用”。浇

善（六较）无建形资拍产的宅后续咱支出可

膜

惰与固虽定资帖产不虎同，纪无形夏资产冻的后彻续支逝出均钳需在绝发生秋时计悔入当饺期费筒用，醉而不伯能资筝本化近（七岩）无亭形资行产的壮摊销明

裹1．毕无形镇资产丑的摊诊销期仙限纷

（鲜1）德首先栏选择禾法定裤期限朽和受蜓益年梦限较旗短的任；宋

（速2）拨如果梳没有企法定胃期限昏和受普益年爪限的赚，则嫌应在型不超陆过1另0年肠内摊效销。局

桂2．陪无形警资产观的摊庭销分名录渔

借追：管绍理费列用（握自用境无形爹资产直）墓

其厨他业鞠务支悄出（阶出租企的无织形资股产）眉

举贷：盼无形魔资产

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（掀八）毅无形市资产乐的期冈末计刚量姜

难1．寄无形额资产心减值座准备歉计提绳的科察目设摔置蝴

匀

害需设朋置“妖无形膀资产臣减值前准备竟”及付“营阅业外坡支出特”两逼个科在目赔

栗2.锦无形桌资产张减值聚准备蒙的计烧提与茎摊销骂的关挨系

无形资产一直贬值无形资产先贬值而后全部恢复无形资产先贬值而后恢复一部分确认条件无形资产的账面价值始终大于可收回价值。无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。

处理方法直接计提其差额即可：借：营业外支出贷：无形资产减值准备1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值准备2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值2．而后，当无形资产价值有所恢复但并未完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出【例3】A公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。98年、99年的摊销额100÷5=20(万元)

99年末的减值准备处理99年末的摊余价值＝100－20－20＝60（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。借：营业外支出9贷：无形资产减值准备92000年无形资产的分摊额年初的账面价值51÷3＝17（万元）。2000年末2000年末可收回价值为24万元2000年末可收回价值为44万元2000年末可收回价值为38万元相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：借：营业外支10贷：无形资产减值准备10相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（＝40－34）借：无形资产减值准备6贷：营业外支出6相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元（＝38－34）借：无形资产减值准备4贷：营业外支出42001年的无形资产摊销额2001年初的账面价值24÷2=12(万元)2001年初的账面价值40÷2=20(万元)2001年初的账面价值38÷2=19(万元)2002年的无形资产摊销额同2001年吵

刃3．茎报表民列示村——职以净此额列浇示于段报告般中牺

雨（九尝）无友形资较产的拥处置握和报贴废衡

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借高：银捡行存孔款望

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六应交班税金哄――迹应交蔽营业施税谷

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营吹业外危收入秆——尚出售趴无形雁资产西收益咱（出内售实隆现收巴益时忙）皱【例单4】拒甲公宪司于豆20春03能年1及月1镜日画以1图20纷万元扇的价喷格对首外转仓让一调项专概利权颈。该彩项专己利权盼系甲驴公司寇于榆20途00核年1佛月1羽日察以4共00甩万元阳的价恋格购债入，湿购入贤时该肝专利芳权预决计使鲜用年暴限为正4年框，法伙律规咐定的课有效搬使用抹年限姨为6纹年，目20姐01桶年末剑该专吩利权两的可素收回税价值砍为1借80贼万元熟，营币业税蜻率为炸5%恳，甲直公司浙转让谦该专哭利权辩所获骡得的兴净收届益为音（得）万垦元。

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们A、买15龄B、合20缴C勿、2舰4D雷、6毅0俭答案睡：C鱼解析岁：甲逗公司军转让膝该专惑利权猪的净毁收益潜＝1循20妨－（附40晌0－岭10建0－纤10漏0－殊20岔－9沸0）段－1化20邻×5文%＝虎24季（万醉元）范。劣

愉2.墙出租恨无形者资产君取得摧租金妹收入芽时：息

借类：银映行存检款丙

斧贷：本其他题业务答收入行发生恩相关秧支出慎时：筐（比乐如：嫁摊销察无形睛资产尸价值尝）浙

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荒3．警无形衡资产晶报废颠

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凡如果洽无形酱资产渔预期腔不能积为企连业带厅来经筛济利狼益，所从而迹不再夸符合纠无形动资产桂的定笛义，揉则应可当将奋其全启部价曾值转铅销。妻当存化在下番列一荐项或童若干宪项情垒况时度，应佛当将灵该项疾无形诞资产王的账种面价饭值全爹部转崖入当史期损唐益：碍某项挑无形达资产辽已被汗其他脑新技拾术等声所替芦代，铜并且魂该项朴无形偿资产满已无似使用谣价值隔和转割让价弦值；朗(2香)某可项无补形资爆产已本超过域法律胞保护退期限直，并兽且已冬不能边为企息业带谣来经影济利万益；菌(3线)其例他足舅以证御明某龙项无泡形资啄产已众经丧贩失了贺使用象价值袄和转来让价掌值的在情形避。竿

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汉企业议在转贸销无肢形资位产时重，应地按该尺无形寒资产隙的桐账面洞价值研全部传转入获当期枪损益泼，借负记“启管理暗费用投”科耀目，辟贷记凤“无少形资零产”船科目收。初

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家1．辛长期往待摊恳费用碧的内确容：脖开办障费

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弟2．厌开办给费的武摊销杯期限彼标准卖应在腾开始喊生产恼经营兼的当圆月一芳次计厉入开短始生罢产经怀营当逆月的消损益企。

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耐借：俯管理另费用府

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观本章锈的内松容在柴历年膊的考当试中细，大摩多是纸出现字在单菌项选榴择题挣、多渔项选写择题蒙这些妻客观壳题题份型中堡。除仍个别饲年份揭外，洞一般栽来说踩，每待年的书试卷鹿中本现章内渔容所谨占的浓分值桨不太平大，范本章酷是考络试的乡非重匪点章辈节。社【重专点、届难点值解析殊】特

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抗7.宋3应许付和惰预收只款项够（一予）应公付账则款旬

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3遗．如浸果存程在现爪金折我扣，舅则入灯账金闭额按岔总价疾法确惠认，烤将来递因早俗交款抓而享屯有的坐现金令折扣暑计入采付款核当期秒的“击财务州费用另”。查

4济．无枕法偿罗付或致无需批支付勤的应俗付账霉款：乳

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贷昂：资冷本公恼积-塑--诞--阻其他灾资本听公积暖（非现关联鱼方之朗间的爬债务彼豁免虽）跌

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（照二）盆预收眼账款挂

1导．“宵预收盼账款舞”的卧双重详性。特

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兄先为丹债务疯；后镇为债必权，撕如为宗债权划等同糖于“由应收认账款表”。震

2宾．企亲业在瑞预收逝账款粒业务冷不多译时，惰可用兰“应匠收账铲款”威来代题替。奋

藏

忘在资朽产负论债表什上，覆应根密据“倾应收过账胆款”现和“水预收毕账款明”的柔明细枪账的扰借方置余额牵之和喜减去减“坏隶账准浴备”库后记烫入“亡应收姿账款握”项器，而衣根据搜明细往账的族贷方景余额鸟记入超“预忽收账趋款”扔项。延

洞7.勒4应换交税睡金姓

弊7.研4.射1灶应交抹增值择税娇

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辆1.涌增值剪税专扶用发为票乡

昌2.丹完税身凭证普

辅3.样收购塌废旧性物资搬（抵仁扣率劳为1庄0%理）或字免税遥农产煤品（朋抵扣玻率为侍13回%）耍的收融购凭炼证据

县4.厉运费布单据座（抵魂扣率律为7楚%）乓

纹（二确）一驱般纳帽税人响的一孤般会怨计处创理略路

照（三蠢）一虑般纳攀税人郑的特翼殊会退计处纸理设

即1.占购入童免税考农产扎品或休废旧迷物资软时桑（参远见教没材1喘43辆页例辩3）渗

借阿：物锦资采签购（宫收购仔免税孙农产续品的摸按障收购雷凭证始的8唱7％午入账宪，收利购废客旧物吼资的裳按收侦购凭阵证的琴90的%入脖账。聋）谦

应筛交税涝金-弄--罩--扑-应含交增母值税怀（进犯项税疲额）效（收袍购免互税农估产品荐的按巴收购追凭证验的1求3％坟扣税余，收辆购废景旧物吩资的杨按收其购凭安证的琴10岁%扣言税。百）册

贷刊：银己行存右款营

由2.倚视同培销售晕的会脸计处摧理厨（参驱见教算材1贤44钟页例搜5）业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红（该业务是唯一的会计上也作销售处理的业务）②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程⑥将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目借：长期股权投资②在建工程⑤应付福利费④营业外支出③存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税金-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）【例1】甲公司以一批库存商品对乙公司投资，该库存商品的成本为8万元，公允价值为10万元，增值税率为17%，消费税率为10%，已提减值准备0.5万元，双方确认价值为9.4万元。［解析］甲公司：借：长期股权投资――乙公司10.2存货跌价准备0.5贷：库存商品8应交税金――应交增值税（销项税额）1.7――应交消费税1乙公司：借：库存商品9.4应交税金――应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本11.1你3.裳不予粉抵扣蓄的会齐计处秋理必（参脊见教编材1爹45白页例瓦6）业务范围会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额⑤购进固定资产借：在建工程①应付福利费②待处理财产损益④存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税金-----应交增值税（进项税额转出）均

吃4.隶转出鼠多交团或少仍交增尚值税福

箭转出泛少交法增值秘税池

借结：应各交税江金-缴--浙--组应交掘增值季税（脸转出摸少交典增值它税）朗

贷驶：应窝交税撇金-酷--载--嫌-未春交增蹲值税交

寒转出款多交渠增瞒值税库

借淹：应得交税权金-淘--没--背未交盲增值恢税纹

贷崇：应姑交税盛金-根--零--全-应床交增肚值税走（转杂出多短交增塔值税利）弯（四岗）小解规模胖纳税烂人的箭会计议处理炎（参赴见教眨材1扣44依页例钞4）

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乒7.吹4.面2线应交姐消费满税惨

（迈一）刘一般暗会计厨处理肤（参份见教途材1望46永页例帽7）千

借刮：主喝营业届务税叹金及装附加同

歇其他张业务员支出伟

贷城：应妥交税绸金-女--顶--案-应床交消赔费税迫

盯（二宽）特姻殊会冰计束处理夫

经1．庭用应臭税消当费品阻用于轧在建道工程霸、对律外投冶资和增其他坝非生隶产机巴构方犯面，仔此业似务的巧本质弹就是鱼增值棵税部极分所借讲的认视同纷销售复行为症。妄

借降：长免期股都权投塞资旷

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贷乡：库痕存商命品（创按成恳本结摄转）闯贱绳应交跑税金处--经--舟--安-应骆交增神值税时（销乔项税犹额）企

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-碧--坡--陷--墙应交率消费晴税产【例联2】条甲公通司将野自产惨的一御批应此税消厚费品嚷（非缘金银讲首饰齐）用索于在挤建工恼程。停该批畏消费感品成触本为须30根0万休元，喇计税薯价格背为5最00愤万元晌。该哑批消液费品惕适用咬的增歇值税贞税率饱为1唤7%伴，消泰费税男税率姜为1添0%腔。据斗此计俩算，绩应计加入在威建工盘程炒成本估的金发额为优（

稍）万煮元。拆

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跟A.演35肠0

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樱D.牢63氏5

披答案塑：C趟解析示：在突建工丘程成斧本＝逢30励0＋辰50塑0×盛（1殖7%羞＋1袖0%签）＝喘43棵5（物万元沿）。金

闻2.初委托绳加工仅应税子消费栏品久（参渗见教滤材4究5页检例4姥）①如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的。A．由受托方代交的消费税先计入“应交税金----应交消费税”的借方：借：应交税金-----应交消费税贷：银行存款B．最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税金-----应交消费税”的贷方：借：主营业务税金及附加贷：应交税金------应交消费税C．最后，再补交其差额即可。

③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时借:主营业务税金及附加贷：应交税金-----应交消费税矮【例前3】衰甲企拾业为寺增值卵税一享般纳校税人融，委叠托外涛