职能一基础94讲全讲义zhcsy

第一节期初余额审计★会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表审计意见，一般无须专门对期初余额审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的或事项进行处理，是否能够一贯执行，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致会计师在实施期初余，如果上期财务报表已经审计，查阅前任会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计。查阅前任会计师的工作底稿查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任会计师对上期财务报表考虑前任会计师的独立性和专业胜任能力实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计在某些情况下，会计师可向第函证期初余额，或实施追加的审计程序。评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计★如果上期财务报表已由前任会计师审计，了非无保留意见，会计师应当在评估本期财务报表重大错报风险时，评价导致对上期财务报表非无保留意见的事项的影响。（一）基础，是指为了将会计原则应用于或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属会计处理方法，是指企业按照法律、行政或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择（二）会计政策变更，是指企业对相同的或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的法律、行政或者国家统一的会计制度等要求变更按照法律、行政等的规定报送有关各方备案。★如无充分、合理的表明会计政策变更的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经 及变更会计政策后重新制定的会计政 ，除应当按照信息披的要求对外公布外，还应当报公司上市地所备案未报公司上市地所备案的，视为会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理（三）本期发生的或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策对初次发生的或不重要的或者事项采用新的会计政策。（一）法律、行政或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下灾等，或因人为因素，如、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影（二）应用追溯调整法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关发生时存在状况的（例如，有关金额确认、计量或披露日期存在事实的，以及在受变更影响的当期和未来第二节或有事项是指过去的或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定（一）经济协调中，依照经济法律、的规定必须履行的责任。往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受★没有必要知道义务指向的另一方的，实际上义务可能是对公众承担的（二）利益流出企业的可能性5095%。（三）（一）所需支出存在续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估所需支出不存在续范围，或者虽然存在续范围但该范围内各种结果发生的可能“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决、一项未决仲裁或一项债（二）企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第或其他方补偿的，补偿金（三）（一）（二）>>或终止企业的部分业务【重组、企业合并、重组重组是债权人对人作出让步，人减轻负担，债权人尽可能减少损失企业只有在承诺部分业务（即签定了约束性协议）时，才能确认因重组而承担了重如果有关决定已经传达到受影响的各方，并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表应当确认预计负债。统和网络投入等支出。个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的构成重组的一部分也是如此。【例（一）决或仲裁、未决索赔、税务纠纷、担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；检查与税务征管机构之间的往来函件和结算报告，以确定是否存在税务争议向被审计单位的法律顾问和进行函证，分析被审计单位在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决、索赔等事项；向被审计单位管理层获取，其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作（二）其他的担保；与治理层就遵循的情况进行讨论，更新与遵循有关的永久性，复核与向被审计单位的法律顾问和进行函证，以获取法律顾问和对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认。分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，从法律顾问和处复核，视其是否足以说明存在或有事项，特别是未决或未决估价等方面的问题。如果拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。向管理询问是否存在亏损合同获取并审阅被审计单位与其他企业签订的商品销售合同、询问管理被审计单位是否存在环境污染整治方面的义务，查阅的有关，关注要求的变化，是否还可能产生新的赔偿责任。获取并审阅有关专家对技术发展以及清理费用作出的预测，并是否得到相当客观的予以支未决或仲裁、未决索赔、税务纠纷、担保、产品质量保证等方面的记录。合同和往来通信等），确定是否存在不可撤销的财务承诺事项。其他的担保；向被审计单位的法律顾问和进行函证，以获取法律顾问和对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认。检查其是否满足预计负向被审计单位询问、了解为其他单位的银行借款或其他提供的担保事项（性质、金额、就商业票据贴现、应收账款保理、通融票据背书和其他的担保等或有事项，向银行寄发复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保部门的往来信函、相应账户，识别需要反第三节日后事项及审计（一）（二）通常是指对财务报告的内容负有的单位或个人批准财务报告对外公布的日期（一）资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账资产负债表日后获得可以资产收入的进一步，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。（二）资产负债表日后发生重大、仲裁、承资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生重大变资产负债表日后因自然导致资产发生重大损资产负债表日后和债券以及其他举资产负债表日后发生亏（一）1就和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或查询的范围考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的以支持其他审计，从而获取充分、适当的审计。（三）识别会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事在审计报告日后，会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序·管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知会计师·会计师还可能从、或者部门告知等途径获悉影响财务报表的期，如果管理层修改财务报表会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序，特殊情况是，在有关或适用的财务报告编制基础未的情况下，如果管理层在这种情况下，会计师应当选用下列处理方式之—②出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明会计师对期后事项实如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，会计师应当非无保留意见，然后再提交审计报告。表作出必要修改前不要向第报出； （四）会计师在财务报表报出日后知悉的事财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项，会计师没有义务针对财务报表做出但是，并不排除会计师通过等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项>>该事实如果被会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告如果管理层修改了财务报表，会计师应当采取如下必要的措施复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的了解这一情况如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的了解这一情况，也没有在如果会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，第四节师发现重大错报能力的潜在影响会加大。会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。（一）净资产为负或营运出现负数拖欠或停止股利在到期日无法偿还无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的坏账大幅度增加，或重要客户经营状况需要寻求新的来源或融资方式，或需要处置重要资产难以通过有效筹金用于偿付到期在获取必要的资本和信用方面有的限制信用机构的降低（二）管理层计划被审计单位或终止经营出现用工问题一些企业的生产经营高度依赖于科技研发人员、技术熟练工人等，比如软件开发公司从事软件主要生产线已经出现停产被审计单位被司法机关或可能行政处罚（三）未决或程序，可能导致其无法支付索赔金额或政策的变化预期会产生不利影响例如，被审计单位的利润和现金流量主要来自于对子公司的投资分得的红利。如果该子公对发生的未或保额不足对被审计单位的经营和财务报告存在要求●某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重性，会计师对此应做出职业判断【例3】被审计单位无法正常偿还的影响，可能被管理层通过替代方法（如处置资产、重新安排偿还或获得额本金计划）保持足够的现金流量所抵消。★如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期等事项或情况，这可能表明被审计单位存（一）如果评估期间少于财务报表日起的十二个月，会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自（二）在评价管理层做出的评估时，会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及导致会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组、削减或延缓开支或者获得此外，会计师还可能如果管理层的假设包括第通过放弃优先求偿权、承诺保持或提供补充或担保等方式向被审计单位提供持续的支持，且这种支持对于被审计单位的持续经营能力很重要，会计师可能需要考虑要求该第提供确认（包括条款和条件），并获得有关该第有能力提供这种支持的。★此外，尽管被审计单位当前可能是的，但一些特殊的事项或情况可能导致被审计单位发生重大损失。为避免诸如事项可能发生的赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求保护。会计师可以要求管理层和治理层（如适用）做出：“在财务报表日起的十二个月管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划可能包括变卖资产、借款或重组、缩减延缓开支、增益资本、获取母公司或其他方面的支持、收入或毛利率大幅增长等（一）对于拟处置的资产，确定支持的充分性考虑是否存在处置资产的限制，例如，在协议中有限制处置资产的条款从资产处置中获取的充足性和时效性（二）借款或重组考虑融资的可获得性（三）考虑缩减用等间接费用、推迟固定资产维修、推迟项目研发等的可行性（四）增益资考虑增益资本计划的可行性确定增益资本对被审计单位的影响（五）向关联方或第确认提供或保持财务支持的协议的存在性、和可执行性，并对其提供额金的能力作出评估；（六）调整策略，预计市场改预测中是否涵盖了对被审计单位履行未来协议要求的考虑第五节公允价值计量及会计估计审计固定资产的预计使用、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定使用有限的无形资产的预计使用、残值、摊销方法与支付相关的公允价值的确定与重组相关的公允价值的确定与相关的公允价值的确定继续涉入所转移金融资产的程度的确定、金融资产所有权上风险与转移程度的确定（一）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序中，一项资产所能收到或者转移一项“有序当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的活动通常不应作为有序在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场一的市场参与者进行；资产方或负债转移方处于或者接近于或托管状态，即资产方或负债转移方资产方为满足法律或者规定而被要求资产，即被迫，与相同或类似资产或负债近期发生的其他相比资产或转移负债的价格是一个，●企业判定相关资产或负债的不是有序的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考虑该的价格，或者赋予该价格较低权重。市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及具备合理市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的，而非被迫或以其他强制方式进行。该市场上与企业进行的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定资产或者转移负债的在相关资产或不存在主要市场的，应当假定该在相关资产或负债的最有利市场进行。·主要市场，是指相关资产或负债量最大和活跃程度最高的市场通常情况下企业正常进行资产或者负债转移的市场可以视为主要市（或最有利市场。需要说明的是，主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际资产或者转移负债。·最有利市场，是指在考虑费用和费用后，能够以最高金额相关资产或者以最低当计量日不存在能够提供资产或者转移负债的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度，假定计量日发生了资产或者转移负债的，并以该假定的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。（二）相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其价格相等，但在下列情况中两者可能（1）发生在关联方之间但企业有表明该关联方是在市场条件下进行的除外（2）是被迫的（3）价格所代表的计量单元与按照本准则确定的计量单元不同市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）在企业取得资产或者承担负债的中，需要区分公允价值与价格，两者可能相等，可>>价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格>>公允价值是该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）（三）市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场信息企业在使用市场法时，应当以市场参与者在相同或类似资产中能够收到或者转移相同或类企业使用的收益法包括现金流量折现法、定价模型等估值方法（四）··（五）（六）济利益的能力，或者通过将该资产给能够用于最佳用途的，其他市场参与者产生经济利益的能给同样单独使用该资产的市场参与者的当前价格当是将该资产给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前价格，并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。其中，负债包括企业为筹集营运产生的负债，但不包括企业为组合之外的资产筹金所★由于会计估计的性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性●在识别和评估重大错报风险时会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，高度依赖判断的会计估计如对未决的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；）（3会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果）告编制基础可能在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。，如果认为会计估计导致特别风险会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动，·计或故意作出不恰当的会计估计对财务报表进行。·是否存在管理层偏向涉及会计师的职业判断，这种职业判断是会计师综合考虑审计管理层地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法管理层的判断或釆用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的判断或釆用的假设带有明显偏向；管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的，从而影响专家对特定会计估计的工作在应对评估的由会计估计导致的重大错报风险时，会计师应当考虑会计估计的性质，并实（一）在进试时，会计师应当评价采用的计量方法在具体情况下是否恰当，以及根据适用的（二）（三）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计定这些事项是否提供有关会计估计的审计可能是恰当的应对措施。（四）作出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估）（2会计师对管理层在上期财务报表中作出的