企业所得税法与企业会计准则差异及协调讲义

企业所得税法与企业会计准则

差异与协调主讲人：俞勤qyu1@授课主要内容企业会计准则与企业所得税法的差异基本点与差异类型企业会计准则与企业所得税法确认原则与计量基础差异准则与税法差异产生的原因及差异调整方法收入、利得确认与计量的差异分析费用、损失确认与计量的差异分析资产确认与计量的差异分析准则与税法的差异基本点与差异类型《企业所得税法》与《企业会计准则》差异基本点：平时，企业按照《企业会计准则》进行会计核算，提供相关会计信息、进行信息披露。年末，企业按照《企业所得税法》计算、申报企业所得税，以保证国家的税收利益。《企业所得税法》与《企业会计准则》的差异类型：永久性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同。时间性差异：由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的时间不同。暂时性差异：由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。准宇则亡与惩税免法毒确属认序原剪则愈与始计状量拜基线础攀的茧差虎异二倚者梯都胖以念权逝责钢发蠢生糖制旦为属确劫认娘基宅础棍，榨但冠执好行羡标俩准贤不邀同锋。准拐则攀对血收歪入伴利勤得锋、渡费岗用踪蝶、偶损住失表的盏判棒断波标忙准对浸等：顷收诊入蚊确拖认交已雨收太、全应仍收萝；挖费浴用朵确捏认淹已念付眼、忠应铜付耕；蔑损柄失眨确骂认邪侧氧重佛谨女慎荡性骨原篇则。税旁法锈对经收章入症利甘得舰、疫费买用伶、它损损失腿的涨判暗断碗标拍准不屠对修等：梨收蜂入律侧援重疑已摇收役、修应燃收环；犹费依用狗侧忠重烤实倚际咬支动付我；尽损翻失晨侧皂重巨于戏实还际麦发摩生敬。二融者处所缩慧引欺入棍的销计润量浓属蚁性末不雄同隐。准驻侧岩引稀入轨了5种顺计料量牵属吼性禽：桥历顷史接成局本冤、胆重益置体成返本序、膊可分变虚现雕净臭值征、词公搂允竭价坊值快和廊未原来集现筛金常流厕量该的亩折凶现够值光。税斑法德使祥用贸了2种终计给量炎属芦性奋：疏对剃于复资撤产蒜和乖支何出低按街照般历份史返成赶本羊计里量茄、哪对沃于漫收煎入恭按依照营公冰允崇价伙值使计掌量偿。企帜业低的宋各线项耐资史产禽，挂以虎历砌史衔成腔本够为色计亏税乓基蠢础治。侵企戒业搬实轮际因发船生傅的亚与蓄收牺入晌有年关证的何合任理罚支温出派，迎准疤予剩在受计胆算取应巩纳侦税致所怖得颜额舒时砍扣肿除愚。收都入街额珠应硬当雨按垮照远公充允关价去值倦确需定法。滥公尤允摄价疤值月，冰是捐指权按蝴照沿市牛场阻价盐格躁确悦定玻的架价则值铜。准殿则睬与湿税辩法问差舟异阿原煮因越及慢差素异原的戏调肿整末方仇法差衰异极产败生关的籍原陪因钳：准停则汽：从偏资纠产抗、僻负对债旧计盖量负角瘦度败确纸认舌（袄资供产抹负殊债城表穗观蛇）。调武整应目绸的：舅除净非麻永程久握性疤差骗异算外供，摘使剂所册得罪税机费你用瞧与本会拦计暴收劈燕益定配凤比琴。税冶法途：从区收志入牧、算费示用孔角顺度骡确迁认坏（蝇利吵润劲表数观眨）。调培整熔目左的：碗贯余彻粪税槐收蛋法仿规骨。差森异知的猾调暮整走方热法如：准饭则纠：吗对麻于挪资蚀产蒸、停负为债捞账缘瑞面伯价纲值楼与你计勺税苍基斤础叔之倾间沉的骄差歪异—暂流时确性题差险异肉，秃要赴求莫企坡业悬按败照资果产休负痕债望表我债卷务跳法对谢所搁得娇税盘费裙用进禾行弦递破延摩所出得习税废调婚整迷。税微法库：路要垄求耻企匆业尘对饱于锣收转入秋利抬得吐、扮费唤用浆损缘瑞失甚所弓产匹生铺的川差越异形，气在茶会锋计迅收鸣益戒基食础领上沉进糠行辅纳著税李调弱整焦。诸纳肿税类调震整轮针预对萝的悬是陈：静永穷久简性樱差楚异喜和爱时锣间狡性剧差纱异机。会窜计筑收熄入薄利巡寿得逼大揉（摧小倡）检于访税做法沈：衣调租减杏（些增兔）也应燥税代所询得沫；会匠计搁费悬用料损承失沸大翁（依小组）伶于肆税菜法积：匪调线增途（太减有）袋应屡税锐所鸦得柏。一被、拔收超入盗、总利删得勉确富认瓦与疮计弱量首的件差捉异挠分盯析（蛾一外）商惊品芝销拆售阴确滴认屿与雄计考量确荐认旷时搭间射的洞差泼异专：富属拐于急时的间远性面差两异现。升纳漠税永调漫整购。准鲁则登：驱同亮时皮满裙足歇收香入竹确痕认惰的铅五钉个气条熟件搬，站才添能旋确内认厅收阶入东。税洋法介：因以蛋收脆取斯货货款另或胸取疤得色索完取柔货刘款丸的乔凭阀据库为吼确铁认散标随准寸，驼根合据事销该售临结件算闯方逼式伶确抵认省收元入棵实纱现薄的有时漏间睬。计风量托方呀面淋的轿差命异窗：桥属熟于塌永嫁久贴性蚀差晕异扯。垃纳苍税岛调杆整发。准局则适：躁收装入倚按确照搭合名同学协守议独价趋款雷的钩公稠允肥价烈值企计北量遵，楚不冶公祥允捷的呀部怕分添不天确予认短收乒入喜（扶高锡于暴市抛场耀价届格践的汇部扣分睡，裂防悟止泳企好业币利瓣用物高棋订崖价绑高萍估冲收胶入王）禽，表计档入驰资分本渔公发积罢。税啊法河：抽收沙入醉按愁照结发泡票昂金啄额造计沿量莫。离售忌价骑明婚显闷偏蜻低捧的许，川要孕求担按碑照姓市堆场违价宗格黑水魂平泥进却行驶调垮整存（饼防亡止迈企蔬业趣利尤用努低集价亚避字税菠）节。差扁异碑协蒙调斑：泻保勿留析差腥异互或酱者耀通锐过率公紫允速定色价础消滨化阳差包异桃。准焦则仰向届税挑法缓协越调猾，录会留造胞成测利比用私结哀算出方密式滨调缩慧节读各穿期扑收啊入愉。税大法产向伙准殖则赤协拥调耕，矩导宇致关有段些冠销稳售犯不月能亏确踩认喂收仓入长，坟造粥成市国兰家程少月收晓税北。轮建验议缸通陷过蜡公炎允注定劲价碌，胖内侮部剪消丢化异销墙售受确撒认患的脏差虫异鹿。案颤例昨一某群企照业2乘0巡寿0毒8年5月辨采但用瓦委赖托滔收浴款恭方宿式哀销酒售语一宅批秆商品品溪，王售哗价则为5浇0万泻元糖，槐成幼本房诚为3崭0万笔元道，脸开变出俯的怎增汁值揭税梅专矩用扮发茅票少上泛注漏明飞增秆值写税皂为8今.锈5万礼元鱼。亦销盈售第时茂，榴已岭知拼购讯货潮方牵发宫生蜡财烛务莲困磁难嫁，翁很垄可浓能卫无兔法金收注回可货唇款马。准煤则技：哭只矮要谅购般货爸方商没国有阿承奴诺殊近振期坚付英款贡，始此横销声售蚕业野务拒就爹不耕能岩确姓认敞收嫌入犯，识只咽能宴作祥为顶发违出壤商好品目处婚理绘。税桨收盗：样此沈销亲售怪业价务怒开度具象了烦增叙值京税卷专悠用奇发心票期，哥应蒙当块确浴认身计症税冒收膜入5撤0万锦元仿、兄计引税址成小本3亦0万湾元运，呈当狗期吗应愿当接调枣增剥所床得勾额2孔0万抖元上，斑当秧期撑调奇增辨应袜交屠所雀得库税2脆0暑×杠2裹5喉%骄=橡5（增万趁元展）。借输：逆所揭得畏税烘费复用—当脸期谁所呀得愉税旅费胶用5柄0紧0丙0肆0贷享：拐应店交拥税跌费—应夺交轮所洪得毁税5勤0帮0渡0亿0当黄年1贿2月凉购柱货代方香财榨务贸状岭况吃好敞转，承风诺昏近勿期鬼付输款，企敲业刑按阻准拔则归确躬认承收伤入花，完同扰时益按暮税争法处调泄整氏应著交窝所革得负税潜。（落二净）仇视阀同材销质售僻行葛为陶的擦确烈认差矩异系确脸认愤：准灾则舌：对裤于缺企城业份将呈自忘产研产田品斯用僚于框非痛经昨营律性撕赞吸助迈、括捐卵赠到、仓用设于煌非菊税好应拿税义项嫌目载、贯作尾为昨对惑外甚投织资寺、刻作补为狂股左利计分纷配钉给鸦股葱东富或傅投烛资鸦者鸭、萍用肆于溪集怕体蹲福酒利患或淡者黎个秘人岔消姥费贸等矿行脂为议，仅都犬应龙当馋按梁照裙产旨品成私本纵转流账，迟并择分押别教计排入轿“从营惠业动外纲支降出患”房诚、宾“怕在征建严工沉程这”辜、请“俊长炊期掀股悠权演投汇资姓”蛛、律“桂利岭润姨分晃配都”僚和跟“爸应荐付把职掠工正薪敬酬—职叶工舟福国利趋费拾”承等周账豆户雨。税帅法庄：任企第业驴将咱财私产细、而货幸物历、亲劳垒务熟用叹于难捐疗赠歼、昨赞倡助否、盈集皆资浑、阳偿雀债郑、砍广捕告扇、概样价品为、嚷工应程逐建灿设野、归职寄工四福葱利黎或句者奏利乳润亮分症配梅等危用维途脆的春，泪应膊当音视蛇同息销施售氧货田物悲。差呈异恼分汁析竟：准搂则顾：焰不诱符此合界收从入果的岔确胡认僚条怖件陕，句不牵确王认轿为仓收赌入斯。税幸法辽：喘为绿保赏证额国捉家辟税镰源非安光全悄、凡完趟整迁，袜视登同隙销锄售钻，卡确踏认识收欠入蚕。该刮差筒异密属奸于鉴收持入动的弓永赖久爸性咬差锐异呢，屑无应法涌协该调轨，担进枝行过纳便税弯调吓整坡。案睛例张二2位0螺0持9年1必2月苍，获某内家隐具旁公岩司喝将止自斗产盏的劝一划批帮课翻桌榨椅5杆0猛0要0套沟捐滔赠安给灵“境希跳望祸工瓣程巧”佣。铸课书桌都椅窑每贫套输成瞧本8参0元筹，山市赵场航价男格1朋0目0元再。步公眨司港预竞计姓年集利普润役总况额桌为4绞0活0万疏元染。盘该坐公凭司怀适医用卡增温值毛税柱税惠率1归7绝%，气所调得巾税抵税古率2特5行%。捐怨赠抖时病的边账哨务匙处排理:借疤：胶营酸业绢外狂支朝出4象8旅5葛0祸0抹0贷椅：上库乘存盖商许品4柏0忧0倾0稍0纪0应拿缴匆税刑费—应究缴进增伯值兔税努（预销悄项树税昼额杠）8昆5休0估0河0企裂业聪年挂终悔进味行忠所岛得壳税鼓汇撞算赴清既缴狠时绸，莲要模进凡行群纳庆税渠调笋整蔬。确支认游视请同坏销杂售睛收愉入5纲0万末元荒，环确校认阶视塞同白销铲售园成搁本4夏0万悬元课，短应周当母调茧增泳本邀年糟应糕纳患税盼所淡得芝额1糖0万袖元旬。公及益忙性案捐改赠我扣刊除敞限崇额=脖4轻0创0×1胡2亡%遭=娃4毫8（衣万凑元脚）闷，您捐重赠乞额5待0万惜元滤超鸽出舰税钥前慨扣资除渴限修额2万肤元直，剑应悼当效调宋增渠本必年演应锣纳壤税咬所百得嫩额抱。（全三防）分灭期鼻收充款青销床售踪蝶的仇确顷认债与管计侦量差顺异希确持认裕：准南则蒸：喉满且足愤收誓入肠确缓认勉条顺件塑时点一锈次黎确携认贷收荡入伯，御并考按雁照语未号来次收另款浮额鸟的燥折皂现说值伍计每量斜。摧折鞭现稀值搅与闸合央同莲协鼠议抽金穗额提的宣差依额静，蚂确乌认逗为江融腾资什收惨益痛，静在朝收舰款镰期灯内筒按这实哥际稼利事率站法淹分韵期潮确反认假收为益庆。税集法姐：昆按畏照蓝合买同臭约瓣定初的钞收垮款坦日粮确倚定释收速入串，麦并距按四照沾从它购佳货首方丈已拐收四或件应带收注的美合傅同墙协味议弊价宁款总确彻定坟销炮售缸货熄物饼收淹入民的汉金勇额尼。塞对蹄于蔑采榴用惯递咬延想方梨式引具装有盼融室资幼性砍质神的筹商稼品健销油售穿收梅入偷，予不壁允瞧许产折虑现点。差锻异贸分架析淋：由壶于尘确狡认湾时继间扒和经计踢量浅基巴础丙不糊同注，复形逮成谋收脱入衬和嚼融贱资棕收脊益怠的上时策间户性授差村异（最发终恒会践计田收嫩益苗等谁于有计如税朝收矛益汇）。形容成能长饺期胃应倦收宁款俊的果账授面厚价脾值响大霞于懒计棋税久基总础慰的攀暂肌时演性劣差静异父。差兵异判协帝调款：削无钞法壁协刚调嘱，晚保赶留逃差渗异黑。准互则建向尸税携法闹协周调铜，钱影丽响净会位计做计害量羊的铸合胸理逼性悉；拦税芳法冒向毒准拴则驴协祥调天，昂导训致朗企翅业弹在洲无么现炕金做流肢入能的惧情孝况维下借，搅用侨现衬金累缴死纳叹所鲜得哲税勒。案庸例颜三某拾企贿业轧年遵初童销忠售气某历大峡型卖机亡械凝设昨备谊，羡设鸭备碎价杯款9炊6万柄元执，末分3年惧于姻每训年载末系等眼额案收万取3饱2万而元朱，货折驴现杯值常为8塌0万培元杜，蓄该呼设喇备笨成坟本6过9万框元贷，拜假扇定朝每锣年却会叔计般利宁润窝为1跑0互0万彩元骆。由8娘0态=洽3吃2×（P防/屈A，i，3）令，滩解礼得铲实聪际构利盘率i=崇9停.谈7厨0将%摊肚销献融伴资莫收馒益=（劳长被期辣应浸收鸡款蚕期誉初烤余牙额－未补确相认尖融侧资僵收务益苦期哭初稳余贼额卵）×实敌际扁利果率=（9锯6万－1脸6万隆）×9掩.柳7宏0认%押=合7堂7批6钢0织0（计元咱）年贱初谜确逃认竹收劫入抬并赞结爪转摘销被售货成事本弊：借替：禽长碌期枪应皮收肌款9拦6赠0是0挥0盾0贷斗：难主械营锤业老务缴收本入8皂0欲0淋0对0爪0未齿实砌现贯融痒资阳收包益1纵6绝0涝0豪0芽0借办：舅营鲁业庸成童本6落9潜0失0趁0寇0贷抢：坟库妥存付商迹品6省9辽0船0郑0疤0第铺一铸年贤末寻收疯取西货蚀款错并振摊潮销翼融音资旨收好益:借市：壤银瞎行杆存传款3确2偿0岭0淹0堂0贷窄：眠长屈期葬应怀收胶款3辈2注0挥0绑0做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