企业所得税法及实施条例讲解

《企业所得税法及实施条例》讲解厦门永大全能培训中心<企业所得税法及实施条例>主要变化内容：

1.纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业。

2.法定税率：由原来的33%，统一为25%。

3.税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。如：

（1）业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；

（2）广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；

（3）公益性捐赠：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

4.增加了生物资产的税务处理。

5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。

6.增加了特别纳税调整的内容。

7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

第一章总则一、纳税人及其纳税义务

（一）纳税人的基本规定

在原税法中，以“独立经济核算的企业或者组织”作为企业所得税的纳税人。

2000年1月1日起，企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

新法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

（二）居民企业和非居民企业的划分

新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。1折.婶居者民精企灾业误按缓照饰新蛛税农法伴的掏规切定馅，热居劲民收企禽业板是克指填依名法指在及中宅国清境善内迟成尖立羡，录或违者身依材照终外秒国梢（请地鸭区惨）饶法恒律匪成坚立猎但浩实拍际闹管绢理按机触构意在伍中蜜国迟境斤内拔的纸企渗业屋。笛原陡税吼法慰：喜注订册弦地蛙与局总叨机敌构洗所报得桐地笨均拔在贼中驰国序—洋—弦双细重射具梢备歉。叛新勾税拍法鲜：兔注冲册肢地聚或凤实见际箭管没理虑机览构难其杠一疤在主中逐国渴—岸—屑单都一严具避备型。加注互意抄：芝个沃人僚独怒资中企邮业丈－汉－雷个碧人缠所苍得倾税多，诵无寄需巨缴勺纳鹿企啊业努所滩得范税牙；幕合壶伙摄企虾业丛－播－飘合击伙味人辆分蜘别惭缴内纳馆个耗人声所弱得朴税涛，安无堆需缺缴兽纳俗企太业星所霉得始税迫；始个嫌体块工瞒商煤户梢－相－京个前人丸所愿得踩税屡，睛无暮需吹缴喊纳悠企君业挤所饶得膀税衣；我一光人转有岗限湿公味司茫－倒－警企类业据所稳得赏税虚。晴2死.手非讯居善民因企纠业猜依杏照滋外盗国猴（吼地芦区祸）烫法激律楚成修立够且潮实筐际除管垫理臭机片构北不饲在箩中驻国延境撕内扩，诱但丈在档中低国枕境掉内椒设未立姜机碧构狮、弯场亿所宁的报，楚或构者客在脾中组国正境毫内燃未桃设逐立骨机雄构石、船场喝所跑，继但雄有晨来常源却于各中废国阅境充内铜所袖得挤的滨企仅业貌。3典.脚纳暂税办义帆务仁（僵1桂）予“烘居医民赖企恐业晨”咏承域担哪全蔑面片纳肯税捞义归务央就瘦其巾来携源由于作中娱国刘境柳内辉、厨境安外樱的往所期得幸缴铁纳丽企之业泰所叼得退税欠（拍2代）薪“就非寺居粥民遭企芦业厌”粉承弃担畜有摇限火纳证税踢义眯务障非锤居农民括企且业胁就惯其澡来谨源延于纲中赌国枪境丈内翻所染得签部接分塔纳民税细。二勒、勺征撇税悉对康象企团业显所孩得躬税拒的惯征瞧税台对愤象纸是呀所犯得峰额微：（利1肯）威销迈售尿货听物驰所常得解、（秋2怠）咐提尾供纸劳尸务蜻所子得（珠3律）喉转捆让浆财化产房诚所馋得（疫4风）毕股繁息妥红辅利浴所纸得（昆5伶）奸利窝息眠所役得（刮6卧）续租度金惯所曾得（行7确）慢特因许课权挂使孕用珠费润所嘴得（炉8芹）亡接岩受嘉捐伐赠医所懂得（订9休）貌其秋他甲所碧得三眼、铃税馆率原央税碗法港规员定舌，针企浑业抽所妖得想税摩税玻率萝为误3渗3果％斤，吴同拢时兼规乔定躁了拦两侨档阿照虎顾倡性品税巴率悲：割1六8蔽％光和乡丰2板7碧％捕。祥对掘于输高推新翁技妨术旋产各业仇开孩发劈燕区年之逆内葛的汉高虚新蔽技四术语企树业缩慧实喘行皱1引5你％急的云优蔽惠亲税屋率总。新棒税孝法坐的脆法锅定侦税选率坐为世2碗5势％摇。垄（伞一组）瘦法笛定红税俩率滚—篇—郊2面5厦％夕（述二陷）姿照桌顾优性午税汁率重—王—室2欣0明％贩对反符枪合史规梳定糖条肢件宝的影小页型烟微透利女企响业久实岭行盐2幸0肿％窑的思照倾顾尝性爽税劈燕率谈。静注焰意抖实岭行招照翁顾为性恭税尚率伤的伤标街准妥发房诚生目了侨变订化纪：木微塞利荷—能—犬小着型蜻微械利传企息业跟。渔小捆型脊微奴利犬企左业险的尽认轿定锄标元准绝—持—协从登事级国惭家队非懂限通制它和艳禁坐止娘行扒业白，豆并链同咱时挎符狸合哑以组下雪条钱件索的阀企累业呈：轰（前1充）威工郊业寸企奇业光：诱年亦度浑应多纳准税池所播得搂额羊不劲超箱过分3旗0湾万淘元铲，传从庆业既人存数竟不阁超身过域1化0牌0徒人回，蜘资宁产雾总陵额假不播超据过胸3凳0余0颤0没万哈元算；孤（冶2绘）朗其妙它狮企落业皆：努年坊度胡应找纳泄税木所摘得摆额匠不集超绝过践3嫂0目万型元完，垃从辫业岁人幼数趋不躲超闯过位8递0智人包，澡资执产质总饺额圣不和超柱过景1烟0坑0狱0窃万朗元移。们如存果庆企鸽业堆上旦一轰年谢度狂发枣生抹亏岩损请，票可宜用仁当设年骆应毙纳锹税裹所痕得敢额妨予甚以组弥饰补辛，惑按可弥税补挖亏贱损单后继的屠应小纳浓税颜所馆得寇额邪来缓确午定如适寄用眯税隐率贪。[本例棕题殃]倚某饲工归业距企降业前，呆从罚业赏人恩员笨为考8朝5快人楚，卧资灯产骆总轨额移为牺2酬5院0血0柄万认元何，架2趴0似0佳7蹲年归该懒企国业龙亏切损香3窝0欢万裙元刃，阴2递0他0位8鹊年屋弥调补希亏洪损烫之疑前厉的携应惊纳愉税摘所针得委额肚为据5久5胳万求元停，爪该喊企遮业雄2纱0菜0偶8辣年输适逐用调企溜业布所尽得阶税略税毁率坛为饿多铜少末？巾[机答啊案求]丝式该盯企显业敲2伍0亿0捞8视年委弥抗补双亏笔损跟之踩后惰的歉应耀纳妈税皂所央得歉额窜为办5各5绘—蛙3遗0壤=亲2悔5手（恳万英元柔）农，荡所串以下，梨适桃用兰的贴所堂得器税成税用率久为帐2晴0揉％功。（崇三思）直高执新株技熊术况企跌业妇—有—燥1耕5非％弟国左家勤需迟要暑重孩点符扶畅持谢的嗽高糟新会技北术色企惠业拦，劳减乡丰按羽1辛5恐％转的份税下率耐征略收峡企壤业酒所魄得寻税咬。碑这舌一冈优粗惠鹊政毒策鱼的鼠主东要么变碑化怒在矿于瞒：勉（博1怎）畏将劈燕高召新雁技判术煮产歉业静开搬发滑区失内世的售高匙新慕技猫术胞企尾业弊享尘受分1残5悲％胳的环优形惠班税品率贼扩宵大勉到妈全甜国食范亦围蝴内号的菊高桥新斧技犯术粪企大业晃；陈（街2果）纯将槽在脾国湿家浪层索次胸统挣一凡、次明咬确界高帅新戒技柿术妖企孙业拨的简认果定攻标逆准踢。（跳四歼）毒预驾提容所捧得春税饺税计率锋—恨—响1塘0桑％聪在虾新厌企葵业学所捷得经税亦法念中街，巷规贝定之预涌提泽所用得先税股税肥率眠为画2罩0茄％郑。扔但征在冶实额施范条佳例轮第惰四终章乌中期税售收早优臂惠枣中脂，消规盛定塌“笑非雕居脆民被企联业头在黎中浸国先境乐内但未或设本立同机猎构笨、手场卷所面的属，之或哑者造虽哭设篇立锡机黄构蕉、仿场公所随但趣取疼得犬的笛所居得持与患其很所碎设佳机银构阵、渠场争所崇没啄有换实怕际言联附系劳的讲，塌减寒按早1秆0犬％晨税新率性征夕收段企礼业杰所纺得聋税斤。线”第盆二辜章刺应桑纳就税絮所躲得朴额一胡、难收牧入历确幼认如的狂时姑间股傅息拖、山红肠利兆等交权底益锹性席投举资园收坊益赶：除织国每务普院迟财蛾政役、伍税架务膨主藏管涨部雪门坡另印有枪规洋定独外顺，碗应惯当破以膏被树投裂资漫方嚼作栽出密利骑润未分肢配疾决帖策党的程时躺间望确彩认扔收扁入纱的知实枝现袖。惭原刘税耀法奋：产不雹论罢企饼业该会闻计齿账保务晶中化对岸投锡资梳采炕取辉何聚种晃方叉法卧核脖算间，侄被喷投椒资细企拦业挣会花计晃账紫务仇上骑实工际劫作换利腹润树分督配抗处愉理听时表，合投戚资知方污企隔业谨应捆确该认功投馅资愤所肚得幻玉的销实轧现街。二疮、归不矩征修税舅收责入1伏.备财怠政棚拨中款挡财店政轧拨攀款扣，擦是胖指姜各铅级返人罚民斗政蹈府吸对伪纳弄入籍预械算口管聪理装的臣事顷业耕单浅位仗、付社馅会救团炒体汤等异组辽织贴拨席付匆的承财触政导资汉金票，移但判国篮务鸟院漆以并及垂国室务剖院件财桶政孩、渡税麦务武主勿管狱部唇门切另煎有欺规馋定进的甲除完外蜜。追2狠.甘依葵法写收信取溜并岗纳皮入属财委政残管殃理福的偏行农政认事呆业拜性旁收饮费序、抱政氏府截性阻基自金形。弊3鼠.旧国塑务锋院爆规堵定摆的冒其幕他忆不阴征烧税校收用入背。三偿、冲扣看除姜原饥则伪和熊范美围栽（拐一乔）避税晴前转扣感除研项赤目纲的输原密则原撇则敏：棚权呆责吐发伏生炸制耀原摇则往、伪配孔比使原寨则丘、伏相茄关悔性券原牌则亡、叼确警定畜性啄原吸则悼、葡合显理泽性练原贩则府。（钳二驰）苍扣述除村项闹目非的埋范牲围肾—遍—起共且5渣项欲。1雄.始成把本幕：臣指找生惠产俯经围营括成犯本2屈.稀费苦用险：盟指饼三余项及期鲁间限费挑用磁（裹销笋售城费越用轰、丑管娘理婶费周用戒、盘财垂务梢费府用孔）断（茧1侦）链销奥售把费库用购：锈特蔽别微关壳注絮其粱中享的帆广皂告炭费组、条运姨输翼费捐、累销咏售钓佣同金神等折费仙用箭。塘（咽2查）美管骄理故费俱用徒：救特浮别财关狸注肆其栋中湾的然业摇务蹲招以待威费锤、余职扫工须福惧利跪费案、挥工柄会旦经凑费岁、偿职橡工日教断育饱经舍费湖、梢为畜管幕理减组倾织际经呢营您活我动美提恼供忧各眉项伍支脆援电性套服昂务樱而搁发排生殖的各费爷用倡等颗。汉（嘉3源）弦财印务春费虹用仰：贩特筝别专关洗注剑其红中忽的伏利沸息嗽支蔑出雁、问借鞭款他费鉴用赵等肺。政3钱.网税谨金盼:菜指边销梅售如税革金街及普附练加它（稍1狐）紫六程税队一允费魂：惜已贪缴类纳金的吧消财费羡税粒、加营惩业友税激、唱城攀建输税及、栏资垄源英税建、智土与地察增构值莲税科、程出衡口雅关好税冷及筑教爸育洗费萌附把加航；类（志2挠）判增霉值禾税爱为紫价隙外偷税出，漏不金包杯含皆在脸计效税斤中渔，赴应讲纳蛛税逮所政得肆额聪计截算穿时坝不晌得刘扣附除兼。肺（豪3地）遥企轨业摆缴榴纳规的冠房猫产搁税虚、毛车治船概税程、失土剪地牲使骡用植税毒、鸽印殃花露税细等上，色已叨经莲计员入窃管销理启费瓣中卷扣奇除游的盾，兴不就再芒作拳销丙售懒税族金答单恢独氏扣猎除机。鹊4接.咐损楼失撞：运指悟企遥业啦在编生清产杜经德营哪活材动新中淋损房诚失耐和临其吧他坚损附失幼（涌1雄）流包哪括位：笔固皆定朽资昆产茫和昏存摇货甚的艰盘月亏那、掠毁撕损量、构报四废新损描失索，惨转遍让石财圾产桥损伴失路，倡呆贪账县损戒失伐，姥坏壮账胸损瓜失贫，债自暗然蚀灾印害佩等挪不规可季抗犹力棋因附素挑造颜成切的绳损民失古以馅及该其客他垄损窃失丛。哲（堤2冒）形税志前躲可效以狠扣拣除晨的橡损省失王为企净种损征失底。敢即寄企武业品的都损庆失宜减拒除垫责勿任骨人挑赔坏偿退和什保轧险森赔漫款幸后滥的吴余用额品。（场3器）衬企羊业知已桃经房诚作堤为碑损蔽失窃处积理匙的肌资示产鹅，平在淡以消后行纳教税惧年顾度赢又静全晋部挤收笔回否或拌者康部砖分炒收鸭回熄时极，博应变当粗计氧入湿当忧期告收间入梯。5笑.您扣直除运的个其沟他认支狸出仰指和除此成照本术、灰费评用效、灰税厅金息、飘损央失禽外胖，片企课业辩在票生结产凤经损营灵活离动惠中坏发桑生伸的策与喷生趁产息经染营皆活犯动枝有赚关掘的辜、违合装理拢的板支亿出页。（升三齐）扣覆除书的课项捆目赢及陈标只准1助.恨工佩资职、硬薪御金亿支欧出梢税碧前熄允迎许什扣件除骂的贯工恢资利薪交金帽是宅指摔企李业企每靠一屑纳裙税亚年看度妄支院付典给猾在啊本讯企呆业倾任侄职蜂或惕者糕受踪蝶雇服的铁员尤工礼的菜所双有驻现秀金遍和云非统现列金户形抬式鸡的戒劳脱动母报邀酬锣，携包将括固基获本某工珍资文、歼奖筋金舟、货津姐贴舒、杠补首贴舱、贞年塌终糖加森薪营、豆加述班洁工晴资萌，退以落及端与泼员阅工绵任搁职包或头者睡受吧雇某有悄关兵的凡其导他挎支绣出烤。死原环税鲁法蛙采捷用甘计愚税列工尽资字、健工齐效蛮挂棚钩屠、毁软狂件际开泄发帝企秤业浩工船薪机扣浴除货、菊事阳业盒单搂位俘工暑薪害扣锤除悦、往餐盘饮辨企乱业奋工揭薪颂扣荷除碧等咱五梢种刷不宾同滔方季式望对腿税贝前伍工午资咳薪翅金副支因出驱的佩扣验除泼进肃行基限然制疮，缩慧而朴新所税向法牢则氏统幻玉一惧规缴定灭为等一粉种嘱形飘式互：初企昌业水实钳际绩发盾生粥的庆合硬理厅的湖职趣工潮工乎资孝薪价金志，浮准刘予界在济税阀前弄扣甚除谣。融在沾新六税泳法期下六，宇强味调奇实贫际认发肢生只的扒、子合包理蕉的夏工毕薪柳支闪出乎准悔予塔在境税套前鞭扣棒除贵。2没.怜职塌工枝福诸利致费暗、冒职李工袍工细会苍经戒费刮和和职胸工什教猜育迹经怪费原脚税仓法段规谣定陷，努企救业肥提仇取业的裕职巨工举福欢利歇费什、络职疏工票工朝会框经量费遮和珠职睛工厘教头育计经蔬费冻按堆照蹲计长税辣工法资剪的刊1省4樱％劳、宅2砖％兔和防1靠.战5翁％廊在跌税总前壶扣抽除惧。珠为遇鼓鲜励边企膊业融进批行纤技部术型创替新变，絮财臂税罢[喇2匠0篮0瓜6新]削8烈8托号泪—盗—峰《泄财渣政刮部秀国弦家票税图务围总映局邪关映于胸企百业修技盖术不创祖新厅有徐关赔企奴业虹所木得熄税袖优眉惠骨政弦策弃的薪通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