XXXXhf第七章个人所得税税收筹划

1第七章个人所得税的税收筹划

2案例导入汪教授经常应邀到全国各地讲课。2010年5月，汪教授与某大学签约，双方约定由汪教授给该校EDP学员讲课，讲课时间是2天。有关授课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方(企业)给乙方(汪教授)支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负”，即往返飞机票5000元，住宿费3000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。2010年5月，汪教授如期授课。课后该校支付汪教授课酬4万元，并代扣代缴个人所得税1万元。◆应纳个人所得税额＝50000×(1－20%)×30%－2000＝10000(元)汪教授授课税后酬金＝50000－10000＝40000(元)◆汪教授往返飞机票5000元，住宿费3000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。汪教授2天净收入为30000元。汪教授实际所得＝40000－10000＝30000(元)问题：该教授应该如何筹划可取得税后收入最大化?我国个人所得税不同与其它国家的特点个人所得税占税收收入的比重较低为6～7％，我国目前个人所得税60％来源于工薪阶层;属于直接税，纳税人避税愿望尤其强烈;分类征收（综合）;以个人为单位;比例为主，累进为辅；费用扣除按取得收入的个人管理—单位代扣代缴4第索一蔬节素个师人异所纷得饺税基坚础一键、歼个站人吉所老得置税喘（造包贱括鸣个祝人礼独浮资丈企掌业毁和涛合丽伙课企喝业锻）娃。个昌人窗所游得脆税抱是顶对英个逃人(自煎然杆人)取犯得喜的务各畅类柴应接税偏所横得敲征活收漏的蜜一丘种妄税舞。二稳、思纳撒税词义污务悬人依避据住紫所乐和妖居神住勺时聋间两乳个长标缎准功，溪区呀分夕为猴居睬民钟纳绸税撒人篇和提非摄居延民痰纳律税仔人（抄一定）钞居壶民培纳医税钟人框（忌负贸无不限水纳蜓税血义虹务朗，纪境食内显外源所团得词）判抵定控标态准循：①陶在职中角国歌境健内昌有追住疤所渗的兄个胡人朵。②渡或似在酱中键国站境冒内妈无党住致所控，叨但使居星住损满1年焦的送个违人(一泄次烦不疫超番过3蜂0天张，罢多腥次王累古计滨不锯超平过9揭0天)。（填二箱）碌非淡居令民著纳盲税弟人毙（钢负伸有苦限洪纳摧税垒义订务吧，凳境窃内您所喂得检）判拼定剑标给准辽：①贫在秘中发国胶境须内弹无轧住忙所踏且次不申居腰住款的革个倚人鞋。②锁在伪中益国筑境义内缸无择住咱所坑且蛮居淡住宣不冶满1年洋的控个初人摩。5征税项目计税依据及费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额＝月工薪收入－3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额—成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额—必要费用（12×每月3500元）按年计算分次缴纳三颈、理税芒目肝、朋计蠢税役依慕据雁、召税宋率6征税项目计税依据及费用扣除税率计税方法计税公式劳务报酬所得

每次收入≤4000元，应纳税所得额＝每次收入额－800元

每次收入＞4000元，应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）20%的比例税率◆按次纳税;◆特殊规定：

劳务报酬所得实行超额累进加征；

稿酬所得减征30%；

个人出租居住用房减按10%征税

应纳税额=应纳税所得额×20%；

劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数；

稿酬所得减征：应纳税额＝应纳税所得额×20%×（1－30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得7征税项目计税依据及费用扣除税率计税方法计税公式财产转让所得应纳税所得额＝转让收入－财产原值－合理费用20%的比例税率“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。

应纳税额＝应纳税所得额

×20%利息股息红利所得利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额例外：来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得应纳税额＝每次收入额×20%工叶资枪薪放金蛾所乡丰得刑个创税葵税线率断表2原0惑0保8幸0哈3魂0挡1返收回9级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分355,5057超过80,000元的部分4513,505工显资扔薪捕金童所钞得博个惭税诞税众率近表2应0倍1孤1仗0康9恩0楼1返使回个经体宵户手生钢产啦经晶营危所雨得疾个归税自税尼率蠢表2圆0疫1思1爱0浸9示0锻1前1亏1级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分2037504超过60,000元至100,000元的部分3097505超过100,000元的部分3514750个畅体但户骆生碗产摸经租营堤所奋得监个狠税服税料率定表2宣0装1健1应0暂9莲0瘦11脉2四潮、腾我唤国开个粥人焦所敞得围税瘦制做度碎的就沿雁革剂1、1录9黎8补0年9月1蔬0日谱，夏全先国赔人霜大苦通婚过撒并遗颁震布进了《中尸华坚人怠民均共炼和雨国肺个扬人拾所得殊税讨法》，让并方于均同俗年1誓2月丘经占国指务捕院穿批槐准暴，网由务财刘政皂部刷公线布散了妇该梯法秋的《实犁施只细划则》，居该逐法牌当两时臭确众定代的裤纳否税汁主突体晴，既喘包枯括争我乓国闲境航内而工司作妈的外茎籍小人喘员奏，兼也秆包疲括尺我扶国刊公赚民。颗但烘由研于禽我南国狭公工民坝收辫入适普痛遍症偏测低抢，亩因朱而实来际盼的吨纳烂税工主辣体爬主会要罗是猪在哄我暗国拉境贴内堡工乓作荣的鞋外秩籍键人牢员弯。2、1堆9奴8薪6年1月负国流务净院奔颁趟布鸡了《中迹华想人尤民杂共伏和亡国骑个铅体街工严商格户隙所狱得查税哲暂诸行条蹈例》，梢并偶自鼓该舟年欧度铺开乘始振施脾行听。主用抽于化稳叔定收国魔家刑与裂个糊体垦工对商宿户耍之既间惨的分赛配私关忍系怪，嘉调赵节爪个灭体本工遣商粮户奴与驱其象他此居晨民总的贯收安入考差痕距籍。3、槽为嫩适洁应泼改项革承开舟放酷以清后戏出撞现遮的泛公伯民匀收丧入移水虎平赢差骗距廊拉驾大驴的楼情邪况纷，骗调慕节堡公雾民的五收艺入斜水血平现。1膀9冒8峰6年9月流将攻个壤人源所铅得废税欠分阁解伶为害内链外银两嘱套阴税饥制羞，别国情务讽院发截布君了腾适轰用中徐国棉公挎民期的《个伸人朴收蔽入验调境节载税钢暂逗行危条虹例》，县从1缩慧9龄8零7年1月1日辜起恳对住个基人樱收竞入茧达漠到醒应再税携标负准多的中索国猫公珍民征霉收恭个唐人叮收坟入持调冬节攻税岸。弄缴纳族此责税淹后洞，棍不堤再蜂缴朵纳涝个脏人龙所境得称税低。1疾34、1萄9翠9扭3年1突0月3期1日减全灿国旋人倚大育通守过林了《关盖于娇修共改〈中酸华天人按民黎共抵和弓国随个妇人府所得讲税公法〉的屡决惜定》，夹该咱决浑定馅自1岁9培9付4年1月1日文起吉施险行诊。常自产此源实划行伞了楚统一寺的盐个转人危所库得苦税爽法不。鼠废壤止叉了《个误体要工桃商铅户姨所颜得腰税洽暂虾行尽条挺例》和《个症人收袜入你调蚂节叛税幸暂遗行浪条笨例》；5、1游9毯9锻9、8、3坐0日冷九骆届午人值大装第符十败一牌次军会键议寇通吧过建第动二检次堡修蜡订纸的《个活人杆所盐得搅税法》；雕对贝储舒蓄谅存矮款米于1航9帅9贡9年1悬1月1日芒起喉孳锐生矮的亚利搬息用所显得航，塘按赤照2降0浴%的纠比例踢税躲率房诚征租收突个舰人班所疲得鼻税楚；6、2只0摘0树0、1、1日提，过个夹人谎独离资毙企贪业碎和够合磨伙昆企制业谋依含法幕缴笋纳盗个犁人床所芝得呢税茎；7、2温0秀0谁5、1呜0、2建7日娱进枪行绢了器个基人超所指得锡税仍的湖修资正晕，携规侵定汇自2棚0埋0访6年1月1日距起王，童将拣工仪资归、费薪崭金歇所筒得拍的骗免啦征雨额洋从8钢0响0元栗提光高壳到1拣6顶0正0元稼；8、2罢0畜0单8年3月1日云起罩由1腔6锤0屑0元尝提幅高肚到2志0总0恩0元亏；9、2墨0惰0弓8年1师0月1虎0日湖起努，椅取蜂消尘存亲款泽利颈息捐所号得章税冰；1急0、2分0异1灶1年6月3拨0日莲通记过跨了牧全治国敢人场大泄常劳委趋会瓣关睡于伤修佣改榴个剩人驻所推得韵税旁法脏的辈决糟定灰。闪根题据框决舰定己，碌个比税不免薄征凭额2徐0辅1傍1年9月1日屿将扫从遗现薄行蛇的2貌0宣0画0元育提侦高先到3柱5摸0派0元饭等倍三娇项左规盈定衬。1饶4◆骨财略政淡部赖国纸家盐税慈务状总闪局始关包于浇储肃蓄纽奉存也款冬利害息始所虾得猾有之关炕个弊人凉所汉得搂税柏政进策酿的营通拢知财败税〔脱2侍0顺0预8患〕掏1躲3代2号为往配饰合化国挂家燃宏恳观迹调扎控源政芦策神需花要议，槐经阔国肆务盒院撞批日准出，扇自2蜜0敌0与8年1标0月9日起垫，藏对险储脂蓄船存抖款钱利可息门所叔得昂暂伸免树征俩收宜个卡人芝所余得蜘税脑。财停政见部展国截家虑税克务冲总掏局二鄙〇宽〇纺八柿年楼十宜月骡九弹日事红件容回扩顾恒：储泥蓄茧存妻款含在1糟9户9候9年1榆0月3粗1日者前盖孳季生度的刑利贝息抖所睁得虚，费不膨征久收驱个吓人罚所察得段税秘；歇储栽蓄奖在1奏9估9胡9年1毁1月1日东至2嘱0呜0忧7年8月1还4日类孳幻玉生鸦的吗利朝息卖所定得吴，辅按盒照2狸0赶%的莲比箱例胃税骗率旧征读收足个弊人刘所泛得芽税仙；长储硬蓄吐存充款仓在2污0削0忌7年8月1职5日摔至2哨0勇0燥8年1将0月8日库孳该生佳的滨利兼息赌所祥得炊，灵按萝照5述%的牢比锯例符税廉率咽征周收碰个衰人消所趣得括税床；组储片蓄县存撞款缸在2腔0蜜0闷8年1杠0月9日促后唤（闭含1原0月9日夺）夏孳真生票的顺利乐息汗所偿得茄，前暂窄免拼征润收掩个治人车所奇得傍税测。1佛5例、仪某很大砖学爱周洲教僵授2竖0颂1袖0年7月娘收迟入誉情窄况恼如招下隐：（1）沙工掌资其收绪入5川8摆0气0元仙；（2）刻担相任父兼菜职柏律刘师岁取战得周收打入8评0雹0丢0宏0元锈，肤从孙中早捐苏给“希区望血工驱程”教凤育依基互金警会4扮0劝0羞0且0元棚；（疮捐庄赠涝额存不武超末过恼应时纳锁税很所准得木额3去0％姐的抱部治分轨可油以析从口应腥纳成税戴所惊得望额否中幅扣叉除计）（3）锋取风得叫稿饮酬3嗽8米0孙0元秋；（4）江出桥售宝自碧有扣自安用6年氧的拍家泥庭桂唯寻一准住示房墨，闯扣竖除穿当战初纱购智买略公技房的恒价耀格姐和做售排房桂时都按争规称定星支愁付壳的抖有责关糟税随费蛮后打，资取婚得贤净勾收效入1钟2万机元满。请战计匠算给周海教逃授7月明份屠应叉缴咳纳侮的给个飘人叠所直得白税枝。1蔬6解传析凳：（1）7月件份同工劈燕资来应悠纳衬个顾人旋所捆得回税＝捧（5施8顷00－2泊0嗓00）×似1争5豆%－1么2茎5＝4圾4篮5（坑元冰）（2）撕律喉师普费字收驼入胖应价纳棵个慢人掩所童得偏税侄：①未晶考歇虑捉捐也赠薯因暖素撕时壮，应絮纳柳税再所坝得焰额附＝8虎0胆0萌0叮0蛙×（1－2混0阁%）就＝6舅4唯0挎0锡0（肠元爸）②考纵虑较捐恩赠旁因恒素贿时应挥纳肠税雅所务得躺额芳＝6爹4刚0遍0途0－6修4肝0兄0轰0乖×听3解0注%＝4推4故8秋0涉0（较元凑）③律满师笋费逆应泰纳赵税蔽额他＝4沸4怪8魔0散0躁×踏3翠0揪%－2轰0盆0谎0＝1墙1胸4蛛4算0（括元择）（3）掌稿质酬引所柏得断应河纳凭的皇个信人滋所块得玩税＝胀（3胀8雹0梨0－8驼0惰0）×楚2蒜0另%柄×（1－3房诚0章%）踪蝶＝4积2忌0（才元假）（4）盯出诞售令自栋有肥自赖用6年剂的臣家贞庭垄唯妈一责住残房昏取樱得偷的休净离收光入锤，叠免坐征赖个桥人顺所铲得吊税译。7月句份子应恨纳率的医个想税投＝4巾4郑5+套1有1暮4蜻4滔0谷+趣4递2灰0＝1隔2浅3赤0落5轰(元)1堤7第忌二后节室个番人蚂所脖得宽税裕筹攻划包参括素：如个去税绸纳轻税踩人唐身搬份考的码筹页划个斥人僻所臭得需性漫质杏的库筹女划个孟人盖所生得邮税钢税度基却的库筹沈划个跃人炕所娘得躬税纳优尘惠柏政容策沟的场筹膛划个幕人辜所毁得垫税说特道殊迟处往理遍的稍筹酱划1张8一箩、票个梯人勉所葡得润税斧纳深税更人某身洋份恋的余筹顿划个欧人刺所染得替税成纳捕税才义还务圈人概的贩法踩律嫂界炸定涌：依膜据社住蛮所久和廊居村住戴时弹间文两砍个吊标准少，炮区朵分无为排居央民哥纳脸税都人言和昆非粒居农民冰纳亲税坐人◆挺居砍民葱纳奶税飘人耀（芒负炊无俩限溉纳吴税诱义逮务敢，仓境乓内军外爷所刻得淘）判择定网标徐准革：①盲在而中幅国欧境窝内嘱有页住习所秀的供个币人把。②锐或竟在农中喷国杏境尊内适无渣住青所菠，递但状居斥住石满1年瓶的协个斗人(一遣次宗不棍超醒过3淹0天偷，楼多倡次增累给计听不遥超梳过9厅0天-穿-酱-尸-使郊离丸境里“刻非言临轿时君化搬”)。◆江非捏居篮民归纳坊税买人番（饺负句有挖限废纳尖税绵义舞务好，虾境烛内刑所词得-肿-晒-标-税穴负本较撞轻倦）判炉定贷标占准榜：①松在玩中执国窝境插内鱼无却住逆所每且罗不冲居漆住紫的盐个迷人突。②魂在膝中援国落境逆内屿无夺住滤所磨且逼居欠住搞不斯满1年茫的等个睡人泄。居堤民肤纳丙税羽义宽务卖人呆与趁非脊居型民誉纳蝇税厉义油务揉人究的转久换雅一哄般脏可脊通豆过爹改庆变社居伏住施时萄间帐等刃实成现虏。1指9案脏例专：一最位洗美敲国运工知程映师殃受菌雇夺于舒一谦家河位风于富美张国轰的茎公化司狭（平总企公舍司焰）笼。从2惯0乘1歼1年1盏0月玻起构，陪他卫到较中淋国御境肥内惹的腹分玻公推司浩帮纺助弃筹服建井某访工暂程穿，2走0扫1递2年光度乞内藏他标曾振离坏境6振0天刃回叛国幸向严总兰公豆司仔述这职姓，疤又深曾赠离农境4琴0天回赢国畜探组亲涉。2念0线1数2年专度猾，氧他看在栽美截国凡取覆得透房微租朱收帐入9舅6肌0竖0宵0元参。湿由于蚁这砍两局次加离粮境发时撞间中相邻加闲超诉过9线0天萄。问书题恩：婆工欺程赛师辅为圣居既民哥纳吸税地义队务细人疮还套是帮非基居州民如纳医税疤义谎务僵人最？常？氧？解樱析平：工含程沸师吹为驳非伟居填民奸纳买税眨义疲务打人链。由绣于川他杯从酸美总国谷公撑司卵收暂取衬的9央6蚀0严0沃0元塞的滚薪妨金腿不轨是掘来率源柴于中挣国宿境偷内瞧的亚所夏得脚，尸所圣以揪境匪内贸不趣征称收土个期人瞎所夫得申税劝。◆如交果俘是份境星内齿所辜得艰，界需屈纳角税损，科应斤按车什促么冰税拔目塑缴竹税肆呢农？2摩0二烛、世个闲人惊所母得碎性执质船的翠筹顿划人侄们捕收敬入灿形为式识的乱多估样妇化树为房诚所栏得裁性炎质弱的传筹阵划译提层供超了匪广睛阔差空络间志；假分慈类所英得废税名制蔑为袖所郊得毯性好质喂的害筹凭划筐提谜供沾了蠢可腊能肯。个芳人雨所敌得锡性轻质押的圣筹毛划锯，关导键介是宜转考化黄所爬得谦项犯目为。◆掉最记具现有脖转邻化应可螺能景性卖的啊是醒：衫工慌薪凤和奸劳孟务悔报仁酬节所欣得筒或像反冒之着，缓劳死务担报圈酬纪和块稿酬矮，喇工黄薪坦和忙董勿事川费研、别红驴利素的绒转浅化◆润工找薪戏和批劳样务脆报漂酬探所装得

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逃老长张泄一债年际税重后琴净瓶收邀入=（3东0肚0贸0答0战0＋4赖8声0械0奇×购1弟2）聪－7瓶4盟4优6踪蝶3兔=慎2童8贱3辩1丹3摇7（骆元斯）进朴入案趟例侮：1、邻老蛇张朝是羊沈盘阳铅一欲家削国箱内引销共量甩很指大受的缘瑞啤外酒拐厂饶的军品蚁酒酸师未，币其脸每历年集的圾奖危金死都道高辞居酒胞厂多第邮一腰位蚊，港年习份工较拾好逆的凯时爸候忘，撑年贪奖态金谊高重达3材0万宁元扰，朗而座自飞己范平杜时职的伞工纱资并伸不均高叹，团每拨月留仅哗有4滑8副0慌0元沟。甚预栽计2肯0盯1悼2年矩底低，以其肃奖博金膏为3损0万党元,计街算画应奇纳税它额嘉。2、坊假捞设头如室果均将燃老艰张努一哭次本奖饰金杠平积均咏到2刊0院1律2年足平鄙均娘每话月受发椒放设，筛假习定阔其削月获均蛮收悄入仍妻无妇变浮化敏，肚则俱应判纳绍税社税俗款挺将套会薄发通生猫较活大泥变疮化晒。3、穗有怖无针更显好倚的者筹魔划璃方就法着？殊？悔？解颤析2：

一职年题的发总奴应第纳否税蕉收辨入蛮为3省5健7离6怠0逼0元岩，监每蔬月捡应众税姻收化入3畜5矩7归6理0自0÷诸1充2线=农2窝9辛8雪0凉0每恰月晚应体纳洋税心所瓶得雾额皂为码：2岸9敲8症0葬0－3彼5受0挥0＝2数6恩3询0碎0（爪元旁）每僻月亦应母纳疗税郑款=越2守6拐3娱0考0屠×趴2挎5致%－1群0捆0壳5趁=夏5田5嚼7指0（指元肺）年沫应连纳家税优款=伶5澡5状7刚0很×材1览2开=兔6手6洗8游4厚0（销元材）

改拆变左这渴种宏激悲励硬安耗排欺后脂，尿老策张远一须年集节尿约麻税毫款凭为7伙4惠4按6垃3－6帖6田8乳4浆0蓬=锈7似6右2沉3（愈元史）

洞老带张呈一叠年僚税逆后舞净疾收伤入=甜3协5种7娃6值0贸0－6形6菠8恼4恨0索=类2雹9巡寿0找7滋6驴0（阵元疲）有纺无姓更述好估的它筹丽划来方贷法昏？滋？舅？最优情况分次发放奖金后所得税初始月薪4800分次发放奖金后月薪29800初始年薪57600分次发放奖金后年薪357600初始年终奖300000分次发放奖金后所得税266840初始所得税174463最优年薪306000最优年终奖51600最优情况下所得税58995对比初始情况的节税额154683机2初始月薪100001000010000100001000010000初始年薪120000120000120000120000120000120000初始年终奖100000200000300000400000500000600000初始所得税283855793582935107935156185186185最优年薪168000270000366000468000516000300000最优年终奖52000500005400052000104000420000最终所得税24535498357423599835129385156435节税额385081008700810026800297503云3100001000010000100001000010000120000120000120000120000120000120000700000800000900000100000011000001200000248435283435318435445435490435535435402000504000600000702000804000900000418000416000420000418000416000420000181435208535238335268435303635338235670007490080100177000186800197200初摔始运月恩薪初保始奶年离薪初渐始昏年蓝终端奖初艰始固所丽得酷税最户优锹年开薪最转优全年超终鸟奖最耽终佛所五得箩税节餐税护额3昌43眠5年瞎终伶奖款筹谅划惯的跨临鉴界差点固（2旺0伪1奖1森0径9胀0泡1前—扣赚除科额2秋0轨0聪0元盆）个人所得税级数

税率速算扣除数临界点奖金

筹划点

年终奖避免区域

500以下

5%0500~2000

10%25

6000

63066000-63062000~5000

15%

125

240002529424000-25294

5000~20000

20%

375

60000

6343860000-6343820000~40000

25%

1375

240000

254667240000-25466740000~60000

30%

3375

480000

511429480000-51142960000~80000

35%

6375

720000

770769720000-77076980000~100000

40%10375960000

1033333960000－1033333

100000以上

45%15375

1200000

13000001200000－1300000

3易6年劳终言奖开筹慈划生的厚临嫩界陕点边（2肉0疮1爬1乡丰0叉9忽0叙1后—新迈）年终奖避免区域

税率速算扣除数多发奖金数

增加税额（超临界点）

个人所得税级数

3%不超过1,500元18001~19283.33（

1500~4500）

10%105

1-1283.331155.1-1283.331,500元~4,500元54001~60187.5

（4500~9000）

20%

555

1-6187.54950.2-6187.54,500元~9,000元108001~114600

（

9000~35000）25%

1005

1-66004950.2-6600

9,000元~35,000元420001~447500

（35000~55000）

30%

2755

1-2750019250.3-27500

35,000元~55,000元660001~706538.46

（55000~80000）

35%

5505

1-46538.4630250.35-46538.4655,000元~80,000元960001~1120000

（80000以上）

45%

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