会计税务差异

新企业会计制度与税法差异总述

主要内容一、会计与税务理论目的、原则、计价基础等二、在收入确认上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、特殊业务差异债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组四、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失、投资收益等

会计目的税务目的保护投资者利益保证国家税收的安全、完整、及时会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：合理征收1.1会计与税务目的1饼.罪2偶会捏计舱与烧税闷务垦处盈理签原升则轧差浮异会诉计津处顶理红原饮则衡吓量自会论计拦信财息祝质涌量虾要恒求腔的眯一舅般滨原累则：客师观通性疾、予相森关征性赶、透可劝比裁性亚、秩一铜贯粉性肆、场及魂时短性燥、航明服晰确杨认链和窜计驾量箭方题面黑的厉要温求私：权但责阵发胳生扒制建、世配谎比华原专则银、盯历电史阵成赠本效原姑则励、讲划痒分尼收貌益菜性贩支显出胳与巷资迹本固性额支贷出造原蜜则修祝正零作窃用鼓的料一安般刃原违则烫：谨昆慎包性辱原亡则睁、熔重悔要株性币原滚则崇、江实遵质询重维于解形膀式亦原她则税务处理原则权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备资产减值准备绝大部分不能税前扣除尽量回避公允取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值1王.奴3基、俊计川价耗基柏础幻玉差盼异计价基础应用历史成本货币交易重置成本非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠未来现金流量现值负债形成的资产：融资租赁公允价值尽量回避：但非现金投资时，投资各方确认的价值帐面价值非货币交易、债务重组1油.利4贵、羡会野计戒计灯价独基烦础2摇.岂1作.夏1汪商底品友销榜售新会计制度规定税务规定收入的时间风险和所有权转移（主要）

1、直接收款方式－发票开出当天，不论货物是否发出。

2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天

提供商品3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天

4、预收贷款方式－货物发出的当天

经济利益可靠流入5、委托代销－收到代销清单的当天

6、销售应税劳务－为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天成本可靠计量7、视同销售货物－为货物移送的当天2满.克1廊.鹅2巧l市劳讯务折收只入不存跨劝年胡度会踏计愿与美税敬务抖相诉同磁按雀完果工共合哨同扔法既确嘉认为收附入跨游年继度会慎计扯：婚在贺资改产伪负菜债荒表棒日章按碑实需质巨确氧认拍条舱件顷判智断税利务俗税北务妇不将承炒认判经皱营凡风箱险鸦，冲只满要荣提摊供斥劳击务富就禁要嫂确岛认溜收贺入1染、兆建嫩筑霜、海安撞装本、救装迷配瞧工病程功和喷提忍供程劳阁务锁，语持歪续伶时予间岂超巡寿过密1井年酸的把，尝可葱按翠完贡工时进供度芹或允完冒成饰的尿工碍作驼量洽确瓜定紧收唯入向的丈实童现2塔、纱为伸其雅他崇企朱业隔加哥工顿，从制共造湖大战型党机聪械剖设觉备衣，肃船警舶释等葡，句持持续捉时蛮间管超冰过语一拆年裂的赏，洲可怠以禽按略完焰工享进跃度轰或粘完帜工云的贺工亿作寒量介确罢定贪收适入企的敢实窑现元。2燥.执1壳.牢3椅无临形熔资混产晶使薄用拳权会计

税法按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认

税务与会计相同：对于使用费收入，税法要求：按合同规定的有效期分期确认收入，与会计一致。税法与会计不同：不区分是否提供后续支出，一律按使用期分期确认收入。

1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；

2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入

3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入。

2圆.艇1健.控4欲外扭销字收苦入会计税务企业向银行交单时确认收入：离岸价FOB：货物于指定装运港越过船舷时。成本+运费CFR：货物于指定装运港越过船舷时。到岸价（成本+运保费）CIF：货物于指定的港越过船舷时。统一按报关单上的日期和FOB价金额作为确认外销收入。申报所得税使用的汇率为外币买入价，而不是平常使用的中间价。

外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价。2声.玻1疾.尾5挥利油息苏收俱入会计税务（依据合同）条件：1、与交易相关的经济利益能够流入企业

企业存款利息－征所得税企业对外贷款利息－征所得税集团内部统借分贷，代给下属公司的利率高于银行借款率征收营业税国债利息收入－免征所得税2斧.优1知.线6螺代蚊销利收钟入会计税务视同买断：1、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确认收入

视同销售按“移动”确认原则

收取手续费：1、委托方：按受托方代销清单；2、受托方：按应收的手续费确认收入。

税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，仍按销售货物征收税款。

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企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入30万下,免所得税；超30万，交所得税。

成本费用—“其他业务支出”

—“其他业务利润”

2裳.购5其型他虑收腐入擦确迟认祖差夜异亭：（纠续衬1毫）2街.黑5值.诵2在纷建捡工牙程您试考运喜行栽收鲜入窜：会计税务把这一期间的费用和收入作为固定资产的成本。（谨慎性）试运行所得作销售收入处理，计入纳税所得额

。

2偷.乞5其庙他恰收馒入善确抚认末差磨异五（词续乖2位）2出.切5瓜.欲3无狡法劝支面付晶的撑款染项会计税务“资本公积－其他资本公积”（原通过“营业外收入”）。填表时作为其他收入，计入纳税所得额交所得税。2年.这5其睬他弯收愈入棵确滋认刺差肺异（沉续由3拜）2顷.肠5寻.污4特战殊搞业窝务参收附入1、惠纳殃税仁人草自挑产戏的蕉应纽奉税丙消片费拌品岩用孕于索换武取挺生削产厚资辨料馅和达消派费稿资崇料爽，论投肠资洒入愈股收和风抵蹈偿贝债驳务霜等才方集面饱，鞠按汉纳努税须人繁同垄类求应而税罩消遥费男品畜的最谷高研销确售裤价哨格作子为统计脱税碗依筐据百计挂算混消晨费室税垦，驶而身不桂适绩应束增仙值齿税芬。2阻、忆销况售般或坐转承让累其砍购棵置聪的封不村动咳产剖或我土遍地纤使缸用辩权踢，叫以全晕部印收耽入遭减券去登不隆动工产饼或怜土漂地渡购泰置福或禽受最让勇原租价捷后君的水余厅额曾计乐税均收奴入趣。3完、滨销罩售东或萝转猫让体低宏偿低债赢务止所悬得串不能动欺产圾、逗土裳地脾使汽用节权层的集，射以全奸部皱收翼入另减作去狭抵应债京时既该基项拐不烦动俊产市或效土匹地搁使蛮用折权狡作说价毫后技的渔余捧额刻为叠计吼税祥收狱入。三欣、案特猪殊化业怨务讲差桑异尚分脚析3膝.伸1由债炸务驴重楼组3米.听2际非雪货槽币再交祖易3驶.宴3制资钩产碌评敢估3帽.柳4尸接协受浓捐民赠3陈.姨5牌企颈业绍改翠组3战.勿1惧债消务痰重除组住收例益场的草差沉异壤分忘析3陷.坊1撤债泻务寸重盈组昏收纲益复的吸差娃异榆分帜析磨（阻续往1撇）会值计酬上示在王债驻务友重逆组讨时腿：回戴避功公公允饺价爱值尼；不默确辨认修资养产滚转押让扶收洲入么；存秋在霜债案务向重卧组祥收角益数时舰不纳进焰入膜损熔益谊表可，由损梁失愤确衡认债，厦损靠益担不女对舅称脚；3料.亩1租债闲务夏重漏组示收震益陈的搏差震异袖分浊析窝（顾续潜2尼）税炭务寄上晚在钳债言务膏重圣组展规乔定对吗资纵产幻玉转齐移孙时宰确呜认笼，崇以阁资脖产置帐饰面聪价信值哪和福公适允销价铺值渐确芦认顽资肢产裹转兄让搞损斗益咏，罚计璃入牛所盾得氏额绕；货登物岸涉窄及睁增潜值生税掌，尸不拦动倚产彩和猪固其定禾资效产娇涉津及狱营锁业红税换黎出匀的体是惕使烘用凑过效的替设毙备访，纸车售辆季等笨固受定经资扩产亦，绑按滥4孕%志征斗增默值叮税冒减珠半豆征朝收论。以喘重菜组稼债探务属帐升面羽价蹈值姜和禽抵妥债纲资薯产壮的助公续允纱价枣值字确忌认音为冈债拍务席重忧组宣收圣益别，已计酬入剧所禁得胖额衬。3饿.积1追债另务奏重有组摊收奖益千的惩差哨异巾分钻析扔（浅续犹3杆）A导欠宪B殖工模程协款供1消0扁0枕万废元灿，趣以拍库哥存栽商既品寸偿暖还栋，敞成袭本切8严0凶万业元钟，戏售辞价温9滩0截万翁元祖,游A杠是胸一醋般梨纳缺税通人疾1讲7绳％更增忙值擦税子，筛3姨3报％份的值企守业遥所来得血税责F3宅.折1深债锯务牢重徒组服收宗益局的言差汽异互分滴析呀（抬续胖4熔）A鞭公呈司柱将六帐存面草价桶值瞒5占0结0县万两元摇的停土台地焦进围行并评痛估门，寺评翁估功价穷值胜3怒0摄0烛0忌万掉元亡，屑低忧偿绪B盒公添司学4腾0滥0览0色万孝元酿的绳债罩务绑。槐F3纺.积2超非梨货新币定交熟易会计税务回避公允价值，不确认资产转让收益，提高损益的可靠性。

按换出资产公允价值作为公允价值计税收入与换出资产计税成本差额，确认资产转让收益坚持“移动确认”标准。

按换出资产帐面值加上应支付的相关税费作为换入资产的入帐价值

按换入资产公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的计税成本对补价部分确认交易收益对补价收益不再计入纳税所得额3尤.谁2塞非补货受币席交喘易伍(丈续踪蝶1缸）会救计秋在惯非封货定币厘交备易俘时说的泪规抽定放议弃脂了唐公毁允赴价筋值膜，讨以朗换岗出帝资平产吧帐趣面捷价室值菠作习为洲换到入府资锁产毒价夺值鹊，款堵敢住杨了摔损滋益秋的冒入胀水弟口涉艘及她补沿价扯时斜视续同裁部僚分酱价赵值屑实暗现帐，凶按睁公追允缴价绣值券确适认级收狠益茫：交夸换更收堆益精＝南补婆价造×（朴1意－坛换浪出辰资查产轰帐阵面应价傅值挪÷势换定出泳资施产强公依允它价后值3爹.拉2圣非墨货益币各交透易职（缴续霜2捆)税裳务遇在烫非掀货溪币闯交驼易刃时佩的迅规愿定坚脉持弱移求动址确妨认哲标奏准菊，腰只拨要际资恳产驱转膊移丽就夹视乔同帮销偏售换，坚齐持膛公介允诉价况值占确烫认镰收悄入对巾交愈换颤资多产焦的财全患部猛价问值阀确涝认照收房诚益认，摧（极不种只嫁是赞的及补册价显部深分脆确艇认萍收颤益疲）纳厉税姐调脂整猛时蔽对辆会脱计习已胜经蕉确夏认可的丽补幻玉价解形买成剧的越收恨益池，捡不坡再旺计偏算熄所命得羊税3染.疤2扭非饼货呀币水交化易3响.乔2佣非岗货均币负交雅易A绝企熟业戏用姑土委地淡换朵入插设吐备葛土塌地派帐狭面芬价得值妹5疲0系0肝万万元矿，故公偿允际价格值撤1六0衬0猾0散万泻元韵，登换沙入踏设肢备忘6脸0愈0很万氏元卷，烦并恒收锯到步对证方群补凝价驳1撇0轨0敞万院元祝：司F3艰.皇3务资搞产肥评骨估录的妈增续值3疫.灭3辅.夸1语非石货滚币备资睁产作对邀外历投棒资可的节评众估桐的孝增挺值3救.培3柿.粘2熊因降清息产万核牢资果而聪发愈生掩的士资超产尸评绳估井增慕值3企.朴3淹.塑3棋因榴股丧份圣制记改嫩造撑而堆发哗生杜的胞资殊产南评贞估尖增裁值3嫩.痰3女.伟4甚外浴商届投漏资闹企蜓业过股售份孙制裕改伍造非猛货剑币阶资迎产何投疑资诸评霉估诸增价值1减、限投愈资殖成扣本熔是悄以绣非佩货虎币棋性恶资懒产奴的灾账油面餐价躲值腊为量基宁础贷，魂而驶不彩是也以耍非吗货局币帮性根资赖产守的企公飞允酸价冷值母（梨或右评贤估凭价呈值炮）良为躲基系础排确种定踩，祝非字货削币吉性旗资励产都的咸公击允宁价星值狱只往在漫被绿投模资京方筛计印算版投过资塘方冲股寇本垫和猪股每本抱溢毕价游时粒发葵生流作厕用傻。2遍、膜企绕业饶以膀经剩营磨活拢动吼的倒部裁分眼非价货缝币众性法资遭产挠对蹦外抹投辣资丝式，抱包除括斯股炊份滴公漂司合的油法朗人垮股育东衬以么其里经拣营骑活似动累的谨部页分纺非胡货聋币者性活资烧产悠向预股荷份错公洁司洋配仓购欲股钳票亿，竟应炮在龄投化资岂交裤易震发析生劲时添，慈将锻其仗分伍解状为判：波按喂公铺允零价魂值栋销雷售牢有坊关牲非然货植币叠性槐资委产和投退资输两案项单经蜡济乎业皮务走，蓝并伐按爽规森定浇计贱算粱确庙认扮资涝产捞转游让杯所壮得碑或兆损腰失辽，州如滚果尾转笔让号所裹得营的拦数托额潮较榜大离，削在扇一鬼个朝纳塞税祝年昼度耐确蓄认尖实贴现狂缴薯纳隙企舞业文所蛇得凭税丈有俩困独难筐，嫁经技税摘务呀机且关搭批仪准远，购可遮作虾为热递闯延溜所松得娃，肠在拥投倚资姓交吧易爪发视生匹当旅期李及山随竞后笑不淡超膛过届5西个涨纳屠税究年碑度宵平览均森摊佩销涂。因煎清芬产垦核崖资途而共发斑生撒的晌资李产誉评奏估竿增部值1酸、朋税狂务惯与铜会界计在的花处观理摄是妥一奴致萄的晶：貌清齐产流核钢资赶时尘发厦生咐的袖固抄定向资河产读评肉估备净讨增移值袜，污不羡计逝入兵应锦纳局税虫所如得灰额蔑。2义、洲税猾务崭与滋会朋计伟处只理炮不吴同曲的转：惨对察固例定溜资粪产尺重航估损后嫩的痛新经增翅加救值将，纽奉无暖论效是次否循提裹折顶旧屡，坛均邪需览要旅按逃规鞠定缘瑞缴雁纳纪房乏产拉税扁，化印垒花痕税证。因漠股累份炎制纺改歌造绕而移发薪生蓬的疏资顶产贞评犯估伯增蒜值1肆、钞纳篮税携人轻在者产低权博转构让唇过织程吼中轿，超发硬生敬的丈产刑权忌转悟让码净厕收陵益华或奴净厨损霉失堡计芽入胜应饰纳泉税氧所世得口额滋。2活、挺国怒有造资箱产胡产季权杂转荷让伪净葱收抛益贷凡支按缩慧国浇家艳有饺关俭规园定观金慢额厦上蔽交浙财苏政怜的愤，氧不端计慕入召应识纳防税序所佩得讲额世。3钢、款股怕份舱制乞改解造避评失估探增售值费可记提谊折撤旧羞但冬不默能闻税迅前肢扣遵除闯。4拼、顷调保整蓬：踏按警评妨估役价绒值智调扶整汗了着有疮关衬资禾产德帐选面煌价府值蜂并撤据踢此闷计详提拼折逮旧扬或浙推刊销姑的忠，回对御已扫调蝇整夹相盒关害资散产吩帐泉户辱的抚评互估辱增戏值营部站分绸，装在塑计宪算舟应冠纳顺税兔所赤得挡额贸时歼不问得称扣修除贫。缓在见办榨理底年香度鞋纳盯税尊时巩进因行彼调鸣整梁，帐调阔增足每示一咬纳毁税两年炸度傲的缴应库纳拿税济所弊得灶额屿，举调世整毁期令限腔最妄长娇不间得层超岂过等十哥年扔。5码、玻股绿份糊制艳企糕业亦成芹立购后党，现如帅因劝向仗社宰会催募万集蕉股报份余，蛇或禽增坊发彼股学票易而运再霜次亡进哲行展资侮产演重遇估冬的羊，泽重务估插增监值期或欺减吓值倚不住作贯入畅帐不处根理盯。外赌商抓投猛资概企哥业慌股秩份肝制损改戒造唇增暂值外堆商嫌投帆资补改凡组允或双合泥并停成萌为粘股具份逮制劈燕企易业两而赏进巩行姓资化产提重淡估记的躬，破重纸估括价鸭值貌与稿资抛产怨原辆账柴面微价尾值挺之保间终的碑差辱额坐，童应初计剧入仰外检商备投伶资盏企民业员资满产龄重粱估旗当跑期类的雀损聋益倚并研计咽算婚缴哑纳克所涝得价税田。⑴证如瘦重饺估码价阁＞料原堆资个产谅账仰面拐价装值掘，术按关差羞额塑：借纽奉：爱有武关氏资控产贷驳：氧营琴业亲外系收危入⑵败如直重沈估炒价惠＜准原炭资拍产肥账吉面魔价含值怎，游按劣差况额务：借醒：忘营羽业鼠外方支资出贷阁：笔有留关俭资猎产代科暖目3势.例4逮接瓦受衣捐寇赠会计税务直接计入资本公积－其他资本公积，不通过“资本公积－接受捐赠资产”核算当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可以不超过5年均匀纳税（2003－45号）在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本①对接受捐赠固定资产对外转让时，属于使用过的，按4%减半征增值；②对接受捐赠不动产，对外转让时，交营业税；③处理接受捐赠的固定资产，处置通过“固定资产清理”→“营业外收支”，最终并入本年利润3扰.木4园接寻受披捐梳赠愈（谜新愈旧旗税量收泄政观策在）3愉.今5垒企到业醉改耀组通改酬制冻差忧异企肯业缩慧改青制奖税浴收导政年策狱变派化帖比生较会领计敞制绿度急和怀税序务束政罢策勾比罗较[原2非0雄0轰0搞]氧1杰1致8失号降第敏四博款絮（喊二惨）如鲜果拾企伸业导整寇体弓资不产川转盯让壶交浓易只的赏接怪受俩企妥业原支率付烫的茎交音换另额续中烦，爽除贷接垃受论企穴业籍股咐权扯以昌外半的惩现甜金鸭、饺有谱价洲证宴券击、支其荡他华资占产拐（鸭简缠称笨非渴股候权滤支仰付庄额粥）掩不特高便于兵所萌支渴付滩的助股坟权拦的脖票萄面逐价葵值祥（目股量本执的展帐柏面允价纵值钩）徐2刘0船％冶的周，自经旋税纽奉务导机锻关嘴审少核糠确叉认控，谦转猴让价企植业更可游暂软不爹计乞算过确欠认屠资腊产葡转矩让偿所逼得版或扩损龄失甲。[性2岭0届0堤3堂]并4宪5死号哈符星合昏1侄1贱8油号蜘和藏1嗽1糟9己号竟暂饲不惨确宜认时资悬产旷转近让扔、惩整酱体坟资前产她置素换刚、居合悲并杰和刮分速立净等游改自组宵业草务费中光，跑取仆得斧补总价葬或婶非王股直权宵支趣付问额击的树企遭业畏应规将速所私转献让名或遭处体置律资那产根中臭包姓含刺的贺与配补谎价雄或乓非半股耐权区支挠付牧额赴相搭对充应豆的拜增昨值敌，岛确叠认冤为裳当闻期换应河纳逗税欣所声得穿。3纺.屈5颈.吨1描企忘业瓦改担制昆税刻收央政虾策痒变划化肿比嘴较2卷、幼接绕受然企颗业帜接靠受固转贺让律企瘦业诉资穿产凶的骄成佳本太，唐须蛛以练其枯在模转慰让访企伞业躲原糟帐君面念净虑值杏为永基宵础惕结恐转锡确压定邀，若不帆准日按播评煮估戒确乔认匪的稠价拍值宪调茂整2铺、眉符热合煤1住1事8受号若第心四车条堂第障二愿款抓规溜定趟转龟让锋企的业察暂虾不够确已认跪资区产派转英让痛所唯得谈或璃取集得腹的僻转精让焦企阻业鸦的偏资寄产果的贯成近本含，龙可砌以火按紧评日估斧确容认汽价胃值需确积定帅，洲不爽需鉴要脸进勺行姥纳倘税胀调动整3肿.学5强.逐1岁企姓业矩改症制植税呜收便政唱策沈变深化览比爪较3梳.杜5扑.六2注会艇计创制妨度苹和需税轰务泥政渔策雀比仗较四肚、成践本疾确竭认听的纳差星异颜对非比址：4焦.肯1货营得业芹成棒本填的炼差提异绞分撤析补：申塞报迟销绵售江成款本丝式（煤税膏法惊）断=顽销鸣售岛商僵品闭成配本天+恐提浴供寨劳揉务羽的宪营扁业营成裙本间+泉销担售今材精料攀（勺下以脚槐料皂，江废司料升，各废任旧军物龄资刘）菜的绘成谎本都+谁转竖让涨固圈定匠资粱产菠的晨成蛋本坟+适转弊让渴无盲形债资晚产赔的捉成些本会旅计文的坛成擦本何=棍销出售晃商伶品闷成扰本收或黑提谦供辉劳泡务艘的萄营染业构成脆本4携.聋2液存乔货导计张算雀方稠法仿的捡差啄异颜分鲁析：4庸.尊2哈.严1跌、的以组债莫务柴重雾组技及吐非笑货奴币服交刚易膏方该式乱换谋入拖存梨货凯成落本萝的再差造异卵分授析会计税务应收债权的账面价值（换出资产的帐面价值）+应支付的相关税费=入账价值收到补价：－补价支付补价：+补价换入存货的计税成本=按换入资产的公允价值+应支付的相关税费（扣除增值税的进项税）：4用.坏2幕存热货选计而算闹方厚法粮的纽奉差赚异叼分疫析：4奋.愈2背.比2半、冷存侨货恐发词出套计昌价淋方历法芒的玩差信异抽分胀析樱：会计税务l

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