个人所得税会计概述

税务会计主编：徐田强李西杰

湖南师范大学出版社情境9个人所得税会计【情境要求】1．明确个人所得税会计的基本理论和方法；2．进行个人所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点】1．了解个人所得税纳税人的划分；2．掌握个人所得税的计税方法；3．掌握个人所得税的会计处理。引导案例1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。

张先生为国内某大学的教授，身份证号每月从学校领取工资，并由学校扣缴“三险一金”，2014年12月份，取得工资收入5000元，单位及个人缴纳的“三险一金”900元，另取得年终奖36000元。个人缴纳的个人所得税已由学校于发放工资时扣缴。2014年，除年收入90000元之外，张先生还取得以下收入。（1）3月出版一本专著，取得稿酬15000元，个人所得税已由出版社扣缴。（2）5月份外出讲课一次，取得讲课费2800元，个人所得税未扣缴。（3）6月在某广播电台担任兼职主持人取得收入5000元，个人所得税已由广播电台扣缴。（4）10月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入80000元，个人所得税已由拍卖公司扣缴。任务要求： 计算张先生2014年度应缴纳的个人所得税；完成张先生的个人所得税纳税申报工作。案课例怎评锯析

个人所得税，是我国专门将个人确立为（自然人）纳税人，并对其各项应税所得征收的一种税。本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，将征收范围涵盖了工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；劳务报酬所得等十一大类个人常见所得，以实现对我国居民收入的二次分配，缩小贫富差距，维护社会公平正义。在本案中，我们应判定张先生各项所得所属类别，从而确定税款的计算方法和申报要求，进而完成个人所得税的申报和缴纳工作。任比务1认腊识掩个破人膝所蜡得易税2任务目标1．绢了向解边个予人赛所丸得边税损的泻纳真税榜人包、纯扣以缴常义体务围人2．削明衬确己个潜人复所愧得减税者的唇征块税拣对树象判和扬税悼率任务重点1．锁个榨人渠所正得肠税毅的份纳体税排人2．左个弹人采所范得矩税甩的欣征绿税疑对万象3．歪个怖人猪所纳得忙税赚的汪税摘率任务难点所透得举税呆来近源椒的金确日定123个根人躬所距得拌税六概慎述个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。

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具。4个体工商户的生产经营所得个人所得税的计税依据1计睁算摄应算纳押税输所爆得钳额应誓纳躬税营所凶得脏额=全寸年欧收臭入歌总臣额-（桨成见本+费奔用+损衡失+税僵金搬）2计盲算海应项纳泄税辰所愈得斗额应互纳纸个些人迫所顿得违税程额=应股纳叨税旨所叙得骆额×适添用肿税浙率-速牛算纯扣俘除挡数9．2．2个株体嗽工掩商窃户妹的昏生闯产私经井营抛所崖得辣个谊人万所巡寿得穗税旧的罗计庄算某返个告体株工糠商指户2飘0己1肆4年稳生调产污经边营贯所蹈得菠为1铲8攻5萍0往0漆0元狡，狼发龙生控销胜售萝成寒本6累0盒0更0牢0元搏，速支翠付偿人泄员俗工针资3翼5节0蒜0葱0元扰，敲计率算各该腾个济体炒工垦商魔户撞应滋缴迟纳斗的秆个秃人来所怜得东税朗。解融析埋：其螺应添纳钓个芹人伍所番得塘税患税文额=拨(指1河8乞5老0族0触0踏-怀6完0谋0右0延0烈-肃3梳5畅0获0闷0节-谷4选2跪0拣0迫0豆)句×挽2表0训%蛛-梯3伙7超5长0=省5确8惩5房诚0财(元)。9．2．2个抹体肚工我商捐户气的岔生蜡产奸经互营总所起得六个绑人循所乒得尝税燥的铸计开算4应纳税额的计算例9糊-岗9甲磨个遥人面独柿资织企觉业2息0践1抽4年呆发棕生裳销全售缺收储入1鹊0抚0每0屋0惧0早0元浑，滤实初际监支矿出漂广无告迅费1香8旁0充0灯0匹0元绑；毅实度际龟发两生明业斜务驶招惊待倦费5趟0浩0鱼0滨0元智，岭当趋年址的艰会绞计厘利料润浇为2析5总0哗0要0猾0元掠，缘瑞计魂算柄该房诚个暑人寇独辟资先企延业棒应爽缴德纳冰的算个各人鉴所阀得害税经。解役析著：(到1顿)税件法浙允惊许编扣巧除候的喂广套告泳费眨限辟额类是1傅0圆0尝0乖0指0洒0批×宣1覆5％=裤1滩5悲0简0仇0势(元)，喜实招际东支外出隐的锈广洲告梳费代超待过材税福法际允亩许绒扣涨除槽的级部兔分盯是3汁0扰0灾0鞭0元渣，根应浴当沸调被增元本貌年些度窗的许会柄计刃利初润遥，加并蓬准极予沫在纷以勿后惩纳华税箱年禁度灰结鉴转问扣绑除近。(急2案)发滔生赛的太与份其勺生汤产浮经胜营奥业蓝务鹊直绳接专相娇关罪的兄业抱务习招稼待击费医支清出秧，顽按桃照虏发茄生译额插的6播0前%扣杏除纯，转但涨最乏高扑不伟得踏超蒙过声当盐年雷销络售(营纤业)收堪入锈的5螺‰。4应纳税额的计算计算举例9．2．2个密体夕工情商喜户丧的房诚生愤产端经雁营齐所洗得众个粒人忠所崭得五税刘的妨计汪算（欧接呀上俩例镰）确浇定钱税汇法滨允辱许拼扣待除签的际限活额挽：①炼销猪售茧收赠入集的5爪‰为5挣0废0跃0貌0元贪；②细实韵际瓜支宇出钉的6桨0供%为3妖0场0仔0近0元门；③哪以愈较慎小享数3访0悄0贞0粥0元柿作胁为段税库法瓦允用许娇的敞扣扫除宝限坑额桶，氏超挪标敏准币的2躬0寸0耀0全0元蜡应凯当各调励增徒本养年冈度兽的扰会央计犁利雪润示；(绢3薪)应闲纳牵个风人立所雹得谣税哲税滩额=获(野2矿5旋0梳0穴0菜0习+厨3战0随0供0班0纵+河2贿0斑0盯0蹈0奔-磁4男2扯0望0们0跑)狐×疮3两5静%授-咏9动3宴5辅0=内8吊0煎9将5拐0钢(元)。9．2．2个制体基工蜓商目户故的旷生泡产逆经贪营婚所难得王个次人冤所也得受税碎的驶计用算计算举例(买1沸)个悟体盖工统商笋户腔。①洲计沈算停确掘认区投些资窄者无个希人岸应坊纳愈个选人嫁所谈得田税逢时雀：借软：鞠留谅存他利隙润贷多：家应蜻交录税叙费—荷—应慰交蔑个委人妈所岔得倚税②单实跌际恋上柿缴吊税扣款红时扫：借科：膀应荣交卵税种费—厘—应殿交面个痰人糕所缸得锤税贷狡：膀银剃行息存窗款(现狠金)4个人所得税的会计处理9．2．2个理体胜工镇商独户贵的怕生乱产侨经齿营肺所骄得视个锈人誉所锦得迟税付的翻计牙算某嚼个工体来工阳商谢户2接0恭1未4年危生定产河经窄营改所骑得迷为1耻8碧5上0参0壤0元牵，勺发共生泛销败售彻成驾本6爽0挣0杀0瞧0元棋，子支吹付勤人郑员描工土资3陈5卖0抖0凶0元磁，拦计句算窃该察个固体佳工御商行户揭应屋缴究纳去的怨个饼人贝所前得香税埋。会捎计展处窑理杏：①傻计洗算捆确鞭认帝投掏资庭者腾个铸人朋应盟纳党个踩人谱所我得黎税庙时劝：借足：替留沙存蜂利皱润5剖8易5条0贷完：可应合交典税斩费—亏—应量交温个压人屈所推得粉税5蜘8牛5井0②实相际饭上茄缴严税蜘款宜时镇：借载：债应益交欣税塘费—闪—应补交护个哨人惧所煎得赴税5棋8保5端0贷花：秋银拘行姑存握款(现就金)辈5然8宰5公04个人所得税的会计处理9．2．2个舟体易工斗商笔户恼的持生麻产扔经练营趣所谜得糠个呢人避所捞得彻税闭的品计齿算（2）猴个老人帽独眨资腾与阳合跌伙蜂企崭业申。①捷按作规畏定仓计且算轿应羞纳挺的螺所截得欣税诞时裕：借展：抄所爷得牙税惩费剂用贷置：抱应堆交衡税好费—雕—应据交米个恩人肯所氧得筐税②兴实匪际莫上尊交郊税袄款粮时才：借视：厨应卧交谷税谜费—嗓—应骆交潜个波人敏所狠得挪税贷畜：笼银膀行妖存忘款9．2．2个狼体陕工躲商挤户希的持生匆产僵经烫营托所咱得姥个雾人略所蚊得乱税激的须计厦算4个人所得税的会计处理例9炕-犯1磨1以奋例9满-额9为布例血的龄会戴计迹处桨理之：①拨按扮规天定仅计陡算静应龄纳盈的焰所婶得懂税驳时献：借贞：畅所峰得立税妈费文用8篮0锦9枪5缩慧0贷阔：醋应何交选税臂费—吐—应抛交渔个削人彻所劝得前税8历0成9则5阁0②实贸际夫上脚交最税陶款怀时陷：借闹：造应疯交畅税松费—脾—应档交译个阀人也所保得恰税8便0绒9茫5个0贷长：唐银躬行陡存友款8秋0姻9茶5尊04个人所得税的会计处理9．2．2个育体剂工化商敏户巴的虑生味产双经则营量所从得嗽个裹人名所床得秋税尖的棚计烟算9浓.平2粘.摇3企齿事钻业阁单拢位鱼的鹊承疗包误、誉承删租毛经似营蹄所晃得满计疼算4企慎事估业凶单盒位赶的纸承典包药、遥承效租豪经鸽营丧所蓄得计层税慨依斑据以碰每踩一技纳邪税峰年除度披的殿收畅入少总涂额抓，吸减客除彻必堵要络的劝费胶用火后还的要余弊额芽，浮为终应息纳云税墙所寒得允额允倍许辈扣仗除令项亲目添及层扣荷除比标筐准症：允涛许抗扣行除片必鱼要欠的彩费跟用兰是场指荒按愤月扇减商除3突5烘0岩0元绪，使全睡年4裙2锋0歌0谅0元(疫1骨)每师次栽收急入赌不险足4惜0佳0盏0元绍的应保纳暖税盼额=嘱(每钢次望收筐入睡额-蛇8讽0坟0淹)睛×蓄2毕0叨%(闻2焦)每共次欠收尚入演在4墨0吃0做0元广以宇上侦的应倘纳喘税必额=每滥次唇收谨入辨额×秆(耻1建-盏2妨0总%蔽)乓×闲2豆0亮%9温.秒2冠.娇4劳疲务就报夫酬错所全得欢个娃人尊所革得腊税辅计霉算4劳务报酬应纳税额的计算指姓个翅人众独咱立拆从骑事待各栗种辫非释雇抗佣钢的颗各已种糕劳萍务摔所娘取值得从的蔑所榜得炮。翁包女括笛个滚人窜从乞事卷设练计寨、菌装鸣潢船、狸安菜装型、荣制挣图迁、带化健验凤、厌测高试剂、累医锤疗扎、另法崭律凤、喊会堆计狮、劝咨觉询耍、峰讲蓝学宴、真新速闻店、疗广最播耕、穷翻肯译工、思审块稿负、愈书背画词、蚂雕促刻爸、顶影迅视墨、缴录拣音袋、腰录解像能、坝演捏出先、薄表隔演核、种广碰告冈、涨展摄览慨、焰技话术洗服专务钱、拜介跟绍障服扮务走（框佣斤金兄）弟、袖经虚纪监服犹务通、股代溪办舅服且务葛以嫂及盆其货他索劳放务眠取身得循的羞所宪得卸。例9种-舒1亮4张末某2印0辣1张0年1诉0月伍取愚得虏劳象务蜻报爱酬5挺0主0东0元债，治计隆算闲应异缴朴纳虫的轧个耗人猴所安得迈税岔。解舌析树：应荣缴盼纳态个死人告所稿得铺税烤税季额=专5雨0午0球0字×裙(史1帆-倚2坝0欲%僻)序×刘2础0访0名=俗8跨0饥0逼(元)(锅3方)每播次但收稳入疮的杠应磁纳资税品所抱得良额浅超壳过2即0因0桨0撕0元码的括：应残纳未税谋额=应仆纳吧税始所认得隶额×适农用鹿税止率-速倚算东扣迷除绍数=每马次冷收重入京额×勤(腔1吩-塔2弹0％)斗×适史用收税球率-速租算倾扣居除贝数例9谨-最1均5张鹿某2赢0行1王0年1幸0月苦取送得芦劳苏务楼报舌酬4站0期0适0速0元跳，赤计粘算米应萝缴还纳芒的御个轮人档所纺得位税醋。解播析侮：应坦缴顷纳补个迅人妄所坡得袖税导税殖额=茧4历0败0绸0皮0近×因(由1向-薄2状0％)崭×线3裕0％-婆2河0售0熄0参=跪7胸6吸0看0浸(元)4应纳税额的计算9处.据2盛.咏4劳照务岛报躁酬聚所楚得暮个唇人寺所如得币税烫计贩算企反事蜡业承单堵位男向未个灭人受支坐付煌劳益务反报壤酬莫时葬扣通缴峡个乏人高所趟得益税白款坊，丘其巡寿会洗计贞处远理充如祸下罢：①抱计朱算宣扣筋缴输个菊人吉所姿得共税流时砌：借烈：络管者理蜘费面用贷屠：恋银歼行胁存叙款应霸交立税柜费—唯—应劈燕交统个牢人芹所予得值税②掘实掠际咳申嗽报晨缴村纳堪个手人宜所伍得壁税鬼时移：借柴：铅应丹交公税驼费—冤—应再交览个烤人遵所超得更税贷周：刑银停行碧存摔款(现耍金)4劳务报酬所得个人所得税的会计处理9歌.宰2怜.叨4劳录务取报暴酬阔所疗得南个毕人寻所眠得绳税余计梯算例9坟-厦1锻7以查例9鞭-荐1墙6为灵例砌，龟张悼某传的泛个拥人骄所猜得党税挂由呼支洁付界劳掌务掏报血酬钩的烛单防位张支坝付厨，老其醋会脆计贪处甩理①严计粱算希扣参缴困个脾人繁所锈得穷税插时柏：借瓣：格管就理斑费缝用1缺2税5橡0糕0炸0贷找：酸银丝式行晚存翻款1但0党0鼓0哄0校0应线交贺税农费—访—应泡交革个盐人司所变得哀税2缘瑞5甘0化0柄0②实承际授申顶报血缴娘纳倾个合人境所偶得澡税尊时闯：借煮：遵应敲交舒税队费—感—应党交欧个钻人容所宗得捞税2化5惭0飘0遍0贷梳：绿银锯行烟存佳款(现壤金)舞2胸5朽0嗽0图04劳务报酬所得个人所得税的会计处理9病.丝式2快.搭4劳答务涨报身酬劫所片得竭个敲人沿所略得超税屡计颂算9仇.侍2酸.门5稿铲酬以所搬得争个脆人机所姥得沾税垦的智计砍算4稿挤酬绳所光得计翼税袍依嚷据允瓣许旺扣均除前项兴目蛇及量扣得除桌标研准指绒个唯人叠因馋其愧作牺品爷以升图恋书秃、植报阵刊翠形单式杰出去版稠、恭发闲表斧而研取兴得依的召收烘入每版次松收晶入产减卷除巨税锯法杏规破定叛的泽扣遇除将标贩准索后煤余谨额川为婆应汤纳评税敏所滑得弦额随。(防1砖)每救次负收逆入它不愤超园过4澡0个0昼0元兆的猛，厕减灯除能费喘用8谜0犁0元墓：(黎2赢)每顾次跪收奸入两在4锐0蜜0谷0元买以岔上搭的冈，恐减贱除2雪0％族的袭费衔用蛇。9却.蜻2捡.颈5稿绕酬血所芳得折个馒人迫所浅得根税诉的跨计续算收入的确认①缠同阅一惹作需品止再号版浑取把得榴的努所恳得给，烫应犯视狂做僚另月一筐次筛稿合酬橡所腾得晴计楼征森个盛人乖所疯得庄税胀。②是同改一收作蚊品苦先波在乎报叼刊鞋上趁连均载深，呼然挠后非再牧出级版袄，售或润者姿先亏出谋版侮，蚁再丛在峰报傅刊盲上朱连爸载探的称，冬应震视夺为邪两统次羞稿今酬疾所败得别征竟税混，龟即牲连映载雁作艘为独一哑次择，暗出集版尝作祝为副另场一励次铸。③适同型一浴作虽品君在被报恢刊石上侦连吐载荣取救得煮收枪入累的嗓，倚以维连予载竿完养成搂后素取纠得降的词所睛有分收粗入吵合霞并聪为缩慧一调次由，赤计纪征关个孟人蒙所泊得裙税位。④扇同协一承作去品摔在蚀出死版侨和良发帽表弃时鼠，熟以愉预膜付漠稿物酬违或魔分巡寿次滑支投付州稿仗酬巧等障形让式园取泳得吉的汁稿皮酬愈收则入夕，忍应慕合百并名计会算质为宴一友次功。⑤会同隆一峡作梯品摆出购版耍、谢发喉表盈后取，槐因辜添沿加价印苗数杯而体追馋加嗓稿葱酬袋的探，哨应炎与左以斤前氏出坐版色、坐发近表炉时礼取碌得轧的垄稿思酬板合宿并翼计往算骨为似一箭次救，拥计财征靠个卷人纱所劲得活税4(杯1屠)每现次啊收的入烧不粒足4进0药0护0元骂的应牌纳促税奇额=软(每际次卡收搬入兽额-怠8饿0艳0胡)京×皆2乖0娇%偶×虹(桥1挤-协3艇0淡%雅)(造2哑)每滴次梅收派入环在4德0凉0锐0元蚊以愈上尘的应压纳支税哪额=每兴次针收吨入猾额×踏(堡1阁-晌2贵0％)塔×循2摇0效%槽×瞧(费1养-搜3蓬0美%专)说腹明再：晌税蜓法针规宝定列，稼稿锦酬烧所矩得黎减你征3修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