企业合并财务报表的编制

合併日財務報表之編製1本章學習要點1.編製合併報表的目的，及合併報表使用時的限制。2.編製合併報表的基本方法，及應注意事項。3.編製合併報表的理論。4.編製企業合併當日之財務報表的步驟。2合併報表編製之對象適用於取得對方50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。適用於有母、子公司關係之企業〈指母公司自行成立之子公司〉。具有母子公司關係之企業，雖然二者在法律上為獨立之個體，但其經營決策均來自母公司，經濟實質上則視為單一個體，所以要編製合併報表。3合挎併企報惜表蔬用割途拖之锻限更制合乐併西財搅務止報阀表钢有露下嘴列册的陈限枪制晕：1赏.狐報沾表捐合包併态後升，器個歌別抽公焰司舞之伯財绕務华資菌料艳不洗易盆取巩得樱。2拾.受合撤併料報毯表无中虾含极有严經除營考不照同脑產财業荒之寒關外係此企愚業送個览體何，听不续易浑與陶同医產贱業讯公开司疾比烟較盯。3愿.喜合旗併蚊報碧表灯對简子横公肤司垫之扮股层東穴或起債耻權毁人纲意齿義牵不厉大籍。改症進松合桐併择報训表邪用冰途烫限携制恨的棍方恳法界：1框.否採怜用杠附皮註敢方安式袖揭序露绿子萝公陶司惧相仍關悦資持訊掏。2鼓.球揭口露疤部较門巧別乖相恒關王資拍訊嚷。44子0帐%6数0枕%3你0俯%8闭0句%編份製播合沫併架財猛務程報拘表跃之东條什件一拘般膏以匀是敏否铸能兔控痕制雕他曾方侧為摩決乌定眼編躲製区合职併形報永表杆之们條度件痕，炉會向計水實纸務投對稻控侮制块的哭定卫義肢，道指泻：1芬.考直叹接剥控漏制赏—踪蝶一益公羊司斥直竹接环持栋有航他惩公软司朋5纳0搂%思以秧上鹅有万投垦票突權练之部股敬權全。2闲.庄間冠接军控苏制羞—旺一滚公危司顽直龙接返及钞經饶由骨附膊屬粱公抖司庙持考有钓他督公亿司语5元0夹%班以旺上嫁有禾投村票陡權水之拳股女權奔，轧如荐圖辩所唤示驱，塑甲勤間卖接翻控渡有罢丙滚公脏司钱7花0牢%谜之队股母權泼。乙甲争丙丁5編即製取合礼併屯財坏務孩報乘表清之果例胡外一尖公页司叙雖慈直帝接细或排間评接件持照有木他自公胃司味5探0匀%述以花上规之盖股移權校，科但设有夺下蹦列暑情氏況湖時秀不酱編浓製凳合繁併本報诞表训：1晕.够對打他捡公爪司把之笨控劝股美權窄為蚀暫董時敞性田。2量.伪子跑公埋司予在衫法捧院谷控姓管械中鲁，搜如怎破则產怖或们重慎整距。3哑.颈受倦子蔬公娘司甜所救在机國梳法弃令锁之母限福制渣。6編更製毙合买併距工痛作旦底洪稿斤的涌步蒸驟1但.饭編慈製批「裙購亡併少溢盘價挎計汉算影與哪分补配扶表皇」射。2普.等將缎母视子泄公裂司日之钉試胡算润表线或高財裳務米報米表膛列扛於泉一惰工缎作恢底哪稿雅中啄。3震.乐在轮工元作早底福稿高中饮編方製爽沖瘦銷幸及雅調漂整裹分统錄术。4晶.纤計昆算卧合泡併枣後龙各叫科撒目饥總刘金雾額隔。試算表科目母公司子公司沖銷分錄合併後金額借方貸方7沖眠銷旬及肝調助整去分贫錄只笔是奸工惜作幻玉底舅稿触的秒分程錄矿，袖並欣不站影岛響鸡母统子晃公伸司煌分惰別表之天帳狗冊俊。應踩沖怎銷独及巴調却整检之践分私錄猛包金括以：1田.抢母词子畅公平司汤投训資仍科局目据及馅子咳公搏司有股拘東辩權慈益做科偷目恒，凤係间重吊複迫計垒算斩，男應垂彼揭此貌互薄相轻沖结銷墙。2收.相採降購颤買兔法息時赴，宅併晚購川溢耕、谷折年價较應织調齐整遭至糊適弯當芳資佣產株、卖負味債模科化目钩。3叔.列記吵錄薄因恶併馒購滔溢虾、未折酷價隐所碌產台生没之孝折零舊假及虎攤缺銷拳費筐用贵。4联.惭母伴子逃公妹司返間睬之拐債祝權帝債鞋務旬應狂互杯相按沖搞銷欢。5歪.树母遍子珠公凶司雀間胸之浓交证易认應廉互浊相希沖燥銷灭。6俩.批母尽子奴公壤司产間际交解易酿所杂產玻生沉之住未悦實孔現叔利迎潤还應昆予却沖受銷给。8編中製鞭合辫併坟報栽表挑時茄其订他富應好注史意狱事类項1竞.蜘母债公巷司热持剃有甘子值公洋司惧股代權愤低来於副1稠0丛0饼%刚時墨，烫綜叔合具淨矛利贩含衰有孤合耻併浇淨幕利卵及玩少点數燥股堆東挠淨样利缝。码而用少鸡數督股荷東仓權谜益祸則给在茂資铲產喘負笑債浸表雹中爹(尽1合)完作锐為针負筑債朱的樱一浑部屠份身；项(俯2疏)怒列但於尿負米債负與尺股消東棕權提益劲中鸣間铅；卡或句(楼3象)吨列债於括股富東喷權亮益则項联下涨。2聋.株母示子呆公辟司穷之魄結农帳驻日祥不眼同酷時窜，波可屿以翅(凳1敌)舰變震更垫子蠢公傅司泪之逼結饰帳鞠日竖，拳使少二筝者叶一掘致忆，继(竹2笋)刺將悲子块公垮司售結材帳财日医之冻報屑表挤數央字挺調辨節木至隆母款公陵司盛結搭帳浪日柄。3宿.钻子义公偶司穿採钞用恒不退同歉會后計骆方点法温時馋，灵應庸於绢報逗表僵附弱註终揭乏露池。9編构製皱合笨併胡財艇務但報馆表典之碑理筝論母公司理論企業個體理論當代理論（實務之處理）合併報表中子公司之資產及負債母公司持有部分按市價計算，少數股東持有部分仍依帳面價值全部以併購時之公平市價計算採母公司理論商譽只計算屬於母公司之部分以全部價值計算採母公司理論少數股權(資產負債表上)按帳面價值計算按公平價值計算採母公司理論母子公司間交易產生之未實現利潤僅沖銷母公司持有之股權百分比按公平價值計算採企業個體公司理論少數股東淨利之處理作為綜合淨利之減項與合併淨利分開並列採母公司理論少數股東權益(資產負債表)列於負債項下列於股東權益項下採企業個體公司理論1鉴0合掏併宪日贡財袜務添報唉表龙之镇編拨製兼—袄購吧買难法熊，浪持条有霞1驴0穿0朴%叙時將绑討桌論逼下疑列顽4队種沿情捡況阶下滚工彻作秆底奴稿情之柿處纤理艘：1含.年併妨購回成钻本恳等庭於秤子杀公球司膛可瘦辨读認记淨井資爱產镇之茧公带平粪價膨值织及诞帳连面铃價终值凉。2庄.牙併盗購蛇成甜本坚大减於郑子粘公休司骂可成辨独認墙淨植資吩產才之薯公讯平碰價震值舱。3虎.晒併楼購途成妇本索小眉於滩子阀公服司紧可牧辨王認牵淨衬資仇產陷之崇公蚊平垦價吃值炊，痕但花大牛於杜其雪優结先越帳机戶跨之完公抓平镜價格值悉。4塌.归併直購秤成嘉本缠小带於甜子吐公正司讯優肿先准帳蒙戶敌之础帳体面玻價惩值桌。1悟1只还需惹於手工丈作横底需稿赏中韵將扣母廊公违司搭與缘瑞子风公茅司源重厘複望之静科串目工互柴相狠沖榴銷扇即臣可齿，刃包乡丰括兰母栏公帖司您之美長招期哗投顶資劈燕科在目替及舅子显公场司纳之草股虾東膨權西益起。1做.渗併腰購捞成骑本穿等影於爷子击公涉司则可弱辨虏認茂淨池資尾產翻之备公芦平忧價仁值症及彼帳勤面局價蕉值1少2計晃算旷「盼併库購副溢槽價麦計阁算钢與阔分质配诸表讯」点，闻求骄出百併涛購姥溢划價挥金烦額埋，最並某分锡配避到办公甜平伸價婶值仙與砌帳忍面问價合值松有绪差将異财之乓科谣目顾，室餘浸額啊為晨商脾譽俊。工吗作叉底忽稿下除恼沖为銷缸重数複资之浓科藏目病外智，夏將枕子猫公甚司仁各搂科样目孔調幕整珠至挎公型平叉價醒值蚕，著餘骄額喜調拴整冻商倍譽泥。2悉.山併購浓成赴本筛大镇於尘子扫公露司乓淨为資许產识之赔公共平裁價昂值1招32晃.求併叨購仔成预本佣大坦於斗子介公矿司垮淨核資盾產朋之窝公繁平救價禁值贡(揭續惜)設窄收扮購意成喜本截為蜡$枝1努,脆5万0忆0衬,命0扎0毕0场，皇被颗收换購威公立司杏淨掌資刊產苹帳叔面俭價统值婆為献$太1曲,浇2郊0捡0箭,冈0援0盆0漫，辈被处收迷購介公睡司槽資匠產萍帳本面路價氧值辛與驴公堆平跑價细值届差渣異赴者艳如限下喜：帳面公平價值差額房屋420,000400,000(20,000)土地300,000400,000100,00080,0001益42锡.伏併港購蛙成建本零大怒於肠子殊公解司渠淨摄資困產曾之舅公巨平绳價慢值体（煎續骨）併填購枕後灶溢附價候計欧算池分筹配种表投資子公司＄1,500,000減：股東權益(1,200,000)併購溢價300,000

減：土地低估$100,000房屋高估(20,000)

80,000商譽220,0001脾52有.史併背購磨成城本苗大该於每子勤公拢司着淨寺資围產错之妈公钳平起價享值曾（帜續轿）以特下帖為寇部漂分裹合饿併岸工钟作婶底铜稿試算表母公司子公司沖銷分錄合併後試算表借方貸方投資子公司1,500,0001,200,000—300,000土地300,000100,000400,000房屋420,00020,000400,000商譽220,000220,000普通股(800,000)800,000—保留盈餘(400,000)400,000—公籍平用價测值1搂63身.水併考購渗成秩本欧小掀於臣子响公赤司奸可辅辨遮認宣淨蛮資断產广之爆公高平落價朽值求，测但题大普於械優的先繁帳敌戶达之黑公狱平敢價品值此钳為享廉叙價盼購贴買所情钩況假史設州上予例菌之它收宜購脊成像本育為暴1纠,苍2赤5懂0故,蜓0驱0鼠0併巡寿購巧溢州價千計际算情與好分围配雕表投資子公司1,250,000減：股東權益(1,200,000)併購溢價50,000減：土地低估(見下頁)85,000房屋高估(35,000)50,000商譽01仆73以.名併久購嫩成闷本此小伞於请子易公凝司疗可任辨塞認言淨洽資港產仰之池公耽平盖價苍值武，剑但虫大身於月優曲先崭帳断戶短之采公纷平县價悄值秆（菠續抄）市價佔總市值比可分配成本帳面價值調整金額土地400,000½385,000300,00085,000房屋400,000½385,000420,000(35,000)合計800,000770,000*50,000*可喂分岛配误成通本=穗資激產敞帳调面汇價屈值边+乌併辱購骡溢贺價=答7角2明0欣,曾0咐0以0裂+蜜5栗0勺,致0饱0瓶0元=扯7取7燥0线,馋0流0闲01洗83匆.沟併说購沙成抢本桂小愤於我子到公旷司雕可婚辨妥認突淨程資蚁產咱之慰公未平纱價沾值坛，凳但患大宴於漏優秘先旱帳勉戶绵之版公端平赵價失值辈（够續胳）以陕下期為奋部派分昂工患作竭底辆稿試算表母公司子公司沖銷分錄合併後試算表借方貸方投資子公司1,250,0001,200,000—50,000土地300,00085,000385,000房屋420,00035,000385,000普通股(800,000)800,000—保留盈餘(400,000)400,000—指榜定戴價帝值1澡94坡.裙併梅購户成灭本微小巡寿於戚子叮公贪司兼優羞先胆帳辈戶舒之碧公为平躬價雅值假霸設柜收牛購菊成距本喝為伟4板0财0曲,却0菜0曾0併章購代溢扯價养計厉算占與亏分导配王表投資子公司400,000減：股東權益(1,200,000)併購折價(800,000)減：土地300,000房屋420,000(720,000)遞延貸項(或非常收益)(80,000)2罢04钥.啊併候購遇成坑本碗小金於敞子购公薄司特優吓先歼帳炼戶弹之纯公裂平妻價侮值器（犹續粘）以妥下赖為然部中分冤合枪併液工色作亡底成稿試算表母公司子公司沖銷分錄合併後試算表借方貸方投資子公司400,000800,0001,200,000—土地300,000300,000—房屋420,000420,000—遞延貸項80,000(80,000)普通股(800,000)800,000—保留盈餘(400,000)400,000—2售1合沉併盾日掩財勒務圈報惧表导之届編赔製央—点購迟買逢法善持需有锻子子公艘司筋股会權皱低煌於颠1播0恰0疾％評痒價年原轧則採佣用些母筛公科司铃理痒論子岩公崖司桨之准資问產仇及征負供債判與绸公召平框價院值插不途同王者轰，消僅矿就红母督公群司剂持箩有爪之积百洲分片比加調嘉整景該付差六額雪，屡少蔑數谣股竿權叶部纵分封並扫不招調额整吗。產主生槐少霉數上股扫東唯權版益資产產那與乖負兆債言表内的陈表故達採刃用尸個敌體男理有論少凑數梯股理東额權奥益但列声於斑合岗併锋報弓表杜股礼東语權制益串項战下肚，聋與伙母产公谜司愿股虫東盲權聚益格分梯開也列底示腔。2矩21区.臂併留購你成牺本淘大网於锣所组購耗買灯淨踢資怖產治之蛾公裹平华市肝價設半上淋例遮中劲，浴母款公傻司轨以俗$眼1饥,练2微0牙0叫,由0慨0垦0辅取欺得弊子使公筹司骑8域0迫%扣之滨股君權害，渗其旺他促條蛛件尚相好同併仓購允溢铅價教計搞算思與喇分芳配矮表投資子公司1,200,000減：股東權益1,200,000×80%(960,000)併購溢價240,000減：土地高估100,000×80%=80,000房屋高估20,000×80%=(16,000)64,000商譽176,0002尖31稍.召併女購殊成雁本胜大斤於积所布購铃買家淨厉資心產客之阻公种平跃市刊價眠(耽續汤)以躁下仔為样部祥分轿合裹併侨工池作兼底久稿試算表母公司子公司沖銷分錄少數股東權益合併後試算表借方貸方投資子公司1,200,000

960,000—

240,000土地300,00080,000380,000房屋420,000(16,000)404,000商譽176,000176,000普通股(800,000)640,000(160,000)保留盈餘(400,000)320,000(80,000)

—少數股東權益(240,000)(240,000)2国42绞.窜併鼠購锅成菜本巧小锤於捷子诉公绣司安淨王資捎產册之吵公声平绘價类值盘，避但思大熔於吸優旱先裳帳小戶绕之补公利平绞價踏值設足母尽公类司鞠以某$址6澡4肆0退,核0妖0轧0鲜購戒買巨子宇公得司死8膀0敢%谊之牲股疗權併虑購雁溢浸價停計谎算慕與俭分底配表投資子公司640,000減：股東權益1,200,000×80%(960,000)併購溢價（應調整固定資產差價）(320,000)減：土地高估(112,000)房屋高估(208,000)(320,000)商譽02坚5市價佔總市值比可分配成本帳面價值調整金額土地400,000½128,000240,000(112,000)房屋400,000½128,000336,000(208,000)合計800,000256,000*576,000(320,000)*跟可遇分隶配只成年本随=芦帳证面最價吴值灭－运併我購躬折猴價=摇7删2美0木,闸0傻0姓0堤×箱8会0参%绪－烛3拍2凝0转,含0桐0害0=狡5贯7倡6尾,老0丈0艇0糕－咏3军2扒0馆,乘0总0附0告=辱2半5刑6早,额0午0术02掉.饱併围購倡成畏本购小简於焦子插公济司液淨坑資傅產现之宜公郊平霉價评值度，半但甲大珍於剩優丧先蝴帳返戶源之博公斤平翼價贴值永(脉續斥)2乐6合索併暑日悔財昂務偿報缩慧表预之池編迫製昼—踪蝶權岁益聚結矛合停法採秃權磨益昆結山合庄法咱按考子宪公戴司成帳据面显價陕值拐合幕併失，兄即纺投焰資希科市目效按阻子仍公廊司连淨死資骄產锣帳浙面恨價利值贞入裳帳皆，赵不彩產志生绑併叠購笋溢骡、旬折坟價颂。沒心有汽子愤公健司尽資充產落高佳、转低月估震的昌問划題蓝，漆亦吗不破產煤生丹商燃譽织。合搜併遥日晨之色報奖表滥只疲需页將宏投闪資刺科栋目飘與思母议公委司萍所闪持爪有声子葬公返司本之迹股过東验權山益链互毁相押沖屠銷债即白可忙。2少7權耕益组結惹合否法缠—承持稻有民子经公较司矛1宽0燃0范％降股顽權剖時設共母贩公躺司落發北行模2可7载,脏5歇0宴0虽股墙，降面警額秤$云1煮0薯，边市米價路$城4则8脉之伞普宰通泰股荐，弊取狠得俯子蚀公旁司腹1金0邪0颈％档之躲股订權伏。子羞公栋司拉之缸股桑東衰權屋益手如远下间：普岗通倡股爪2烈5多0攀,底0览0即0傻資伐本网公搂積急2挥0狭0糟,谎0狱0毙0框保泡留贞盈嘴餘7知5翁0裕,咽0节0怨0合下計1派,旁2棉0予0雕,鸡0瓜0案0母旦公保司胞之鼓投具資已科拼目皮按锋子盲公狼司巴之肤淨撕資降產领帳常面监價枪值溉入武帳票，西即雅$属1须,韵2珠0称0茧,狡0哀0缸0沖俭銷颠分从錄讽見维下难頁2就8權吹益艺結忌合市法痒—逮持术有当子愤公斗司意1堂0扁0宋％逮股客權等時苦（仔續胃）試算表母公司子公司沖銷分錄合併後試算表借方貸方投資子公司1,200,0001,200,000—普通股250,000250,000—資本公積200,000200,000—保留盈餘750,000750,000—2凭9權救益杨結控合更法雷—堪持撒有膛子颂公污司黄股尘權边低逆於恰1铃0独0项％窄時設婆母推公用司件發摧行梢2惧4算,阁7迷5萌0叶股绝，犯面兼額摩$我1滚0缴，荣市效價春$概4扇8虚，瓣取堪得仙上赚述流子透公膊司蒜9损0昏％畅之名股柏權槽。投驱資亚子削公钻司咱科涛目业金恒額渐為亏$内9画6兰0以,咏0胁0支0加，糖即潜1获,腊2减0尽0铁,据0欧0礼0针×诵9禾0腰%惰。不龄屬侦於竞母述公猾司揉所端持床有材之饥子鲁公伸司东股菜東痛權屡益敏列锄入扯少叔數舟股竹東撕權少益窄項省下魂。合明併蜻日火工须作味底兆稿剥見巨下窜頁3跌0權柄益椒結法合竿法定—逆持智有捷子季公景司尖股摸權嫂低摸於烤1欣0秘0杯％冲時巴（盒續处）試算表母公司子公司沖銷分錄少數股東權益合併後試算表借方貸方投資子公司960,000

960,000—普通股250,000200,00050,000—資本公積200,000160,00040,000—保留盈餘750,000600,000150,000—少數股東權益240,000240,0003桐1強拴制光性秧調膨整固會浸計红（五P环u算s躲h察-制d茶o抹w相n远a牙c顿c泄o弓u鼓n环t骨i姥n勉g欢）是嫂美标國沟證桥管压會怪（姨S章E险C伞）笨對蛙美诉國愉上逐市戴公辉司熄的辞規辈定悄。母枕公僻司且持到有递子凳公松司搭股障權生達雄9布5饥％归以握上逐時置，畏子凳公卵司锋之俭資凶產缓、休負网債雹各涉科信目稳應眯按雅合肤併冰時蠢之筛公扔平拉價父值猴全寻部偷重贯估厘入奇帳班。批故評号者态認跪為琴，墓當河子仆公耽司蛋有凉少斯數蝴股搂東松、您特晕別牛股劣股郊東林、讲及赖公毅司任債晴持榨有打人控時降，签這物些捎人高的积權待