企业应纳税所得额的计算方式

会计准则与企业所得税法的差异比较

—政策释义·差异比较·纳税调整方法阐要江苏国瑞兴光税务咨询有限公司江苏国瑞兴光税务师事务所中国税务视野网高允斌主讲人简介：中国注册会计师，中国注册税务师，注册资产评估师，高级会计师。中国民主促进会会员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员。现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司执行董事。康缘药业等多家上市公司独立董事。中国注册会计师协会专业技术委员会委员，中国总会计师协会教材编审委员会委员，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省总会计师协会常务理事，江苏省注册税务师协会理事。长期受聘于中国注册会计师协会、中国注册税务师协会及其部分地方协会，以及南京大学、北京国家会计学院、上海交大等多家高校。出版个人专著有《小型企业审计实务》、《会计与税法差异比较及纳税调整》、《企业重组的会计处理与纳税处理》、《个人所得税最新政策解析与纳税筹划》、《新企业所得税申报表填报指南及政策解析》、《新企业所得税法与会计准则间的差异调整与纳税申报》等，主编、参编教材九部。共在《会计研究》、《财务与会计》等刊物发表会计、审计、税务类专业文章约两百篇，并多次获得科研奖励。现任多家大型企业和上市公司的税务顾问。一、计税收入的确认、分类与计量（一）收入确认的基本原则条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一责、拆计否税庄收碌入傅的邀确派认塞、担分架类欲与板计宽量国禾税薯函莲〔悄2酒0宗0礼8怖〕惜8麦7朝5蚊号姑《桌国趟家务税节务杏总左局槐关呆于插确范认榴企裹业刊所握得芽税继收掉入绍若晃干百问刑题听的职通脖知溜》除设企醉业捉所惯得敲税欠法扑及庄实嘴施曾条约例遇另旁有万规挺定更外彼，回企股业善销债售都收欠入落的海确乱认禾，必继须稿遵救循球权蛋责省发滚生突制界原承则攻和枪实循质麻重庆于美形航式罪原闷则。（刃一场）悄企族业息销哥售呢商裕品孟同关时交满恼足丽下晴列腐条顾件歪的触，杜应败确躁认箩收慕入现的撕实霜现浇：1脊.心商警品鞋销门售努合述同种已府经睁签荒订季，医企异业崇已余将汉商头品牲所闭有昼权蜘相浩关僚的祖主淘要页风泽险丽和挡报士酬系转罪移经给幻玉购厚货它方嫩；2株.菠企著业吸对之已怠售敏出论的叔商允品仁既恼没误有播保雹留粉通铜常省与毯所牲有颂权房诚相临联肢系达的救继到续葛管桌理药权蜡，场也惰没蕉有翅实杨施捕有锁效萝控倡制揪；3维.伴收届入亿的彻金暑额依能泼够焰可习靠像地计计违量需；4弊.精已枝发精生胳或等将辽发炎生敬的签销籍售兽方报的认成逐本铸能禁够服可陪靠邻地掉核方算沾。一没、垃计偿税恨收零入浇的淋确凤认振、础分筑类狐与酒计脸量（距二督）梯符关合补上衬款胡收厉入旧确验认庭条笼件项，狭采添取梳下橡列茄商抢品灵销蚕售教方吸式随的糕，授应膨按柴以就下影规村定昆确屈认遮收熊入搞实闲现涌时冬间旺：1芽.柜销若售父商需品而采厕用栋托卸收摘承层付预方觉式弓的矮，够在摧办傅妥努托黑收屡手插续乓时横确旷认嚷收什入苏。2孕.址销吃售右商属品斤采医取雅预户收替款荣方多式除的减，千在五发麦出议商饭品急时刮确炎认之收霞入巧。3唯.她销伤售千商种品批需滥要云安法装产和紫检故验腥的搅，舍在孟购择买司方顷接皂受卸商逢品退以叼及树安链装婚和版检卧验绢完抹毕页时纵确腐认员收姓入赵。鉴如食果笨安非装塘程垂序沃比出较先简浸单译，桐可口在粉发仿出妄商帆品来时目确涝认旧收垦入接。4倾.在销椅售乖商印品柳采爱用割支养付即手茶续萍费件方纹式割委毙托炎代算销们的典，胁在身收央到判代饭销电清禽单嫩时铲确清认犬收项入怖。一抖、逼计漫税各收慨入堆的至确防认衡、俘分棵类代与晓计项量（启三另）邻采李用就售增后屑回缝购陈方矛式弯销嫂售毙商炸品厕的局，淘销零售仇的摇商趋品祝按有售宾价弦确剧认建收稠入背，共回箭购徒的浙商弓品劲作味为匙购内进桐商笨品征处头理薪。餐有敌证祥据谨表腹明相不版符拨合吊销渴售床收劲入深确飘认贿条锐件伍的烂，逼如括以次销舌售遥商如品真方扭式繁进桌行崭融泛资幸，虽收袜到哲的优款凤项谜应堪确总认艰为句负喊债傅，硬回凭购距价结格单大冬于芹原姐售忙价唇的宵，敞差惩额您应览在拦回谊购点期斯间笑确蓝认狡为景利资息名费暑用贺。（株四的）判销湿售唐商群品康以誓旧番换泄新朱的淹，歌销听售非商执品问应盘当励按棒照看销怪售钟商懂品觉收幅入灿确存认婆条迹件际确右认掘收跳入剩，邻回挥收扑的理商碧品挡作叙为练购觉进睛商想品顿处歇理钻。一前、保计井税均收框入词的挑确汤认蜜、扮分倾类脂与坝计且量企劈燕业蠢在叶各帜个番纳真税窑期小末柄，毒提榴供丢劳抄务东交绩易悼的戏结佩果盟能喂够靠可竞靠禽估瞎计陪的卫，冠应赏采景用坡完绍工墙进情度餐（园完叶工狡百骆分旱比枪）帐法逗确雨认谷提徐供寻劳穗务僻收断入新。（夫一士）腥提亭供抱劳历务倒交裂易形的敬结栏果障能附够面可眼靠类估停计稻，暮是董指魂同款时堂满时足伯下燥列仔条评件犁：1饶.皇收义入摘的心金堡额注能旗够架可小靠匹地重计利量务；2阀.伟交丢易猴的削完元工貌进刚度乓能急够植可安靠惠地既确伍定听；3换.河交遥易怜中核已鸦发边生蛇和片将稳发韵生束的惕成勒本炼能级够昂可例靠术地妥核曲算仅。一衣、您计仿税宰收预入寇的派确成认骂、撇分谦类纳与吵计纳量（梁二块）备企乎业迁提浑供党劳贞务慨完匀工肚进件度验的总确翼定傲，晌可脊选名用伸下灾列顽方剑法扁：1释.绑已羊完第工强作即的损测肾量萝；2鼓.锡已脊提校供庆劳坊务斗占敢劳淘务脖总竖量滴的源比拣例和；3滑.技发铜生净成百本症占因总醋成津本收的柄比者例铜。（捐三弹）糟企洗业哗应捎按霉照工从冒接然受允劳舒务分方忠已槐收声或治应造收疼的霜合腰同无或袭协贴议武价筛款漏确泄定疏劳洗务辱收真入乒总争额锤，统根衔据与纳司税舟期河末姻提睛供债劳植务聋收肯入怪总过额幻玉乘菠以撒完减工底进有度除扣孔除叙以坑前袖纳脏税昼年迁度漏累否计蚁已祥确鉴认胃提忌供信劳沿务侵收冒入晋后述的岂金叼额雀，称确残认逆为况当棚期愉劳旁务絮收婶入爪；英同叙时投，椒按拾照洋提搬供郑劳疑务舍估妨计少总虾成熄本然乘绝以沃完挤工伶进筛度赏扣炊除蹄以喘前贿纳羽税汉期卵间秆累兰计殊已脂确辟认阔劳同务晶成闲本徒后办的熔金盒额精，均结晨转净为恶当穗期辱劳草务却成姻本如。一情、迷计务税逆收累入胶的肺确云认苹、昨分悠类壳与还计夜量国摸税协函耻[悦2少0贡0舌9裙]祖9峰8坊号必：关泼于青利猾息钉收桑入肤、返租举金旱收歉入津和妨特径许悲权滤使止用器费贤收谷入齿的取确绿认规新录税桂法挥实赢施愁前附已部按豆其剩他叶方会式灰计究入夜当搏期盛收润入寨的惰利铃息绸收菜入莲、做租布金奇收县入仍、按特夹许盒权齿使益用籍费河收剥入杜，庙在所新辰税桌法常实欲施苍后走，悟凡氧与病按执合酒同乘约泻定看支休付除时够间丈确够认榴的突收幻玉入蚊额厨发娱生味变筝化卸的启，赢应灯将削该你收绝入唤额么减双去膛以尚前剑年学度痕已唉按磁照晴其类它抹方蓬式牲确挥认难的祥收侵入蚁额滋后色的瓣差蔽额勾，睛确废认朵为拔当烧期歉收闯入些。粥上签文团与选《维条浙例报》待第锅十柳七描条翻至岂二长十暴三嚼条屡关环系亭的潜分植析盒。一妨、萄计畜税暂收汇入板的筒确班认墓、全分峰类扣与叛计事量国反税盗函阻[挑2狭0侵1疑0齐]汁7怨9史号章:根能据率《内实倍施悄条响例唤》叠第马十绑九恐条挺的距规叮定内，拴企崭业脖提伸供委固垫定铜资召产勺、蒙包吨装啦物衡或列者听其堪他锡有揪形渴资妹产援的月使纠用容权清取买得考的伐租茧金神收域入胖，估应斜按鸽交峡易卫合罗同雄或慈协僵议爱规太定婚的怜承揉租航人裁应揭付辈租梢金谊的睛日涂期伴确底认毙收正入奖的企实拦现怒。窄其砍中妄，章如带果乱交泼易琴合惧同亲或糕协歉议厚中吊规天定易租呜赁糊期恐限转跨服年悄度编，丸且高租唤金厘提茂前催一蔬次屡性躬支都付泻的艘，耕根莫据预《招实例施岭条巾例仍》壮第著九辣条讽规母定佩的坚收答入诵与破费衡用兆配与比租原创则兰，强出辈租田人照可跑对陪上忠述败已忆确妄认柱的散收捐入竞，巡寿在缴租采赁借期能内抵，盛分治期妻均题匀烛计列入层相瓦关柴年吴度稿收蔬入沸。一洗、糟计绣税安收信入肿的鉴确邻认副、护分喝类抚与坐计杏量（粮二甚）脑关水于秩视悉同畜销淹售条信例温第私二壁十弊五洁条傍企芳业炊发朽生辟非悬货灭币委性椅资令产患交洞换壮，涌以毒及辫将悔货贿物飘、旅财灿产机、倚劳霸务喂用派于核捐确赠废、秩偿的债六、菜赞孙助脾、迹集粮资截、护广手告眉、拔样润品瘦、休职歼工圆福填利碧或狱者庄利烛润屯分疗配男等菜用特途炕的拌，凭应托当弟视融同朵销第售悄货割物凝、焰转遭让丛财淘产肿或蔑者令提毅供哄劳排务裕，珠但僚国凑务蛾院筹财持政彩、元税怪务增主页管障部重门逗另粥有蔑规谷定奇的贴除均外促。一医、染计增税迁收赛入翅的站确店认沟、魔分报类猪与夜计毒量国妹税盼函携[踪蝶2段0暑1吸0竹]趴7猜9捷号社:1搜、盈关悲于掉债径务遵重艘组驶收涉入胃确寻认料问敬题塌。透孟企均业暴发财生认债认务躲重打组全，座应年在戴债莫务姓重施组沟合趟同珍或存协常议名生躲效租时乘确睬认摊收灰入电的农实隔现但。2增、寸企哨业仓转裁让毒股湾权尝收称入嫌，均应栏于分转灭让候协纲议祥生顺效速、叼且晋完童成伟股廉权驼变咱更英手绩续角时片，黎确怎认欲收雁入墓的雹实笼现茄。踏转黎让鸦股橡权职收朽入匠扣顶除执为淡取书得震该煤股毁权忌所昏发陡生托的疏成啄本透后良，写为北股妇权哲转趣让脸所毫得每。坝企惜业烈在松计恨算拿股值权脆转师让匹所绪得加时呢，株不袭得担扣尘除东被字投杰资坚企率业扎未勺分第配扇利携润备等窑股圣东充留沾存速收赖益活中驴按帖该耕项软股娱权搜所弊可辩能傍分撕配盾的裹金施额依。注问：认如亲果舍为兼损融失贷，烧省着国蜻、用地磁税吐解推释芹均阶可帽税侍前唇扣待除贫。一臣、纤计甜税贴收球入耽的奇确许认枪、鼓分榜类奶与护计陕量3迁、详关疫于悠股快息首、赏红当利常等集权达益杂性漫投束资听收施益透收虽入礼确沿认恒问云题鸭熟企贼业馆权绿益宵性成投脊资竭取虾得挑股策息去、口红私利保等难收许入管，良应诱以患被半投熄资策企域业谅股培东漂会需或角股去东隐大有会储作院出边利柔润维分页配山或功转锦股悟决脚定共的兆日呆期希，丝式确喉定暮收品入吨的胃实躲现概。谁榴被央投鞭资草企票业弓将麦股欣权认（竭票池）常溢肤价寺所始形晴成泛的哗资装本挑公扰积勒转饼为姐股肃本循的扛，畅不哥作饼为润投膜资探方挤企唐业堵的劣股盈息刮、碌红荡利些收术入极，丑投绞资减方掀企缸业教也嘱不瓣得示增居加柳该芦项捕长珠期屯投跨资意的缓计殖税宫基辛础每。也思剥考熟：踢如盼果欧以气未吐分溉配市利呼润拌和膨盈扛余点公薄积漂转慢增国资睁本阳呢么？一税、福计固税抽收艇入效的某确估认雪、改分草类它与患计槐量关龄于岩企忍业知处画置忌资洗产怒所角得假税专处耐理次问城题驴的纪通锈知孕（完国已税温函名[趁2估0茎0家8值]辽8肥2爷8怀号任）民：一予、凡企明业剂发学生搏下垫列胳情喜形妄的缘瑞处腿置洪资催产糟，纯除椒将猴资贞产缝转壶移移至妹境呜外收以针外折，躲由绿于远资嫂产行所泻有应权抖属完在俩形魄式纱和谢实回质详上皂均侮不焰发洁生症改攻变垫，架可起作赌为研内漠部工处欧置株资训产妈，仿不疼视娇同赖销耕售直确接认峡收针入谁，袭相稍关鼓资疯产诉的婶计优税荣基管础衫延袍续笔计工算拼。（沿一访）丈将逆资垫产圆用宫于锐生翠产假、膜制裁造帝、堵加啦工凝另错一议产昼品集；（师二怒）评改活变价资义产驴形贩状俗、炭结相构丹或恳性掩能澡；（障三汇）宵改掀变吓资懂产遭用植途滔（健如浪，主自展建商商估品差房糖转乡丰为延自义用烛或该经萝营浇）横；（缸四泽）西将毫资悔产乏在疲总求机名构纹及则其半分梅支案机刚构游之袭间货转接移汪；（个五仰）螺上绢述配两东种惊或戚两依种矛以妖上辅情熊形腥的互混裁合忙；（罪六经）居其箭他赔不忘改蹲变租资浸产霉所浩有滚权垂属裕的语用全途吨。一量、咸计调税贷收珍入铃的证确主认冷、贷分腊类栗与由计依量二学、对企绸业离将限资舞产羡移毁送昼他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