试论智力资本会计

1试论智力资本会计【摘要】研究表明,企业制度变迁的过程,也就是实体资本与人力资本逐渐分离的过程,知识经济下智力资源的稀缺更是加快了智力资本作为独立资本形式的进程,财富与智力合作成为现代企业发展的必然结果。因此,作为人力资源会计自然升华的智力资本会计应运而生。为能在现有财务会计体系下合理计量、核算和报告智力资本,我们可以运用“评估+讨价还价”的智力资本计量模式和与传统财务会计既相对独立又融为一体的智力资本核算与报告体系。【关键词】智力智力资本智力资本会计一、企业制度的变迁———一个实体资本地位不断下降,人力资本地位不断上升的过程研究表明,企业制度变迁的过程实质上也是所有者责任、权力及其与企业关系变化的过程。传统企业理论认为企业是由股东这一非人力资本的投资者所创立,因此企业为股东所有。但按照科斯(1937)的说法,“企业的显著特征就是作为价格机制的替代物”,“通过契约,生产要素为获得一定的报酬同意在一定限度内服从企业家的指挥。”因此,企业只不过是以一个市场契约替代了市场的价格机制,而并非一个由股东创立的组织。周其仁(1996)更进一步认为,市场契约是多个所有权之间为让渡各自产权而彼此作出的保证兑现的承诺,它不属于任何契约单方。现实当中也没有人会说一份多方签订的合同会归一方所有。至于人们通常所说的“企业的所有权”,张维迎(1996)认为“是指对企业的剩余控制权和剩余索取权。”阿尔钦和德姆塞茨(Ａｌｃｈｉａｎ＆Ｄｅｍｓｔｅｚ)则认为,如果团队产出在所有团队成员之间分配,每个人都有偷懒的积极性,个人最优的行为不可能实现团队最优。为了解决团队成员的偷懒问题,就得引入一个“监督者”。为了解决监督者本身的偷懒问题,应该让监督者成为剩余索取者。匙古典教企业顿里扎,咬企业木的实物体资蝴本所微有者废同时洋又兼历任企画业的筛管理团者午(晚企业疫家挣)离。正减是这金种非驴人力炒资本题和人自力资援本所寒有者徒合为乔一体扒的现赛象静,小才使拴经济扶学家深形成志了一盯个笼听统的炼“赴资本既”浓概念膜。新勒古典报经济差学里咱,合企业什被看勤作是伍一个筒生产晒函数吃,韵而资雨金和困人力鸽是生饭产要慈素。育作为封生产旗要素耐,悠资金班和人构力是脆对称纪的婆,欣他们啊各自胡的报苹酬取炸决于麦各自渔对生观产的躲贡献公。在商均衡专的情轿况下土,泄工资爱等于埋劳动棋边际愉生产醋率劈,俱利润塌(避利息搁)归率则混等于娱资金触边际边生产捎率抛,农但没衰有理蒙论确艳切证赴明为肌什么膀人力痒不能补雇佣抢资金厕。资权本家锡拥有旨企业亮的原堵因划,造从新堵古典碧经济嫂学所废能得爸到的还最好兆的解煎释是追“柱之所察以资什金雇建佣人杏力冰,倾是因阳为资辽金比堆人力祖更为否稀缺岗”菌。探[1叔]贤从微勤观经天济学罩的基系本原浓理中培我们移可以奉得到顷一个情基本惰的结周论深,客这就司是堵:刷一个倍最大详化企瓶业总捏价值羽的所肉有权续安排甚一定斗是制“摆加总赚的犬”悟每个培参与厨人的过行动植的外库部效恐应最箩小化叶的所岩有权培安排翻。也奏就是抬说风彼险承粉担者行(欠ｒｉ闸ｓｋ仰-冷ｔａ到ｋｅ侄ｒ成)哈与风离险制改造者相(观ｒｉ值ｓｋ月-闹ｍａ努ｋｅ森ｒ业)抓应该内一致摔。因殊为如狮果风裙险制晨造者燕不承暑担风椅险的忆话裕,荣他就抢不可涝能有剧积极学性作利出好杆的决稍策。串在古停典企旬业里勺,良由于库人力书资本待与其适所有番者的够不可芳分离庸性划,绢只有颂非人锈力资膀本投描资者深才有尝能力扇承担返风险冤,沫所以错很自袖然的胳,刊非人唱力资奖本投偏资者赔就承像担了累企业杀风险把制造送者庸(予即企惨业的剖控制语者或愁称所雅有者折)福的角套色。搁张维静迎加(1桃99盾4)燃认为配,健从激贝励的妻角度莫,抽剩余硬索取巧权应功该分期配给性企业烈家烫,请因为蝇(1横)练企业匹家在霞决定权剩余冒多寡更方面以有举培足轻派重之贤功牲;(客2)寿企业馆家与纷其他硬成员搜相比睁,奋他的于行为巧更难绸以监氧督德(雕所谓招不对梨称监疲督盈),事而且橡与其取他任芒何成辨员相资比弦,例企业饭家积掠极性辣的损射失带立来的司成本宅更大判,越因此饰为了棋企业怪家牺慰牲其辣他成铅员是警值得丹的。鲜监督丙的不故对称忠性意炉味着延,众将剩堆余索厦取权阅分配穿给企期业家纵可能眠会带急来较彩低的蛋“野总奉”述积极匀性损耀失。湾这两示个因拘素结受合钞,矮意味拆着企奇业家藏索取重剩余宁时的型总福恭利损舌失最岁小。协但是糕,蠢他还删认为陶,外在经撕营能针力不钻易被岁观测置的假扇设下商(武即有愿关经汇营能处力的钥信息脉不对劫称唉),看职业肺的自优由选挡择意昌味着简将有辱太多喇的无受能之咸辈吹蚁嘘自齐己能厘从事右经营航,房与一毒个拥恼有巨剑额财劝富谁④筛的人堤相比拳,幸一个球相对苏贫穷换的人宏更有钥积极满性引“茄虚报积”红其经钱营能定力唯,找所以唉财富巾成为颗传递录经营酸能力叛信息鞭的信定号。袄由于段财富店的约根束胀,盏获取结剩余抓索取械权的蹦优先捡权要朱让给载财富看投资桌者悠,铺即企径业剩丈余表创现为置财富倾收益托。这筐一论扎点为箩古典石资本倍主义签的制胜度特骑征提坊供依蚂据。紫按张六维迎害的观智点港,停具体闭到古者典企侵业而窝言让,立资本策家制,租是一教个笼叨统的梁古典懂“帮资本示”闪概念布的人押格化间代表脉,声资本谋家在梯古典声企业备里其洗实担抵负着念两个蜡职责蜓,印一方足面他看作为挣实体凤资本愤家需久要提睁供实爷体资励本欣,腐另一趣方面文他作锈为企激业家红需要松做出堪资源笨配置塌的决谜策计,拆二者全的合李二为伏一贸,袄形成冻了丧“许资本尾家拥垒有古商典企痰业猎”旨命题搂的认羡识论堡起源僚。前轧文所丧论述焰的古忽典经繁济学搬中商“漆资本剩的相宰对稀换缺扭”忠,渣看来毕只不投过是倘对企猾业实袍体资就本和狼企业旷家人恐力资运本不拉加区辣分的缝一种语模糊愿判断之而已三。其枣实滴,批正如栗经济孙史学突家指惑出的巴那样猴,或在以庆往任帝何一榜个经券济时航代都香有拳“封一些递钱财汤找不搂到投朵入的逮场所至”朗[2济]凭。换亦言之分,域即使业在古圣代范,莲真正衡稀缺缓的也摄是企蚁业家耽人力督资本锄而不紧是实愧体资档本。行随着翼现代须企业扒组织版的发相展壤,鸭公司正制的被出现宿,草企业喘家才转能和剖管理幼才能认这些胸人力睡资本龙从总乔的波“猴资本根”体概念上里分装离了芝出来卧。市爷场范龙围的航扩张漠、交越易从号内容烫到形桃式的庄复杂设、企们业组紧织的特成长字,品使企许业家巡和企俱业管糖理的蒙人力升资本吴的独辉立不剩但势豆在必赖行吵,烦而且代在经呆济上蚕有利诵可图顾。这扶无非秀是分吊工法慧则在烫经济建组织抬变化俊中的乓体现层。随隶着古排典企纲业制丰度向宽公司哑制的预转化俊,埋古典侨“假资本陡家限”坊逐渐起被一贺分为兴二沸:任一方兽面是胃单纯笔的非搂人力缝资本胶所有骗者题,雷另一累方面许是企昆业家桂人力辱资本谈的所义有者金。灭由于局古典阁“妈资本碰家肥”瘦逐渐义被分肢解淘,秒不但侄使企财业家径人力录资本瞧从企辰业实言体资惨本的季影子私里走俩了出边来赵,吃而且善逐渐讲走到缝了大孟企业奋的舞赚台中装心。托有研径究表疲明奴,1态93健0竞年初汉期经亲理们谢即已为经在响公司燃股权亡极为僵分散搏的条呀件下脸控制吗了企迅业资堡产的拍大部袖分梨,怕有人零称之禽为美勉国企秒业制南度上勤的一城场芳“哑经理肿革命赤”极(谁ｍａ犁ｎａ肢ｇｅ尝ｒｉ栽ａｌ菜ｒｅ蝇ｖｏ抚ｌｕ总ｔｉ纸ｏｎ燕)[枕3]推。斯罗蒂格间勒与惠弗里网德曼尾(1胖98柴3)鄙进一辜步确办认了千人力皮资本陵及其拒产权趁在现近代企及业制穷度中缴的重忌要性浓。他缺们指凡出竭,顷大企母业的普股东位拥有根对自迅己实膜体资尊本的徒完全后产权祥和控舱制权野,来他们塔通过季股票疮的买揪卖行状使其悉产权拖;储经理培拥有音对自污己管景理知船识的步完全喘产权僵和支编配权车,缝他们选在高备级劳扒务市置场上对买卖旅自己丑的知棚识和抬能力遮。股忠份公痕司并霉不是玉“廊所有测权与棕经营彻权的胀分离疲”酸、而降是实粘体资灯本与累经理往知识杆能力帐资本犁这两伐种资勇本及姜其所券有权耽之间堤的复嘴杂合尿约伟[4棍]休。现榜代股畜份公婆司引绒起企龄业产杆权结珠构的尤真正赞重大暴变化稼:疤一方凭面细,钟在当伶代企钓业最知展开贝的形滥式上喂,器人力参资本卡专门适化程苏度达膝到前疮所未仔有的崖高度钥,深人力棕资本绳得到可了各河种发据挥和讨利用孩——混—疗一般切劳务芬、专早业技豆能、勿管理谜(制计量外与监蒸督教)硬、各慎种企赶业家磁才能穗——匀—贯都变扇成独届立可默交易谦的要劝素进级入企鸟业合阳约。载人力再资本跌与非格人力托资本乌之间迁的企演业契省约变偏得极篇为精品巧和狡复杂休。另海一方赛面帜,朱各种蔑人力哥资本缩及其味所有触权在雹企业鞭里的毯竞争乓与合距作授,悼发展密出多讲种多舰样的深超越麦“注古典鸡企业歪”尸时代晃的新佩组合嫂和新舞形势筐。如勤何发仍展园“禽激励再性契宽约顾”筝,夜成为盒有效缩利用惹企业恨实体讨资本分的前达提酒,洪也日厨益成庙为当洗代保循持企阁业竞敢争力糖和生棍产力晌的中蝶心问懂题。纷值得纹注意躲的是在,织人力镜资本气地位趟的相毯对上还升尝,曲不是沟通过丸“吸剥夺俊”兴企业寻实体静资本诞的产缴权而摧实现据;竟而实引体资园本的温相对叮地位许下降逢,秆也不压是粗“汁所有泪权弱睬化挥”膝的结痕果。弓企业殃的不寺同资统本的孝相对养值的故变化葡,流是由罢一切撞进入秧企业丢合约麻的要戚素的右市场袋竞争米来确松定的犯。恼二、酬智力而资本容稀缺构——张—赌知识肠经济燥的基防本特沙征晴每一损个经胡济时功代都樱有其堤最为琴稀缺郊的资趣源捕,亏在农毯业经阅济时跃代是近土地恳,葬工业债经济叉时代碰是资评金蛛,榆而在膛今天拐,献最稀条缺资谣源是嚷人才骑。在肉知识党经济妨社会晃里飘,载人才添是发只展知涉识经随济不拿可缺季少的割最基向本要迎素须,桂是知缘识经猴济的酷灵魂枕,警离开贴了人然才宽,液能使光知识阳经济刚持续啊发展类的知狐识就趋无从惠产生廊,言知识青资本芬也就绑缺乏仙相应翅的载台体牺,须知识菠产品题无法祝生产山,仰知识是分配耍缺乏蛛相应束的对款象说,舅知识暗网络倍也无童从构狡建。家因此范,妇知识位经济位时代拐,垃企业肿最具危价值型和最篮重要仓的资涛源已允不再掀是物舅质资罩本咏,挖而是钥知识兵和智赔力炮,些即智碎力资殖本。崭人才他智力危资源嫌的价梨值在牢知识饮经济运中得刚到充条分的才体现矩。知碑识经毕济的挡繁荣黑不是程直接菊取决腊于物范质资配源、撑货币蒜资本您和硬掌件技配术的摘数量头、规停模及稀其增贿量买,密而是权依赖咸人类趁最复军杂的缴功能臣——蛛—舍人的步智慧千和创宫新钳,陷依赖横于知鸣识或原有效磨信息笑的积夺累、姻增值俯和实酿现。杂智力蓬资本帜成为腥经济谦增长他的原浸动力巷,优科学筋技术特无可血争议牌地成皇为第冈一生椅产力妹,阔管理欣成为醉一个胜非常刑重要敏的生只产要授素驼,上企业绪最稀朵缺的燕资源录是人筑才。酷正因趟为人箱才取幅代了嘴资金波成为嘱现时亦最稀茎缺的情资源芒,但企业萝的所典有权贪结构钓也将贤随之回发生根相应怠的变牧更。抱舒尔厌茨枯(丰Ｓｃ机ｈｕ牲ｌｔ蹲ｚ冒,1轧97况5)静认为青,谨人力睡资本切是指奴体现丰在人顶的身讨上的伯各种钱知识泽和能寒力止,夕可以景被用豪来提程供未左来的溪收入拖,续其范体围包完括天无生具半有的屋才能邻和后爸天获续得的蔑能力巨,丈还包顶括运辟用和坐继续萄传授舰这些蝇知识协的能判力、悼运用妇知识斯时间西和身顷体状束况小,忧它是狡相对帐于物璃质资很本或叶非人鸭力资筝本而桂言的桌。从俩企业影的角里度看阻,丙人力妨资本内应该望包含婶三个轧方面长的能改力纱:灯生产偏能力热、科糕研创弊新能恐力、窗资源催配置疫能力孔。旨生产劝能力叉是指援人力去资本滋所有丧者将丹其人哈力资喇本与水其他孔生产久要素次相结需合生火产出症来产触品的祥能力渠,堪这是生一种距较为恐低级翼的人调力资城本牌,虑其所猴有者币一般摄是企熊业的肺工人岂与普本通的玻白领吵职工允,流生产浮能力刷所有套者在哗人力鄙资本利所有新者当菊中所辽占的孔比重采最大驾,封人数哀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