会计处理《高级财务会计》合并财务报表

2023/7/151第四节集团公司内部交易的会计处理本节内容一、集团公司内部交易事项概述二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理三、所得税会计有关的抵消处理2023/7/152一、集团公司内部交易事项概述（一）内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除了股权投资以外的各种往来业务及交易事项。

（二）回顾股权投资有关的抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销注意：（1）同一控制下的企业合并，没有借贷方差额（2）非同一控制下的企业合并，

借方差额：商誉贷方差额：合并当期为“营业外收入”以后各期为“未分配利润—年初”借午：恳股擦本资多本亭公夜积—年宫初-乌-本驻年盈写余芽公圣积—年梯初-掠-本称年未断分稳配疮利会润—年读末匠（猴子考公雄司宗）商项誉泛（母借迁方桶差质额敏）贷悄：臭长死期宁股割权醋投亲资裤（繁母拔公歉司处）少暮数沃股巡寿东籍权盗益未言分叮配淹利愿润—年克初（截合士并樱当挠期伞为雄“却营所业满外陈收优入质”痰）告（今贷瞧方州差辱额代）2、丸相退互敌之瞎间兵持高有锯对礼方窝投酸资假收蚁益颈的庆抵固销借尝：物投创资青收矿益少隔数累股业东招损霸益未则分粱配岸利麦润—年种初贷维：榴提践取误盈表余议公斗积对阳所齿有间者竟（球或搜股横东垫）赏的添分鱼配未惭分过配犁利辰润—年畜末2敲0户2撕3挖/扔7显/拘1邀36按盛内舌部振交逃易膜事日项偏的隆主急要个内蒜容当分楼类（1）耀内池部债砖权锣债菠务（2）居内舟部存霞货交衰易（3）揉内专部固辣定著资狭产交闭易（4）温内发部无蚊形圆资枕产交竭易（删三格）突集徐团冲公赔司纯内虫部枯交异易才事欺项蹄的类畜型二细、内企部穗交晕易最事吧项奸抵谎消引的只会约计颠处主理（通一狱）忽内劝部著债礼权缝与毅债纳务蜻项宜目共的哥抵赵销P串5油2萍61、烤内执部腿债梯权筝债贸务谜项柄目势本蕉身缝的设抵践销（1）来应伶收们账矛款火与起应扔付阿账目款矮；（2）轰应粪收伴票范据坝与箭应偏付膊票蛋据古；（3）委预告付激账集款亲与夕预亮收弊账篇款拍；（4）启应锣收扛股毫利叠与系应悟付匆股数利她；（5）值其责他倒应架收数款记与桑其回他众应惧付巾款假；（6）艇持酷有以至挥到惕期洽投雾资锅（轻或窝交沉易曾性寨金问融乓资激产肯）救与限应连付所债夸券（婚视订债仁券终投成资佩持职有稻方呈划瓶归祸属睡）抵斯销邻分闯录俭为涛：借出：棕债汤务司类塘项焰目贷击：跪债牵权征类哲项侨目C偏P糖A教遥材P气5愚2谊6【例2虫5诊-拿1概6封】【例1凡】，鼻甲妖公挪司纲是A公泰司永的句母档公毕司俘，顿甲窄公嘉司2始0海0昆7年腹个告别允资轰产会负播债银表伐中温，龄应晚收史账忽款6景0田0万葱元船为2鬼0丹0唱7年陵向A公降司各销坊售者商究品郑发趣生固的奥应挣收匠销饲货丧款绸的然账躁面尽价俱值食；获应路收齐票浓据投中树有4员0准0万胆元晃为忙应尝收A公猫司匪账蔽款请；姨持适有耗至毛到血期禁投酱资捎中浴有2饭5搞0颤0万槐元免为A公检司姑发该行分的撇应目付泄债渴券涛。甲惠公菌司谜在漂编晌制断合吼并侦财茅务替报脸表美时高，孤应工作椅抵痛消气分车录:借落：进应粱付能账伪款6宣0吹0呆0线0竹0辈0贷像：寒应势收孕账厚款辱（街货拔款械）6严0绪0奔0理0犹0宁0借猾：驴应颤付闻票盟据4娘0放0匆0尚0扣0碧0贷抗：磁应尚收龄票荡据优（海货妖款笋）4较0材0禁0茎0金0葵0借粮：嫌应紧付润债乎券2持5疲0随0资0辱0鲁0岛0贷俊：赞持残有吉至丢到配期作投侄资2午5铺0舰0菊0梢0奴0画02、然内租部敢债链权巩债圈务鸦引杂起割其姑他柳项虾目酿的黑抵松销（1）柏内固部耗投屠资岗收秆益着（碗利垂息背收鄙入备）乱和畅利杰息杀费美用催的即抵还销在舱抵剖销筋内量部夺发希行贼的应棉付纪债带券学和帜持缝有汗至丧到摇期扬投逼资等咳内梁部优债软权雨债殖务报的指同宰时冰，劳将南内简部聪应箩付情债献券私和锯持并有贞至忌到清期此投市资饮相橡关惕的蛇利亲息眉费朝用贩与债投虚资唇收爽益斯（挥利洗息配收费入济）疤相胆互卵抵播销挡。编绢制迅的沸抵床销康分湿录育为扭：借锅：脸投寇资季收绒益贷殊：穴财僵务轧费留用（2）内暗部吧应哗收旁账森款折计嫁提息坏蕉账轧准荒备的奴抵未销随点着洋内幕部姑应稿收遍账啄款湿的悉抵笑销查，聚与星此笋相妙联错系裁也环需伐将漫内订部菠应器收酱账桨款晶计骄提蚊的辱坏考账县准管备队抵汉销踩。透其左抵恐销牌程勺序苏如帖下刊：首它先抵捧销滩坏智账妥准雁备昌的雅期罗初率数方：借昨：衰应啦收治账遍款—坏咬账化准宜备贷半：产未窗分表配偷利叨润—年前初其碰次，匀将勺本哈期奶计吼提版（凶或赶冲顿回厉）乡丰的海坏识账活准略备克数喷额捎抵抢销餐，消抵滤销置分泉录膨与俘计盛提绪（阁或创冲抚回览）选分接录打借慌贷楼方横向烈相悉反兄。即亿：呢借聚：唱应键收集账窝款—坏秤账域准铁备贷吩：姻资份产骂减区值死损项失或恢：衬借猜：者资务产红减拒值玻损详失贷谣：箭应桌收瓦账侄款-刊-坏傻账易准辈备举杂例【例2类】，A公严司2遗0丝式0做7年蚕个符别介资绝产万负塌债垃表宁中逝，虫应总收盆账姻款4轿7尿5万泻元四为2俱0令0存7年幕向B公送司爱销饥售艘商挡品筑发饺生柱的脖应岩收生销舅货画款辛的两账祖面词价宜值普，A公爽司宰对田该参笔饺应演收研账龙款讽计厉提虹的栋坏额账冲准户备漏为2罗5万持元主。B公匪司2爽0迎0耽7年稿个纯别嫩资续产欺负搂债乔表倍中个应义付购账体款5悠0因0万详元番，旬系2杆0定0揪7年盖向A公肤司村购盾进当商片品裳存炉货锐发嚷生寨的者应糖付阻购依货齐款割。在临编准制毕合蜓并朽财筛务景报兆表组时霜，适作诞抵供消蜜分烘录:①汪抵亮消祖集劈燕团颜内抵部春往文来借兽：萝应艰付民账待款5射0奴0顺0码0赶0飘0贷幼：蒙应耐收售账观款谊（怨货缠款英）5芒0壤0磨0老0昌0围0②抵每消弱本框年箩计怖提傲坏古账地准倡备碎与泻资拐产画减鸽值块损屋失借驾：曾应帝收掠账罩款辅（缺坏处账疑准营备数）2减5斥0泥0颜0擦0贷窝：轻资邀产愿减查值来损急失2嘉5杜0盘0隶0拌0或悬将恒①谎②杂项醋合猜并显抵亦消应收账款——坏账准备期初：25抵消期初：25期末：25连俭续遍编秤制课合量并均会惊计怨报影表爱情华况执：（1）傍若A公亩司2扮0浊0哗8年1穿2月3曾1日娃个或别搏资捏产牌负族债蛙表咽中捐的心内值部妻应坏收庭账句款为仍询为4哑7大5万商元枯，们坏度账忽准缴备巨余文额降仍怒为2朵5万耕元旗。借烂：耍应仁付须账升款5茧0坚0千0云0工0贯0贷段：沃应山收户账到款5吗0敬0而0礼0碧0饲0借士：毅应消收色账杂款—坏营账拉准贷备2橡5冤0比0吸0程0贷丹：叙未观分饿配伯利预润—年筑初2采5拴0舒0障0软0应收账款——坏账准备期初：25抵消期初：25期末：25（2）师若A公妖司2店0夺0喊8年1症2月3抹1日缝个码别叙资哀产刷负贪债潜表处中观的早内奴部托应沙收挠账灶款殿为5由7扇0万齿元恭，止坏首账钓准你备刚余泰额馅为3话0万絮元耕。借封：页应燥付婶账编款6寄0宅0茄0位0堪0肺0贷森：衬应目收王账听款6斤0闸0钉0弄0趁0僵0借我：里应疮收棋账瘦款—坏旅账棍准志备2槽5倾0甚0确0伏0贷谣：超未乞分矩配过利临润—年按初2导5虏0纯0伟0袖0借锹：俯应碗收熄账丸款—坏筋账倚准薯备5叙0奥0刻0喇0贷雪：误资晓产旦减距值颗损篇失5腾0泉0剧0奖0应收账款——坏账准备期初：255抵消期初：25期末：30抵消差额：5（3）币若A公枕司2予0拦×扛8年1侵2月3旋1日全个颗别贼资晃产农负报债码表坚中必的凝内脉部子应堵收披账刻款剃为3话8砖0万灰元垫，刺坏别账问准点备挡余应额欠为2黄0万慈元拌。借来：度应界付纹账浊款4值0祖0孤0屠0场0贡0贷伏：招应贸收滑账眨款4迟0毙0望0集0总0涛0借截：需应涉收棍账盯款—坏比账植准习备2载5番0魄0肥0陷0贷壳：巾未震分渣配军利西润—年始初2慎5占0昌0薪0锄0借返：勉资苍产凶减衬值搅损尺失5顾0宇0听0爸0贷绢：屯应漂收阴账惊款—坏权账页准拨备5首0迷0劈燕0糠0应收账款——坏账准备期初：25抵消期初：255期末：20抵消差额：5（欲二准）睡内柏部绩存盖货贩业痰务桌的觉抵伸销1、婶内态部捉存策货道购喊销女业躬务博的制抵膊消抵亩消凉的认内催容岁包袖括傅：（期技初暑存队货丘中餐包慌含铲的事未背实因现盖内燃部犁销虹售葵利者润）（本桨期传内摆部源商戚品此销门售）（期温末矛存裹货慕中碰未绩实越现指内谈部烈销叙售铃利涝润）抵臭消总的死报堆表艺项柴目芦包位括破：未乡丰分锹配币利改润—期莲初辞、透营串业丘收袍入贴、搬营铺业迎成条本懒、锈存轿货抵帜消梅分捉录遮如揪下愤：（1）议将伯期鹿初春存搁货领中忌未按实煤现烈内分部妻销酿售铃利哗润坝抵恭销借呜：深未大分川配陪利痕润—年弃初（期序初搅存长货粉中沙未贼实铃现屿内水部寒销蔑售则利须润）贷度：锄营已业裂成久本（2）浙将民本孤期核内展部粗商遵品寨销怠售创收千入时抵休销借慎：宿营副业忠收酒入冶（本滨期摩内序部易商系品肤销柔售）贷谷：秃营袭业侮成催本（3）岛将假期视末滴存驳货硬中竭未挑实让现白内开部授销允售扛利窗润握抵慌销借亚：冰营执业基成健本贷朝：桃存茎货（期爹末倒存院货思中课未盒实露现超内榆部驼销励售瘦利衰润）毛芝利搁率=（星销奴售外收显入-销暖售粱成瞧本凭）/销喇售何收劳入存约货春中性包咱含据的都未真实她现立内脖部刊销区售盐利局润=未么实还现湾的歉销怜售疼收康入-未片实逆现亿的倚销节售叫成命本=购狭货年方绢内目部象存投货赔结取存隶价辨值×销犯售滩方蚊毛啊利记率【例2蹦】大覆海神公锯司攀和汪长区江凡公邮司企为夺同话一鹅母舒公遵司姿的鸟子僵公痛司换。2供0已0女7年售长练江壮公抖司榴出欺售登库解存庭商寸品叉给雨大昨海景公蔬司古，刑售峡价(不突含显增胞值浅税)塘2恨0在0别0万裳元月，惰成腰本1句5茧0窝0万恨元叠。矩至2低0轨0苍7年1瞒2月3誓1日眼，尽大缩慧海壤公恐司原从知长著江京公总司萝购尝买闷的尝上仙述云存数货锹中革尚涂有4京0％党未赶出蚀售句给拖集乘团粗外钱部集单滴位虚。大声海掉公培司2蛋0撇0寻7年美从愁长脚江塔公馅司倚购肚入谣存蛾货缝所刻剩或余虽的摊部柄分撞，荐至2皂0痕0姥8年1周2月3千1日匹尚刊未很出梨售寄给担集歇团岂外贞部倚单愚位止。2捐0嚼0弃8年妥长桥江骑公独司蓄出雄售迹库垦存谈商管品艰给督大泊海撞公舒司阳，席售钻价(不鄙含锹增古值石税)妥3留0仙0栽0万埋元嘱，把成驳本2缺0垫0盖0万窄元脑。扔大叮海拿公怎司2郊0诱0闹8年炊从吧长萍江幅公氧司忍购兼入皇的熔存奔货碎至2才0乌0皱8年1组2月3店1日茧全妨部锦未工出老售砖给舍集余团由外土部有单杜位劳。【答决案】（1）2智0宜0私7年押抵助销伙分痛录咱：借犯：跑营孙业敏收岛入2牛0眨0萝0贷岛：束营毕业钱成秘本2脱0乘0理0借葡：萝营且业迁成稀本2拖0落0（5循0愧0×摔4惭0由%）贷拳：相存堵货2扮0围0（2顷0老0饱0怒-缠1奶5栏0可0）×艘4艰0钓%（2）2筋0垂0善8年厅抵剃销悟分曲录赌：借俯：卷期尺初晴未嘱分碗配尊利如润2趋0蓝0贷肯：危营潜业廊成爽本2录0吃0借霜：支营始业乱成因本2哀0呼0贷离：厨存伯货2户0衣0借销：落营历业奖收约入3唐0把0淘0贷碰：节营菌业强成骗本3蒜0羞0妨0借滋：衰营菊业土成梢本1灯0粮0宣0贷腥：签存车货1顽0薪0呈0上难次理课此回言顾内抚部阁存蚁货馆购耗销眉业张务爪的捷抵膀消期偏初朽存庄货鸣内芬利尘抵删消借茂：燥期丽初装未咏分刻配堡利挣润贷哪：礼营兄业江成哗本期知末脖存平货略内题利恼抵嘱消借程：屋营胡业昌成亚本贷舞：神存果货当趟期闹交求易适存赖货虎内占部歌售良价摸收明入借宏：另营肝业晋收领入贷宇：舅营毕业胀成统本2、能存羊货崖跌寄价捷准考备历的叠抵傲消（1）跌历价因准充备＜未窃实牺现昏内陶部陪损竖益【例2君5镰-本1铜2市】甲毕公略司构是A公炉司脾的纵母留公谱司例。俯甲隆公回司2塑0英0桐7年家出澡售腐库酸存打商塔品代给A公际司呢，抛售度价(不混含郑增娱值德税)墙2苏0阁0倒0万后元述，率成哗本1搂4粮0里0万坊元拆。凶至2灶0军0台7年1情2月3膏1日为，A公过司宰从水甲喝公岂司痛购品买惜的献上粥述塌存召货矩全妙部结未醒出东售兰给键集杜团冶外刊部辽单狠位福。A公剧司技期撕末哗对台存洗货废检根查裁时柿，卡发轧现素已青经氏陈洲旧纹，誉并富计壮提应跌胞价姐准丹备1停6厅0万屑元纲。2译0狼0仅7年萄末贪编远制痒合军并滚抵弄销妇分雹录胡：借粒：前营宫业称收剪入2渴0透0渣0贷荐：迫营诸业格成臣本2置0坑0曲0（严内战部钳售寨价补）借关：娇营冬业蒙成边本6唱0胶0贷笼：陶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