中级会计分录总结

/第二章存货１，以产品作为投资：借:原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷:实收资本资本公积--资本溢价2，存货计提减值:借:资产减值损失贷：存货跌价准备减值转回:借:存货跌价准备贷：资产减值损失3，盘亏：借:待处理财产损溢贷：库存商品4，结转成本:借:主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等第三章固定资产1，外购固定资产：借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费—-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2,自建:①购建生产经营用机器设备:借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款等②购建厂房等不动产：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出）库存商品应交税费-—应交增值税（销项税额）借：固定资产贷：在建工程3，高危行业自建：借：生产成本贷:专项储备—-安全生产费借:专项储备--安全生产费贷：银行存款借:在建工程贷:银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷:在建工程借：专项储备——安全生产费贷:累计折旧４，计提折旧:借:制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧5,更换部件:借：在建工程累计折旧贷：固定资产借:营业外支出贷：在建工程６，固定资产处置：借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产清理费用：借:固定资产清理贷：银行存款出售：借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿和残料:借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理清理净损益：借:营业外支出贷：固定资产清理借:固定资产清理贷：营业外收入第四章投资性房地产１,外购：成本模式:借：投资性房地产贷：银行存款公允价值模式:借：投资性房地产——成本贷：银行存款2，自建：成本模式：借:投资性房地产贷：在建工程、开发成本公允价值模式：借:投资性房地产——成本贷：在建工程、开发成本３,计提折旧或摊销:成本模式：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销公允模式：不计提折旧或摊销借：投资性房地产-—公允价值变动贷：公允价值变动损益4，取得租金（两模式相同):借：银行存款贷:其他业务收入5,计提减值（成本模式下）：借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备６，模式变更（成本转公允）:借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产盈余公积（差额的１０％）利润分配—-未分配利润（差额的90%）7，非房地产企业自用转为投资性房地产：成本模式（对转）:借:投资性房地产【原值】累计折旧(累计摊销）固定资产减值准备(无形资产减值准备)贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备公允价值模式：借：投资性房地产——成本【公允价值】累计折旧(累计摊销)固定资产减值准备(无形资产减值准备）公允价值变动损益【借差】贷：固定资产（无形资产)【原值】其他综合收益【贷差】(不可计入损益)8,非房地产企业投资性房地产转为自用：成本模式（对转）：借:固定资产（无形资产)【原值】投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式：借：固定资产（无形资产)【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产——成本-—公允价值变动公允价值变动损益【贷差】9,房地产企业存货转为投资性房地产:成本模式：借:投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】贷：开发产品【账面余额】公允价值模式:借：投资性房地产-—成本【公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品【账面余额】其他综合收益【贷差】（不可计入损益）10，房地产企业投资性房产转为存货：成本模式：借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面原值】公允价值模式:借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产——成本-—公允价值变动公允价值变动损益【贷差】11,改扩建:成本模式:借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产借：投资性房地产—-在建贷：银行存款等借:投资性房地产贷:投资性房地产——在建公允价值模式:借:投资性房地产—-在建贷:投资性房地产--成本——公允价值变动借:投资性房地产——在建贷：银行存款等借：投资性房地产——成本贷:投资性房地产—-在建12,费用化的后续支出（两模式相同):借：其他业务成本贷：银行存款等１３，投资性房地产的处置:成本模式:借:银行存款等贷：其他业务收入借:其他业务成本投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产公允价值模式：借:银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益（或贷记)其他综合收益贷：投资性房地产——成本—-公允价值变动（或借记)第五章长期股权投资1,同一控制下企业合并（不确认资产处置损益):借:长期股权投资贷:银行存款固定资产清理资本公积——股本溢价股本资本公积-—股本溢价2，定向增发股票,权益法转成本法：借：长期股权投资贷:长期股权投资-—投资成本——损益调整股本（增发新股面值)资本公积-—股本溢价3，非同一控制下企业合并（确认处置损益):借：长期股权投资累计摊销（无形资产摊销)管理费用（审计费用等）贷:无形资产（成本）营业外收入（无形资产处置损益）主营业务收入（存货处置损益）应交税费——应交增值税(销项税额）银行存款（审计费用等）借：主营业务成本(结转存货成本)贷：库存商品４，成本法:取得:借：长期股权投资贷：银行存款被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：投资收益5,权益法：取得:借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款营业外收入被投资单位实现净利润(亏损相反）：借:长期股权投资—-损益调整贷：投资收益宣告分派现金股利：借:应收股利贷：长期股权投资-—损益调整其他综合收益及其他权益变动：借：长期股权投资-—其他综合收益贷：其他综合收益（或反分录）借：长期股权投资—-其他权益变动贷：资本公积—-其他资本公积(或反分录）超额亏损(恢复相反）：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债减值：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置：借:银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-—投资成本-—损益调整（或借方）——其他综合收益—-其他权益变动投资收益（或借方)借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷:投资收益6，长投权益法、成本法及金融资产间的转换：a，增资(金融资产）→（权益法）：借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权公允价值+新增投资公允价值】其他综合收益【或贷方】贷:可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】投资收益【其他综合收益转入+原持有的股权账面价值与公允价值的差额，或借方】银行存款等b,增资（金融资产）→（成本法）:借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】贷:可供出售金融资产银行存款等投资收益【原投资的公允价值—账面价值,或借方】借：其他综合收益贷:投资收益c，增资(权益法)→（成本法）：借:长期股权投资【原持有的股权账面价值+新增投资成本的公允价值】贷:长期股权投资——投资成本—-损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款等ｄ，减资（权益法）→(金融资产):借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】投资收益借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益ｅ，减资（成本法）→（权益法）：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益若剩余初始投资成本>被投资企业可辨认净资产公允价值×投资比重,不调账。反之需要追溯调整:借：长期股权投资——损益调整【剩余份额全部盈利】—-其他综合收益——其他权益变动贷：盈余公积【剩余份额以前年度盈利的10%】利润分配—-未分配利润【剩余份额以前年度盈利的９0％】投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】其他综合收益资本公积——其他资本公积ｆ，减资（成本法）→（金融资产):借：可供出售金融资产【公允价值】贷:长期股权投资【账面价值】投资收益第六章无形资产1，分期付款购买无形资产：借：无形资产【购买价款现值】未确认融资费用【待摊销,实际利率法】贷：长期应付款银行存款借:财务费用【（剩余欠款－待摊销额）×实际利率】贷:未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款2,取得土地使用权:借：无形资产【建造自用项目】开发成本【建造外售项目】投资性房地产【建造外租项目】贷：银行存款实收资本【投资者投入】3,摊销:借：管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等贷：累计摊销４，内部开发无形资产：借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借:管理费用贷：研发支出-—费用化支出【不满足资本化条件】借：无形资产贷：研发支出—-资本化支出【满足资本化条件】５、出租无形资产：借:银行存款贷：其他业务收入应交税费—-应交增值税（销项税额)借：其他业务成本贷:累计摊销６，处置无形资产:借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出【处置损失】贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入【处置利得】第七章非货币性资产交换１，判断标准:ａ,收到不含税补价÷换出资产公允价值〈２5％b，支付不含税补价÷（支付不含税补价+换出资产公允价值)〈25%2，单项资产交换举例：a,以存货换存货：甲企业:借:库存商品应交税费—-应交增值税（进项税额)银行存款【收到的含税补价】贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品乙企业：借：库存商品应交税费—-应交增值税(进项税额）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)银行存款【支付的含税补价】借:其他业务成本存货跌价准备贷:原材料b，固定资产换股权：甲企业：借:固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资银行存款【收到的含税补价】贷：固定资产清理营业外收入【固定资产账面与公允差额】应交税费——应交增值税(销项税额)可供出售金融资产投资收益借:其他综合收益贷：投资收益乙企业：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期股权投资银行存款【支付的含税补价】投资收益【长投账面与公允差额】借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：投资收益借：可供出售金融资产【剩余份额转可供】贷:长期股权投资投资收益第八章资产减值1，以下减值一经确认在以后会计期间不得转回：借：资产减值损失贷:固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备2,非同一控制下控股合并产生的商誉减值:借：资产减值损失贷:商誉减值准备计算步骤:（1)计算合并商誉：合并成本—被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例(2）计算总商誉：合并商誉÷持股比例（3）计算子公司自购买日持续计算的可辨认净资产＝购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+或-子公司其他综合权益+或－子公司其他所有者权益变动(4）合并报表中不含商誉的减值损失:子公司可辨认净资产（３)－可收回金额(5)合并报表中含商誉的减值损失：子公司可辨认净资产(3)+总商誉（2）－可收回金额第九章金融资产(一）交易性金融资产1.取得:借:交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2．持有:(１）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷:投资收益(２）债券投资：资产负债表日按票面利率计息:借：应收利息贷:投资收益3．资产负债表日公允价值变动:借:交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益4。出售：借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产——成本—-公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额,或借记】借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】（二）持有至到期投资１,取得:借:持有至到期投资——成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【按其差额，溢价】贷:银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资-—利息调整【按其差额，折价】２，持有（分期付息、到期还本债券）:借：应收利息【债券面值×票面利率】持有至到期投资——利息调整【折价差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资——利息调整【溢价差额】(若为到期一次还本付息债券则为“持有至到期投资—-应计利息”)期末摊余成本＝期初摊余成本＋折价摊销-溢价摊销最后一期倒挤“利息调整”,倒挤实际利息收入。３，出售：借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷:持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】（三)贷款和应收款项1。发放贷款：借：贷款—-本金【本金】贷:吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款-—利息调整【差额】２，资产负债表日：借:应收利息【按贷款的合同本金×合同利率】贷款——利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本×实际利率】3,持未到期的商业汇票向银行贴现：借:银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额)】财务费用【按贴现息部分】贷:应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】（四)可供出售金融资产1.取得(1）股票投资借：可供出售金融资产——成本【应按其公允价值+交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】(2)债券投资借：可供出售金融资产——成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产--利息调整【按差额】贷:银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产——利息调整【按差额】2.资产负债表日债券投资（1）分期付息一次还本债券借:应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产——利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产——利息调整【按其差额】（２）一次还本付息债券替换为“可供出售金融资产——应计利息"3．股票投资宣告发放现金股利借：应收股利贷:投资收益4.资产负债表日调整账面余额借:可供出售金融资产-—公允价值变动贷:其他综合收益反之做反分录.5。出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益(五)重分类：借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】其他综合收益【差额】贷:持有至到期投资【按其账面余额】其他综合收益【差额】(六)金融资产减值:1，计提借:资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2,转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失３，可供的减值：借：资产减值损失【应减记的金额】其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】可供出售金融资产——减值准备【按其差额】4,可供股票投资减值转回:借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷:资产减值损失5，可供债券投资减值转回(不可通过损益）：借:可供出售金融资产-—减值准备贷:其他综合收益第十章股份支付(一）权益结算的股份支付1，授予日立即可行权的股份支付:借：管理费用等贷：资本公积—-股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】2,,在等待期内的每个资产负债表日:借：管理费用等贷:资本公积——其他资本公积【以授予日公允价值为基础计量】３,行权日借:银行存款资本公积——其他资本公积贷:股本资本公积——股本溢价4,回购股份进行职工期权激励的会计处理:（１）回购股份：借:库存股【实际成本】贷：银行存款同时进行备查登记。（2)确认成本费用：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积（3）职工行权：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股资本公积——股本溢价（二)现金结算的股份支付1。授予日立即可行权的股份支付：借:管理费用等贷：应付职工薪酬2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】3。可行权日之后:借：公允价值变动损益贷:应付职工薪酬（或相反）【以资产负债表日公允价值为基础计量】4.行权日:借:应付职工薪酬贷:银行存款（三)企业取消支付部分做加速行权处理：借：资本公积——其他资本公积【加速行权部分＋已确认部分】管理费用【回购支付金额高于权益工具公允价值的差额】贷：银行存款（四)集团内不同企业之间的股份支付：1，结算企业（母公司)以本身权益工具结算:借：长期股权投资贷：资本公积接受服务企业（子公司）按权益结算：借：管理费用贷：资本公积2,结算企业(母公司)以现金结算的：借:长期股权投资【注意以公允价值计算】贷：应付职工薪酬接受服务企业（子公司)按权益结算:借:管理费用【仍按授予日价值计算】贷：资本公积第十一章负债及借款费用（一）职工福利１，企业向职工提供非货币性福利:借：生产成本、管理费用、销售费用等贷:应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—-应交增值税（销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2，短期带薪缺勤：借:管理费用等贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤3，短期利润分享计划：借：管理费用等贷：应付职工薪酬—-利润分享计划４,离职后福利—设定提存计划:借：生产成本、制造费用、管理费用等贷:应付职工薪酬——设定提存计划5，离职后福利—设定收益计划：借：管理费用等【服务第n年的服务成本,二次折现】贷：应付职工薪酬--设定受益计划义务借:财务费用等【服务第ｎ—１年的服务成本利息】贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务6，收益计划义务基金的投资收益:借：应付职工薪酬-—设定受益计划义务贷:管理费用(财务费用）7,企业增加职工退休福利：借:管理费用（或相关资产成本）——当期服务成本-—过去服务成本【新增加福利】贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务８，结算利得或损失：借：应付职工薪酬【原设定收益义务现值】贷:银行存款(假定未设定受益计划资产)【企业一次性支付退休补助】管理费用等【结算利得，计入当期损益】９,精算利得或损失:借：其他综合收益【精算损失，不得计入损益】贷：应付职工薪酬-—设定受益计划义务10，辞退福利：借：管理费用(无论岗位，折现后的金额）贷:应付职工薪酬—-辞退福利(二）长期借款１，企业取得长期借款借：银行存款【实际收到的金额】长期借款——利息调整【差额】贷：长期借款—-本金2，资产负债表日计提利息借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】贷:应付利息或长期借款——应计利息【面值×票面利率】长期借款——利息调整【差额倒挤】（三)应付债券1，企业发行债券:借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方)2，资产负债表日计息:借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券—-利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】（一次还本付息的债券为“应付债券——应计利息”）３,企业发行可转换公司债券：借：银行存款【实际收到款项】应付债券-—可转换公司债券—-利息调整【差额】贷：应付债券——可转换公司债券——面值【债券面值】其他权益工具——可转换公司债券【权益成分的公允价值，发行价格扣除负债成分初始确认金额】4,可转换公司债券持有者申请转为股份:借:应付债券——可转换公司债券--面值/利息调整【冲负债成分】其他权益工具【冲权益成分】贷：股本【转换的股票面值总额】资本公积——股本溢价【差额】(四）优先股、永续债等金融工具（此部分内容为了解):1．发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：应付债券——优先股、永续债等（面值)——优先股、永续债等(利息调整）【或借方】2．发行方发行的金融工具归类为权益工具借：银行存款【按实际收到的金额】贷:其他权益工具—-优先股、永续债等分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利:借:利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息贷：应付股利-—优先股股利、永续债利息等3.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日借：其他权益工具—-优先股、永续债【该工具的账面价值】贷：应付债券——优先股、永续债等(面值）【该工具的面值】应付债券——优先股、永续债等(利息调整)【按该工具的公允价值与面值之间的差额，或借记】资本公积-—股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额,或借记】原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的：借：应付债券--优先股、永续债等（面值)【按金融负债的面值】应付债券-—优先股、永续债等(利息调整）【按利息调整余额,借记或贷记】贷：其他权益工具——优先股、永续债【按金融负债的账面价值】4.发行方赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具借：库存股-—其他权益工具【按赎回价格】贷:银行存款注销所购回的金融工具借：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】贷：库存股——其他权益工具【按该工具的赎回价格】资本公积-—股本溢价【按其差额,借记或贷记】如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润.发行方赎回所发行的分类为金融负债的金融工具：借：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】贷:银行存款【按赎回价格】财务费用【按其差额，借记或贷记】5。发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】贷：股本【按普通股的面值】资本公积—-股本溢价【按其差额】（五）长期应付款1，分期付款购入固定资产：借：固定资产/在建工程【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用】未确认融资费用【差额】贷:长期应付款【最低租赁付款额】银行存款【发生的初始直接费用】2，付租金:借:长期应付款—-应付融资租赁款贷:银行存款3，未确认融资费用的分摊:本期摊销金额=（长期应付款期初余额—未确认融资费用期初余额）×分摊率借:财务费用贷:未确认融资费用4,提折旧：借:制造费用贷:累计折旧5，支付维修费用:借:管理费用贷：银行存款6,或有租金：借：销售费用贷：其他应付款7，租赁期届满：借:累计折旧贷:固定资产——融资租入固定资产(六)借款费用1.借款利息资本化金额的确定(1）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用—资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用—费用化期间的存款利息收入（2）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率2，分录举例：借:在建工程【资本化借款利息】财务费用【费用化借款利息】应收利息（或银行存款)【应收或实际收到的利息】应付债券—-利息调整【利息调整摊销额，或无】贷：应付利息【实际利息费用】第十二章债务重组１,债权人分录举例:借:银行存款/存货/固定资产/长期股权投资等【抵债资产公允价值】应交税费—-应交增值税（进项税额）坏账准备【已计提的坏账准备】营业外支出【借差:债务重组损失】贷：应收账款资产减值损失【贷差：债务重组利得】2,债务人分录举例:借：固定资产清理累计折旧贷:固定资产借：固定资产清理【清理费用】贷:银行存款借：应付账款贷：银行存款固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）长期股权投资【金融资产账面价值】投资收益【金融资产处置损益】营业外收入【债务重组利得】借:固定资产清理贷：营业外收入【固定资产处置损益】对债务人利润总额的影响:资产处置损益+债务重组利得3，债务转为资本:(1）债务人借：应付账款贷:股本/实收资本【债权人享有股份／股权的面值总额】资本公积——股本溢价【股份/股权的公允价值与股本／实收资本的差额】营业外收入【重组债务账面价值与股份／股权公允价值的差额】（2)债权人借：长期股权投资(或可供出售金融资产等）坏账准备营业外支出贷:应收账款4,不附或有应收应付金额的债务重组：（1)债务人借:应付账款【原债务金额】贷：应付账款【新债务金额】营业外收入借：财务费用【支付利息】贷:银行存款（或应付利息)借:应付账款财务费用贷：银行存款（２）债权人借:应收账款【新债务金额】坏账准备营业外支出【债务重组损失】贷：应收账款【原债务金额】借:银行存款（应收利息)贷:财务费用【收到债务人支付利息冲减财费】借：银行存款贷:应收账款财务费用5，附或有条件的债务重组：(1）债务人借：应付账款【原债务金额】贷：应付账款【新债务金额】预计负债【或有应付金额】营业外收入借：财务费用【支付利息】贷:银行存款达到支付或有应付金额条件:借：应付账款财务费用预计负债贷:银行存款未达到支付或有应付金额条件：借：应付账款财务费用预计负债贷:银行存款营业外收入【或有应付金额未发生】（2）债权人借：应收账款【新债务金额】坏账准备营业外支出贷：应收账款【原债务金额】借:银行存款贷：财务费用债务人达到支付或有应付金额条件：借：银行存款贷：应收账款财务费用营业外支出【收到或有收入,冲营业外支出】债务人未达到支付或有条件，不确认或有收入金额：借:银行存款贷：应收账款财务费用第十三章或有事项１,未决诉讼：借：营业外支出贷：预计负债借：预计负债管理费用【诉讼费等】营业外支出【实际发生损失与已计提预计负债之差】贷：银行存款借：预计负债贷：银行存款营业外支出【实际发生损失与已计提预计负债之差】2，产品质量保证：借：销售费用贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款3，待执行合同变亏损合同：（１)有标的资产部分：借：资产减值损失贷：存货跌价准备(2）无标的资产部分：借：营业外支出贷：预计负债4,重组义务：(1)自愿遣散,强制遣散员工一次辞退福利：借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）不再使用厂房的租赁撤消费及违约金:借:管理费用贷：预计负债第十四章收入１，发出商品且办妥托收手续：借:应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额）借:主营业务成本贷：库存商品２,对方资金周转困难：借：发出商品贷:库存商品借：应收账款贷：应交税费—-应交增值税(销项税额)对方承诺近期付款：借：应收账款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:发出商品3,委托代销商品－视同买断方式：(1)发出商品:借:发出商品贷：库存商品（2)收到代销清单：借：应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)（3)已售出商品结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品(４)对方按售出数量收取手续费:借：销售费用贷:应收账款4,委托代销商品—手续费方式：（1）收到代销商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款(2）对外销售时：借：银行存款贷：应付账款应交税费—-应交增值税（销项税额）借：受托代销商品款【冲减已售出数】贷：受托代销商品（3)收到增值税专用发票:借：应交税费——应交增值税(进项税额）贷：应付账款（４)支付货款并计算代销手续费：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入—-手续费5,销售退回—未确认收入的(直接转回)：借:库存商品贷：发出商品借:应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款6，销售退回—已确认收入,当年退回：借:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)贷：银行存款财务费用【现金折扣】借：库存商品贷：主营业务成本7,销售退回—资产负债表日后事项:借：以前年度损益调整——营业收入【冲营业收入】应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借:库存商品贷:以前年度损益调整-—营业成本【冲营业成本】借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整--所得税费用【调所得税费用：(营业收入—营业成本）×所得税税率】借:利润分配——未分配利润【营业收入－营业成本—所得税费用】贷：以前年度损益调整借：盈余公积【未分配利润×10％】贷:利润分配—-未分配利润8，附有销售退回条件的商品销售—可估计退货数量：（1)发出商品:借：银行存款／应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（２)估计的销售退回部分：借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债【差额】(3）退回商品已经入库,并已开出红字增值税专用发票:借：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)预计负债【退回部分】贷：银行存款/应收账款（4）退货期满,未退货部分调整收入与成本(一笔分录）:借:主营业务成本预计负债贷:主营业务收入９，附有销售退回条件的商品销售-不能估计退货可能性:(1)发出商品:a，收到货款:借：发出商品贷：库存商品借：银行存款贷：应交税费——应交增值税(销项税额）预收账款b，未收到货款：借：应收账款【只有增值税】贷:应交税费--应交增值税(销项税额）（２)部分商品退回:a，收到货款:借：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品b,未收到货款:借：应交税费——应交增值税（销项税额)贷:应收账款借:库存商品贷:发出商品（３)退货期满，未退货部分确认收入成本(两笔分录):ａ，已收到货款：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品b,未收到货款：借：银行存款贷：主营业务收入应收账款借:主营业务成本贷:发出商品10，具有融资性质的分期收款销售商品:甲公司(购买方)：借：在建工程未确认融资费用贷:长期应付款【总价款】借：长期应付款应交税费-—应交增值税（进项税额)贷：银行存款本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率借：在建工程【符合资本化条件的】贷：未确认融资费用借：长期应付款应交税费——应交增值税（进项税额)贷:银行存款乙公司(卖方):借：长期应收款【总价款】贷：主营业务收入未实现融资收益借：银行存款贷:长期应收款应交税费—-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品本期摊销金额=（长期应收款期初余额—未实现融资收益期初余额）×折现率借：未实现融资收益贷：财务费用借:银行存款贷:长期应收款应交税费—-应交增值税（销项税额）11,售后回购：(1）回购价格确定，属于融资交易：借：银行存款贷:其他应付款应交税费-—应交增值税（销项税额)借:财务费用1贷:其他应付款借：其他应付款应交税费—-应交增值税（进项税额)贷：银行存款（２）回购价格不确定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。12,提供劳务收入:借：劳务成本贷：应付职工薪酬借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷：劳务成本1３，授予客户奖励积分：借：银行存款贷：主营业务收入递延收益【授予奖励积分的公允价值】借：递延收益【客户使用积分】贷:主营业务收入1４，让渡资产使用权收入:借：银行存款贷：其他业务收入15,建造合同收入：(１）预收合同价款:借:银行存款贷:预收账款（2）实际发生成本：借：工程施工——合同成本贷：原材料【领用材料】应付职工薪酬【工人工资】累计折旧【机械作业费】(3）结算和实际收到的合同价款：借：预收账款【(1)预收合同款】应收账款贷：工程结算【已结算合同款】借：银行存款贷：应收账款(4)确认的合同收入等完工进度＝实际发生成本/（实际发生成本＋预计发生成本)×100％应确认的合同收入=合同总价款×完工进度－已确认合同收入应确认的合同费用＝(实际发生成本+预计发生成本）×完工进度－已确认合同费用合同毛利=应确认的合同收入-应确认的合同费用借：主营业务成本工程施工——合同毛利【差额】贷：主营业务收入（5）若差额在贷方，则需确认合同损失:差额×（１—完工率)借：资产减值损失贷：存货跌价准备（６)合同完工，将已提取的损失准备冲减合同费用：借：存货跌价准备贷:主营业务成本借：工程结算贷:工程施工——合同成本——合同毛利第十五章政府补助１，即征即退、先征后返、补偿已经发生的费用和损失,与日后事项无关：借：银行存款贷：营业外收入2，补偿以后期间的相关费用和损失:借：银行存款贷:递延收益借：递延收益贷：营业外收入３,有定额标准的（如粮食储备企业）：借：其他应收款贷：递延收益借：银行存款贷：其他应收款借:递延收益贷：营业外收入4，交易具有商业实质且与销售商品或提供劳务等经营活动密切相关的:借:应收账款、银行存款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷：库存商品第十六章所得税1，可抵扣暂时性差异：资产账面价值＜资产计税基础负债账面价值＞负债计税基础借:所得税费用递延所得税资产【发生额】贷：应交税费-—应交所得税应交所得税＝(税前利润+会计折旧或摊销—税法折旧或摊销＋减值准备)×所得税率递延所得税资产（负债)本期发生额=本期余额－上期发生额本期余额=可抵扣(应纳税)暂时性差异×所得税率２，应纳税暂时性差异：资产账面价值>资产计税基础负债账面价值〈负债计税基础借：所得税费用贷：递延所得税负债【发生额】应交税费—-应交所得税3，无形资产初始不确认暂时性差异影响。在后续计量中差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。4,可供出售金融资产的公允价值变动，不影响损益，不需要纳税调整:借：所得税费用贷:应交税费——应交所得税借:递延所得税资产贷：其他综合收益或，借：其他综合收益贷：递延所得税负债5,长期股权投资中：若准备长期持有，不确认相关所得税影响；若不准备长期持有，需确认相关所得税影响。其中,成本法下：被投资单位宣告现金股利→纳税调减权益法下：对初始成本调整产生的营业外收入→纳税调减确认的投资收益（损失)→纳税调减（调增)被投资单位宣告现金股利→不调整其他综合权益其他所有者权益变动→不调整6，其他：（１）广告宣传费不超过当年销售收入1５％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。(２）税法可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，与可抵扣暂时性差异的处理相同,确认与其相关的递延所得税资产.（3)资产增值→应纳税暂时性差异→纳税调减→递延所得税负债（4)资产减值→可抵扣暂时性差异→纳税调增→递延所得税资产7，负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额(1)因计提产品保修费用而确认的预计负债,实际发生时可税前扣除(计税基础为0)(2）违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除（计税基础为0)(3)担保涉及诉讼不得税前扣除。（４）超过标准的应付职工薪酬需要进行纳税调整但不能税前扣除，账面价值等于计税基础.（5）罚款和滞纳金不能税前扣除,不产生暂时性差异。8，因企业合并产生的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目是商誉，分录举例：借：资产类科目【公允价值】递延所得税资产商誉贷：负债类科目【公允价值】递延所得税负债股本资本公积第十七章外币折算货币性项目需要计算汇兑差额，计入财务费用,包括:现金、银行存款、应收（付）账款、其他应收(付）账款、长期应收（付）账款、持有至到期投资、可供出售债务工具等。分录举例:定期计算汇兑差额借:财务费用—-汇兑差额贷：应付账款——美元注意:（1）投资者以外币投入的资本应采用交易日即期汇率结算。(2)非货币性项目不需计算汇兑差额,若有差额计入资产减值损失。(３）交易性金融资产汇兑差额计入公允价值变动损益。（４）可供出售金融资产债务工具公允价值变动计入其他综合收益,汇兑差额计入财务费用.（5）可供出售金融资产权益工具的公允价值变动与汇兑差额都计入其他综合收益.分录举例：1，从国外购买原材料：借：原材料【外币×即期汇率+关税】应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款——人民币【关税+增值税】应付账款——欧元【外币×即期汇率】2,向国外出售一批商品，不含增值税：借：应收账款—-美元【外币×即期汇率】贷：主营业务收入【外币×即期汇率】3,以人民币购入外币：借:银行存款-—欧元【外币×即期汇率,即中间价】财务费用【差额】贷:银行存款—-人民币【外币×银行卖出价】4,收到境外投资者的外币投资：借:银行存款——欧元【外币×即期汇率】贷：实收资本资本公积——资本溢价5，向国外公司支付欠款:借：应付账款-—欧元【外币×前期汇率,即购买日的即期汇率】财务费用【差额】贷：银行存款-—欧元【外币×即期汇率】6,收到国外公司的货款:借:银行存款--美元【外币×即期汇率】财务费用【差额】贷：应收账款——美元【外币×前期汇率】7，各账户汇兑损益=外币账户余额×期末汇率-人民币账户余额借：财务费用贷：银行存款—-美元借：应收(付)账款——欧元贷：财务费用8，汇兑差额资本化金额=本金汇兑差额＋利息汇兑差额借：长期借款——美元应付利息贷：在建工程（符合资本化条件的）财务费用(不符合资本化条件的)第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正1，会计政策变更:(1)国家要求变更；（2）企业自行变更:①投资性房地产后续计量由成本模式转为公允模式;②发出存货计量方法的变更。分录举例,投资性房地产后续计量模式由成本转为公允：借：投资性房地产——成本【现公允价值】投资性房地产累计折旧【已计提折旧】贷：投资性房地产【原值】递延所得税负债【应纳税暂时性差额×所得税税率】盈余公积【差额的１0%】利润分配——未分配利润【差额的9０％】2，总结：（一）首次执行新会计准则(国家规定属政策变更的）：①短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值②分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量③完成合同法变更为完工百分比法④存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量⑤所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法⑥研发费用原来确认为管理费用，现在符合资本化条件的确认为无形资产⑦一般借款费用原全部费用化,现在改为满足条件时可以资本化⑧商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本（二）已执行新会计准则（属企业自行政策变更的）:①投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式②存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法）（三）已执行新会计准则(属会计估计变更的)：①公允价值的计算方法的变更②固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等③存货跌价准备原来按照分类来计提，现改为按照单项来计提④应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法⑤因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整⑥提供劳务完工进度的确定（四）已执行新会计准则(属于正常业务的）:①持有至到期投资因意图和能力的原因,重新分类为可供出售金融资产②自用固定资产因出租转变为投资性房地产,投资性房地产转变为自用固定资产③低值易耗品摊销由一次摊销变更为分次摊销３，前期差错更正（1)追溯重述法:适用于前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算（２)追溯调整法：适用于会计政策变更，调整留存收益。第十九章资产负债表日后事项一、判断标准:该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。二、资产负债表日后调整事项(4项）1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。分录举例:（1）资产负债表日之前的会计处理：借：营业外支出【败诉估计赔偿金额】5０0贷：预计负债５00借:所得税费用【当年会计利润×所得税率】250０（10000×25%)递延所得税资产【预计负债金额×所得税率】125（50０×25％）贷:应交税费-—应交所得税2６2５［(1００00＋50０)×2５%]（2）资产负债表日之后:ａ,假定一:法院判决需要偿付经济损失４０0万元(小于预计金额)①记录支付的赔偿款借:预计负债【冲减已计提预计负债】500贷：其他应付款【过渡科目】400以前年度损益调整(营业外支出)【少赔金额】100借:其他应付款【支付赔偿款】4０0贷：银行存款40０②调整所得税借:应交税费——应交所得税【负债实际发生时准予扣除】100(40０×2５％)贷：以前年度损益调整(所得税费用)１00借：以前年度损益调整（所得税费用)1２５贷：递延所得税资产【冲减已计提递延所得税资产】125（5０0×２５％)③将“以前年度损益调整"科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整【贷方余额借方冲】7５（100+１00-１２5）贷:利润分配——未分配利润75（100×75％）借：利润分配—-未分配利润7．5贷:盈余公积７。5（75×1０%)对未分配利润的影响＝100×７５％×90%＝67。５（万元)b，假定二：法院判决需要偿付经济损失600万元（大于预计金额）①记录支付的赔偿款借:预计负债【冲减已计提预计负债】500以前年度损益调整(营业外支出）【多赔金额】100贷:其他应付款６0０借：其他应付款【支付赔偿款】6０0贷:银行存款60０②调整所得税借:应交税费—-应交所得税【负债实际发生时准予扣除】150(６00×25％）贷：以前年度损益调整（所得税费用）150借：以前年度损益调整（所得税费用)125贷：递延所得税资产【冲减已计提递延所得税资产】125（500×25％)③将“以前年度损益调整"科目余额转入利润分配借：利润分配-—未分配利润７５（１00×75%）贷:以前年度损益调整７5（100－１５0＋1２5)借：盈余公积7。5贷:利润分配——未分配利润7．5（75×10％）对未分配利润的影响=—100×7５％×90％=-6７.5(万元)注意：税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除，故不需要调整应交所得税和递延所得税.2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。分录举例，补提坏账准备：借：以前年度损益调整(资产减值损失)【应提坏账准备－已提坏账准备】28０贷：坏账准备280借：递延所得税资产70（２80×２5％）贷：以前年度损益调整(所得税费用）70将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略.３.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。(2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。销售退回，分录举例：（1）调整销售收入：借:以前年度损益调整（主营业务收入）5００应交税费——应交增值税（销项税额)85贷:应收账款【按实际退回金额冲减】５８5（2）调整销售成本：借:库存商品【退回商品入库，冲减成本】3０0贷：以前年度损益调整(主营业务成本）30０（3)调整应缴纳的所得税:借：应交税费—-应交所得税50【（5００－３０0）×25％】贷：以前年度损益调整（所得税费用）５0(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配—-未分配利润１50（５０0-300－5０）贷:以前年度损益调整15０借：盈余公积15贷:利润分配——未分配利润１5对2015年未分配利润的影响=（５0０—３0０）×75％×９0%=１35（万元)4。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【归纳】（1）只涉及损益,没有暂时性差异、也没有永久性差异，例如：上年漏记折旧、上年多或少确认收入。①需调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目，看“以前年度损益调整”余额方向：如果在借方,则“应交税费——应交所得税"科目也在借方;如果在贷方，则“应交税费——应交所得税”科目也在贷方。②不调整报告年度“递延所得税资产"科目。（2)只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异,例如:税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值、未决诉讼赔偿。①不调整报告年度“应交税费--应交所得税”科目②调整“递延所得税资产”。（3）只涉及损益,不存在暂时性差异、存在永久性差异,例如：违反法律的罚款原未计入营业外支出、国库券的利息收入原未计入投资收益。①不调整报告年度“应交税费-—应交所得税"科目②不调整报告年度“递延所得税资产”科目三，资产负债表日后非调整事项（８项）１.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债.5。资产负债表日后资本公积转增资本。６。资产负债表日后发生巨额亏损。7．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8．在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利,都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。第二十章财务报告一、合并财务报表的会计核算（一）对子公司的个别财务报表进行调整1．属于同一控制下企业合并中(包括直接投资）取得的子公司（不调）2．属于非同一控制下企业合并中取得的子公司（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】(2)期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷:存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用(或借方)（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）(1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（３）对于子公司其他综合收益变动借:长期股权投资贷:其他综合收益或做相反处理。（4)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。(三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司年末数】资本公积【子公司:年初数+评估增值+本年增减】其他综合收益【子公司：年初数＋本年增减】盈余公积【子公司：年初数＋本年提取】未分配利润——年末【子公司：年初数+调整后净利润—提取盈余公积—分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷:长期股权投资【购买日长期股权投资的账面价值经调整后的金额】少数股东权益【购买日子公司持续计算的可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例】（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借:投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷:提取盈余公积【子公司本年计提的金额】对所有者（或股东)的分配【子公司本年分配的股利】未分配利润--年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】注：①购买日长期股权投资的账面价值＝发行股本数×购买日收盘价②购买日取得子公司可辨认净资产的公允价值＝子公司可辨认净资产的公允价值－评估增值×所得税税率③合并商誉=合并日长期股权投资的账面价值①－取得子公司可辨认净资产的公允价值②×持股比例④调整后的净利润＝调整前利润—对外出售存货－补提折旧摊销+转回应收账款＋冲减的所得税费用=调整前利润-对外出售存货×７5%—补提折旧摊销×75％＋转回应收账款×75％⑤购买日子公司持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日取得子公司可辨认净资产的公允价值②＋调整后利润④－分派现金股利＋其他综合收益增加＋其他所有者权益变动增加（五)未实现内部销售利润的抵销１。存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（１)期末抵销未实现内部销售利润(分录尽量不要合写)借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】（假定全部售出）贷：营业成本借:营业成本(未售出存货抵销)贷:存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】（2)逆流交易情况下,归属于少数股东的未实现内部销售损益抵销：借：少数股东权益【未售出存货成本×少数股东持股比例×75％】贷：少数股东损益【与上述分录损益方向相反】（３）确认递延所得税资产借:递延所得税资产【未售出存货成本×25％】贷：所得税费用第二年（１)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借:未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷:营业成本考虑逆流交易的情况下：借：少数股东损益【上期反方向冲减】贷：少数股东权益借：少数股东权益【上期数】贷：未分配利润—年初【上期损益计入未分配利润】（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【当期新增内部购进商品全部出售的收入】贷：营业成本（3)期末抵销未实现内部销售利润借:营业成本贷：存货【上期与当期未出售存货成本之和】考虑逆流交易的情况下归属于少数股东的未实现内部销售损益抵销:借：少数股东权益【未售出存货成本×少数股东持股比例×75%】贷:少数股东损益（4)确认递延所得税资产借：递延所得税资产【上期数】贷：未分配利润—年初【上期所得税费用计入未分配利润】借:递延所得税资产【上期与当期未出售存货成本之和×2５％-上期数】贷：所得税费用2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)内部销售方为存货,购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】逆流交易情况下，扣除所得税影响，归属于少数股东的未实现内部销售损益抵销：借：少数股东权益贷：少数股东损益②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产—累计折旧贷:管理费用借:少数股东损益贷：少数股东权益③确认递延所得税资产借：递延所得税资产【(多计原价—多提折旧）×2５%】贷:所得税费用（2）内部销售方为固定资产,购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产【（多计原价-多提折旧)×２5％】贷：所得税费用第二年:①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销,以调整期初未分配利润借：未分配利润—年初【上期多计原价转未分配利润】贷：固定资产—原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销,以调整期初未分配利润借:固定资产—累计折旧贷:未分配利润-年初【上期折旧计未分配利润】③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借:固定资产—累计折旧【本期折旧】贷：管理费用④确认递延所得税资产借:递延所得税资产【上期数】贷：未分配利润—年初【上期所得税费用转未分配利润】借：递延所得税资产【(上期多计原价-上期多提折旧—本期多提折旧)×25％-上期数，负数做反分录】贷：所得税费用３.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。【总结】母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销,相关总结:①对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中若是给出了含税（增值税)金额，一定要注意转换为不含税金额。②在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的.③对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。④内部交易资产若是形成收益,第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。（六）内部债权债务的抵销1。应收账款与应付账款的抵销第一年(1)内部应收账款抵销时借:应付账款【含税金额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失(３）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用贷:递延所得税资产第二年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款贷：应收账款(2)内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷:未分配利润—年初借（或贷):应收账款-坏账准备贷（或借）:资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借:未分配利润—年初贷:递延所得税资产借（或贷）:所得税费用贷（或借):递延所得税资产2。应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。3.债券投资与应付债券的抵销处理（1）债券投资与应付债券抵销时借:应付债券【期末摊余成本】贷：持有至到期投资【期末摊余成本】(２）投资收益与财务费用抵销时借：投资收益贷：财务费用(3）应付利息与应收利息抵销时借：应付利息【面值×票面利率】贷：应收利息(七）合并现金流量表1。企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理A公司(投资公司,下同):借:长期股权投资贷:银行存款(取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）B公司（被投资公司，下同):借:银行存款（吸收投资收到的现金）贷:股本抵销分录:借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷:吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理A公司:借:银行存款(取得投资收益收到的现金）贷：应收股利B公司借:应付股利贷:银行存款（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理A公司:借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金）贷：主营业务收入应交税费―应交增值税(销项税额）B公司:借：库存商品应交税费―应交增值税(进项税额)贷：银行存款（购买商品、接受劳务支付的现金）抵销分录:借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金若Ｂ公司将所购入商品作为固定资产入账，则:A公司：借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金)贷：主营业务收入应交税费―应交增值税（销项税额)B公司：借：固定资产应交税费―应交增值税（进项税额）贷：银行存款(购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金)抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金４.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理A公司：借：银行存款(处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）贷：固定资产清理Ｂ公司:借：固定资产贷：银行存款(购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）抵销分录:借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额二、特殊交易在合并报表中的处理:（一）追加投资1，母公司购买子公司少数股东股权差额记资本公积(即多付钱部分，借:资本公积)，资本公积不足冲减的调整留存收益.（区别第一次合并子公司的差额:借：商誉)2，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的:(1）５％(金融资产）→60%(成本法）a,个别报表的处理:借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原投资的公允价值－账面价值】借：其他综合收益贷:投资收益ｂ，合并报表中不作处理。（2)2０%(权益法)→6０％(成本法)a，个别报表的处理:借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】贷：长期股权投资—-投资成本—-损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款等若不要求列明细科目则为：借：长期股权投资贷：银行存款等b，合并报表中的处理：①长期股权投资的账面价值需重新计量:借：长期股权投资【购买日的公允价值】贷:长期股权投资【购买日的原账面价值】投资收益②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动需转入投资收益：借:其他综合收益资本公积贷：投资收益(二）处置对子公司投资的会计处理①不丧失控制权：8０%→7０％:不确认投资收益，增加资本公积=处置股权取得的对价-原子公司自购买日持续计算可辨认净资产×处置股权比例8０%→90％，不确认商誉，减少资本公积=处置股权取得的对价－原子公司自购买日持续计算可辨认净资产×处置股权比例②丧失控制权(成本法→权益法或成本法→金融资产）：合并报表当期的处置投资收益＝［(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）—原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]—商誉+其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例注意：⒈权益法→成本法或成本法→权益法，都需要对长期股权投资重新计量。⒉成本法→权益法,需要追溯调整。（三）其他综合收益1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目:(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额.2。以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的：（1)可供出售金融资产公允价值的变动(2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额（3）金融资产的重分类(４)采用权益法核算的长期股权投资（5）企业将作为存货的房地产或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分(7）外币财务报表折算差额第二十一章事业单位会计一、国库集中支付业务（一)财政直接支付方式1。由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时（1)对于由财政直接支付的工资借:事业支出贷:财政补助收入(2)对于由财政直接支付的购买材料的款项借：存货贷：财政补助收入（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项借：事业支出贷：财政补助收入同时：借:固定资产贷：非流动资产基金——固定资产2．年终预算结余资金的核算（1)年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度—-财政直接支付（财政未批复的额度）贷:财政补助收入（2）下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位在使用预算结余资金时借:事业支出等贷:财政应返还额度-—财政直接支付（二)财政授权支付方式１.收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2．支用额度时（1)事业单位购买物品、服务等支用额度时借:存货事业支出贷：零余额账户用款额度（2)属于购入固定资产的借：事业支出贷：零余额账户用款额度借：固定资产贷:非流动资产基金-—固定资产３。财政授权支付年终结余资金的账务处理(1)年终,事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时（已经下达的用款额度)：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书:借:零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（3）如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额(未下达的用款额度)：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度:借：零余额账户用款额度