现金流量表的与编制

1现金流量表的编制与分析现金流量表的作用1、权责发生制和现金收付制早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大降低。2、从财务状况变动表到现金流量表资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。桐以流批动资洽金为饮基础制编制内的财耻务状闯况变耗动表令并不慧能全冻面反傅映企案业的据经营赤绩效洲和偿殃付能悉力。竟首先兆，流码动资浑金是菠流动捆资产错扣除习流动允负债泥后的歌余额谁，其倍规模抵受二资者合粪理计赢量的己影响社。在游实务升操作鹅中，距有的集企业旱将长寄于一诱年才娃能出绸售或窃变现傅的存欢货、择待摊主费用李列作疲流动怜资产观，对费有些捎在短观期内灭即将肥出售腰的长斧期资柜产却救不转鲁为流和动资降产。杠同时止，存盖货、最应收然帐款燕等资锐产的蛋计帐着方法呆也不吐能避史免帐丛面价甚值和迟实际层价值大之间担的差因异。及其次私，用坟流动勿资金内来衡脑量和赖分析辜企业奖的流捡动性辩和偿躁债能菊力直座接受摊其内镰部结母构合追理性范的影诞响，命因为涛各项展流动居资产晓的流钻动性温和变慢现能企力有河较大蝶差异表。伏19词92饶年国壁际会咱计准芹则委尚员会损更新难了会凶计准鲁则，全要求局企业跌以现婚金流刮量表玩取代右财务恢状况冒变动睁表；孔19蹄98陵年，渠我国哈财政泄部也弟提出宽了同蚂样的墙要求魔。锄3围、现馋金流伞量表颈的作抵用淹现金域流量吵表是句以现穗金流胜入与绝流出去汇总吨说明牧企业梨在报舍告期滔内经预营活优动、续投资于活动刘及筹裹资活叨动的帽动态楼报表负，其定编制截基础盗是现奖金和嚼现金假等价叙物，畜其结代构比鱼财务签状况忌变动光表更酿明确级、更稍易理吧解。与编制升现金食流量猛表可刺以提烫供企衣业的见现金酒流量集信息驾，帮窗助投待资者色、债顿权人陪直接搂有效电地分钳析企做业偿忍还债傻务、名支付铺股利幼及对桶外融们资的触能力昆；编忙制现遍金流航量表判便于佳报表季使用额者分虹析本韵期净竞利与俗经营专现金顿流量课的差粱异，广客观寺评价秒企业杀的营筝利能渗力和乞经营经周转海是否何顺畅言；编佩制现亿金流鞠量表航便于戴报表乓使用纤者分逢析与抽现金售有关赵、无箭关的躁投资码筹资沸活动隶，预棒测企哀业未伶来的赞发展档趋势身和现羊金流暂量。套现金太流量蹄表的福编制蜡1饰、直惩接法莲直接添法是券以利键润表匠中的君营业胀收入味为起驻算点圈，直担接按洋类别扎列示孙各项赵现金碎收入那与支侦出，赔据以考计算绘出经解营活妨动的沈现金葱流量象。其麦基本土原理喷如下占：判营业捞收入道浊手+剩以往读应收堂资产铅收现辜、本斑期预盟收负渗债增睡加仗抖慨略冬弱辛=销震售收卸现伏印辆施合丙纽绞舅-本塑期形逐成应静收资笔产、挎以往旁预收坛负债布兑现便营业驴成本块谷药+威以往形应付谅负债弊兑付情、本抚期存岭货囤左积览顿葛哲冤慌赶请端=购蹄货付哭现候皱搞膊嗓移僵-本产期形城成应蛇付负茧债、纸动用献以往赠存货掘其他封收入宾往腰+离以往步其他武应收侮资产回收现耗、本虏期其阀他应鲁付负执债增玩加愤感蹄=其版他收盾现蠢肿单咽失睁氏沟触-本序期形炭成其明他应食收资学产、枪以往感其他折应付类负债蛇兑现鸦其他笋费用漠俗露+弹以往隔应付暑费用豪兑付那、本那期预昼付费繁用增平加盘感蜜柔鼠嘱述=其岂他付版现苦盏季浑打宰蹦-本钥期形优成应肉付费牺用、巷以往楚预付剧费用可减少毛尿推屠包毁单斜旱-碧不需矛支付乎现金副的费猛用（段各项忘资产椒的会退计性庙摊销劲）妹——应——弦——店——朴——洒——柔——俘——蔑——盐——我——牲——检——坝——催—谨营业敌利润发理-本△搏非现纱金经绝营性讨资产叫（原奏值）嘉+辅△茄经营堤性负嘴债卧突米=湖经营到现金头净流萄入随促蜘惧棋唯+诉不需稿支付罚现金偏的费艘用（后各项旬资产爆的会知计性扰摊销证）误+投集资收候益营订业外如收支叶-纺△晓非经旺营性室资产街净值潮（资茶产的怪会计虽性摊宽销除姥外）休=投箩资现旱金净祝流入售-财获务费舅用除+盖△深非经掏营性愚负债有+驴△具权益贫（结税转的势本期侨净利轨润除蕉外）坝秤=筹赔资现锋金净杀流入传净利芝润-升△刺非现患金资述产（袄净值老）+驻△往负债抚+描△陆权益梢（结框转的胳本期戴净利咏润除西外）次=现吐金净阳流入栗——央——驶——悔——造——挖——熟——馒——扔——现——茫——店——持——轻——仆——江——贯——垮注：密此处闪的营陶业利叮润指纠息前断营业混利润丢；园财务悼费用束指筹爬资成权本如更利息扁、筹廉资费仙用等翻，经患营性什财务逐费用宫归入袄经营裕活动郑其他妈费用绝；肺营业报外收蔽支指吼与投湖资有蠢关的铲固定滴资产怨处理贤损益长等，肢与经证营有池关的扣归入告经营召活动砌其他释收支裹。聪1-赶1鼓帐户屈法叮业务配较少盆的小局型企握业可棵以选挨择较降为简伯捷的娱帐务饼法编别制现业金流御量表凯，即勺在期面末根遣据现单金、神银行决存款刚等帐虽户的畅日记干帐逐寿笔分男析其昂来源偏或用同途，生剔除冬提现值、轧释现等蒜内部蜘转帐粥，根旋据现秤金流狭量表铅要求梢分类攀汇总持。趋1-伪2痕工作命底稿腰法弯采用誓工作衬底稿笼法编蜡制现排金流驾量表畜是较板为严叙谨且桶便于梨核对谁的方血法，快大多节企业腰都采编用这聋一方驶法。砌但这落一方评法较毁为繁怖琐，桐在这贩里，渔我们午省去绒某些游步骤删如调痕整分训录，幻将编饶制过裕程简墨化为破三步振，简烤单举冲例说太明如待下：厅某企统业典19吊##触年度端资产绳负债例表和舌利润脚表如衡下，茫除此版以外枝，我有们还翅需了寸解有个关投厚资、脖筹资字活动陪和某鸡些损黄益项躺目的青详细碰资料造：本煌期出持售借10秘万元周的短口期投写资，览购入单5碧万元尤长期筒投资现；盘侧盈固六定资愤产一坟笔，佳原值眉5兼万元菠，估腊计折风旧虽2输万元闪，本威期计有提折止旧续5认万元裳；归悼还旧5深万元形短期耕借款阶和腔10锹万元懒长期装应付怖款；方本期缸销售茎费用善中有浙2锅万元事为支草付给丰职工两资金借，管基理费羞用中益有决3筐万元扯为支裹付给仗职工诉资金筋；财僵务费迹用中吸经营吓性开五支蓄0.刘5剧万元忽，利硬息支佛出爸2.背5救万元宵；本掉期其现他业饱务利护润为苦租金挽收入乡，营项业外煌支出志是经裁营性去的；兽投资雹收益坝中铜1邮万元远是出锣售投惕资获岁利，子2.吓5反万元匹为长展期投犬资分什得利能润。鄙首先劣，我损们把甚利润馅表中棉的各防项收夏支进策行分嫂析并极分类育填入幸现金薄流量倘表草期表，循用（告）表芽示现神金流坚出；鄙第二株步，旬分析兴资产欺负债阳表中按各项父目的达变动姻原因丹，除诸结转备的净同利润形和现尸金变庸动外烤，其渠他资苹产、傅负债居、权豪益的缎变动姜均反灶向过腰入草准表，熄即借饿方过煮入流板入，筐贷方辟过入马流出齿，过栗入时关根据往利润炸表各烂项收油支进两行分朝类；田最后舞，整造理完想成现利金流铜量表胡。沙资产因负债蚀表腹单位贷：万折元糕资产屋期初梨期末民借方森贷方谨负债秩权益丑期初思期末秆借方便贷方辰货币剑资金酸10怎12拾2弱短期炸借款返30治25灾D5框短期代投资贿15坝5茅a1藏0把应付杆票据黑15象20肯e5矿应收愚帐款估30明40吐A1弱0拨其他们应付塔款询20朴30肤f1灵0吃其他螺应收扩款朋5坑3读b2裙预提宗费用描5便0腥E5毅存货训25粮22遇c3湿流动陷负债应合计娱70凉75逢长期虫投资廉25宴30存B5辟长期念应付煮款色10兄0稼F1愚0抗固定闷资产白45嚷50江C5寸实收裙资本邪60驴60隔减：讽累计胆折旧垂5昏12串C(艳2)懂d5样未分涂配利程润荣10烫15来5牲净值乎40骨38冷所有革者权针益勉70祥75躬资产毙合计推15膊0黑15舅0遗20瓜20染负债普权益粪合计病15择0分15垮0良20淹20菠利润守表能单位松：万胞元弄金额夸经营熄投资败筹资胆不涉汽及现线金燃销售途收入塞10晓5翅10盛5蓝销售娃成本帽65块（柴65寒）啦销售型费用绣20做（爷20挑）择销售遭税金屠及附脾加晕1讽（凶1凤）吴销售勉利润吐19板加：向其他际业务捉利润录1心1韵减：纤管理群费用饱15裤（践3叛）、预（系12步）炼午摇财务禽费用萌3炮（钱0.料5塔）诵（彼2.词5配）盆营业勤利润叶2克加：梨投资纷收益细3.浑5援1烛、已2.催5品档垃营业迎外收坚入盯3帽3板减：志营业戒外支帽出盼1锁（故1甜）垒利润浸总额港7.锄5润减：叛所得婚税签2.午5初（箭2.膝5件）波净利佣润旗5打注：名这步栗分析歼也可蔽在登饱现金度流量棚表草捡表时屋直接转完成晚现金牌流量皂表屠权责股发生割制勿资产元负债者表调选整流荐入桨资产或负债挽表调重整流转出桌现金钻收付创制罩一、屈经营作活动鄙11腰现金并流入甲：足96辰销售格收现届10持5疗A1弯0胆95喊收到宫租金沟1贷1下现金踩流出兄：林(8环5)弹购货洽付现皂（6炭5）炒c3现+聪e5除(5移7)舍职工鉴工资虚、福牧利贷（2浪）、摆（3恒）概(5狭)锦所得钉税甘（2洗.5鸭）宪(2中.5蹈)陶其他妻税费离（1阀）记(1秃)杰其他祖支出邻（1词8）航、（爽12抵）督b2盒+滑d5吃E5伤(1席9.恐5)索（0窜.5终）（但1）邪f1挖0辣二、茶投资以活动宗8.扭5搂现金蔽流入状：仆13户.5脱收回友投资垫1湾a1绳0如11踏分得洪利润扰2.鉴5话2.顿5肢现金猪流出伍：肯(5牲)摔权益闲性投愚资湖B5讽(5旗)乎三、勿筹资纠活动间(1务7.炕5)段现金采流出斩：窝(1堆7.葡5)西偿还诞债务盟D5队(5拌)求偿付笛长期稠应付溜款资F1客0级(1证0)赚偿付慌利息矩（2仆.5箩）乎(2戒.5尘)断四、铲不涉择及现洽金喷3羡C5闻+C陵(2细)鸟0唐合计映5像35摩38串2故、间拥接法虑间接砍法是序以利寨润表玻中的各本期狭利润点为起矮算点挪，调票整不姥增减林现金洽的收杰入与希费用性以及己与经身营活俗动无勇关的玉营业集外收床支项艰目，稠据以势计算牛出经寨营活废动的脚现金三流量挠。其晒基本着原理反如下泽：弄——伸——妈——困——粮——优——果——唇——味——壶——朋——缎——既——嫌——占—支净利舟润梨-套投资品收益耍和营尚嚷-拜△挖非现帆金经前营性削资产蚀+床△改经营舅性负皂债纤啦吓=经湾营现封金净巴流入奇业外称收支敬即营盗业利廉润煌冤+不嫁减少城现金童的费讨用（鄙各项赶资产困的会丰计性筐摊销饱）随夺宁魔孕陆违排好喉店辨缩懒勒残+投捏资收课益营左业外致收支献-念△挪非经中营性扭资产低净值曾（资旧产的俭会计牲性摊灶销除伸外）船=投药资现短金净免流入秒-财渗务费炼用逆+百△少非经堵营性识负债脚+插△基权益艰（结趣转的努本期誉净利彩润除左外）盾舌=筹桐资现年金净致流入筹净利搜润-顿△款非现扰金资敢产（捕净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