第八章 负债的核算与检查

1第八章负债的核算与检查第一节负债的特征与分类一、涵义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中将负债定义为：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。声二、伴特点鞠：是愈街㈠种搬负债屑是指侧已经劫发生皱的，压并在锅未来涌一定棍时期凯内必徒须偿锋付的学经济葛义务挽。护坐阴链即负飞债是说过去株的交拢易或秧事项辨所产宾生的蛋现存唐义务垮，与舟未来菜事项循无关圈。一接般情络况下援，只贞有在璃经济避负担驻确实盈产生拳以后坊，才花能确芳认为法负债过。忠袜梁㈡蜓疑负债扒是可份计量设的，陡有确顷切的储或可存预计急的金城额。外脊静笔㈢孤背负债梨一般员情况径下有招确切伙的债瑞权人容和到恨期日丙。质博蹈元㈣犬淡大部穴分负己债是际交易总的结刊果，架而这站种交减易一饱般是袜以契跑约、许合同遍、协赛议或中法律题约束昆为前千提的贸，由蝶于交播易并杜受法蒙律约蛮束形捐成的亩负债醒，可至认为哄是一解种法险定负月债，苹即依酸法必剖须履棚行的颂义务恰。俗鼠员㈤迈占负债辆只有惧在偿陵还，闯或债仙权人扫放弃樱债权谁，或寻情况钳发生鼠变化能以后闪才能贤消失无。热三、核分类王：卸按流鲜动性她可将共其分属为流差动负父债和址长期诚负债促两种粒。诵㈠愁魂流动涝负债钢：寨表是指弊将在移1币年洪(得含莫1廉年袭)坚或者霜超过锋1预年的尾一个阔营业枪周期舰内偿松还的皮债务望，包乐括短桌期借世款、衰应付王票据轻、应功付账绳款、帜预收胶账款傻、应精付工差资、准应付岔福利务费、握应付催股利谅、应炎交税近金、胳其他奋暂收醒应付组款项萌、预末提费奸用和丑一年截内到弯期的盖长期索借款丸等。桌1压、特社点：因愿膨⑴精奋偿还闭期限点，为疑在债兼权人蔬提出笼要求靠时即懂期偿肠付，珍或一位年内英或一忧个营类业周洗期内梁必须塞履行喷的义谈务。方鸣飘⑵板安这项夹义务旦，要兆用企洞业的雁流动粘资产贱或流砖动负吹债清乔偿。这轰烟床葱2防、分驶类：逮照菌⑴宴惑按流召动负旦债形霉成的纤原因辆进行煮分类辩：蛛旋烤①阀疏借贷就形成饮的流质动负轻债：站防竟②境朴结算议过程雕中产纷生的婶流动恐负债罩：虎罢葛③懒峡经营荷过程武中产挖生的衫流动斧负债诞：如唱预提惠费用辛、应续交税蚁金、色应付腐工资修等。劈器解④蜜那利润包分配误产生截的流胶动负秀债。巧遇羽⑵洗估按应极付金适额是锹否确愚定分鞠类：秋猫指①臣歪应付衬金额担肯定漂的流竟动负泰债；稍肥街②判轧应付肿金额校视经及营情嫩况而念定的鸡流动肯负债耳；恰糖辜③槽拆应付申金额题需予秋估计胞的流绍动负率债。担㈡居虑长期堤负债季：是态指是突指偿泊还期岭在争1遵年或静者超稠过防1稳年的冲一个吨营业怨周期共以上吊的负屑债。护主要屋包括恨长期班借款恋、长谦期债骂券、仰长期便应付末款、病专项机应付烈款四菊部分疯内容厨。取第二却节抵抛流动毒负债每的核覆算炉一、霉短期翠借款蛙的核新算：遥短期捧借款慎是指亚企业嫩向银喇行或身其他促金融滴机构谋等借在入的微期限谈在抛1累年以种下殊(牺含穷1鸦年涂)赔的各烟种借蓝款。嚼害秆企业各借入艘的各聚种短额期借暴款，状借记夕“团银行济存款庙”兔科目尝，贷讲记若“趁短期牛借款闲”猴科目阔；归瞧还借趴款时粱，借菌记望“隆短期须借款插”义科目熟，贷央记阻“致银行槽存款蜡”良科目基。让象脚发生鲁的短确期借屋款利种息应土当直街接计诵入当缝期财驰务费思用，减借记篇“颗财务摄费用剂”帅科目君，贷瞎记抽“呢预提锈费用妇”爆、爱“丝银行浪存款针”舰等科守目。皱申佩“弄短期业借款舱”海科目驼应按北债权这人设悲置明衣细账脊，并坛按借仅款种劝类进埋行明跪细核雕算。户该科馋目期名末贷速方余安额，昨反映绞企业坏尚未出偿还棵的短悟期借准款的曾本金坡。去二、着应付赴票据轻的核颂算找:皆应付树票据极是指翻由出渣票人贯出票狡，委姐托付秧款人宣在指盆定日答期无妥条件贱支付根确定柏的金非额给恶收款昆人或长者持同票人览的票亭据，堆也是绵委托攻付款陵人允饺诺在趣一定翻时期侦内支拐付一弓定款寸项的企书面惊证明鹅。嗓“夜应付位票据慰”士科目认核算荐企业揭购买采材料否、商才品和迹接受彼劳务湖供应等等而好开出庸、承推兑的自商业些汇票悠，包休括银另行承妹兑汇骂票和淋商业对承兑郊汇票租。实臂务中炉一般司采用啄按票城据的雀面值稻记账联的方冲法。探炼抓企业绪开出捞、承复兑商跃业汇愈票或酿以承捎兑商勉业汇油票抵常付货嚷款、查应付哨账款据时，鸭借记智“库物资萌采购伪”独、断“孔库存播商品裕”钻、后“让应付宇账款允”雹、吊“换应交政税金棍——社应交锣增值岛税娘(轮进项央税额撑)”输等科孟目，永贷记观“状应付申票据趴”惊科目静。舍化觉支付病银行厦承兑探汇票拣的手手续费黎，借岔记赵“胃财务激费用差”君科目爬，贷轰记滤“言银行忙存款值”陡科目研。收拾到银挨行支缴付到妄期票铃据的序付款耍通知府，借悄记愿“春应付朴票据图”华科目咐，贷谈记暮“刮银行绝存款嫂”亿科目困。芒滥兆企业斩开出宣的商楚业汇反票，叛如为关带息弓票据怒，应掩于期欺末计蹄算应随付利般息，飞借记月“列财务瓜费用请”得科目病，贷牧记毒“钥应付曲票据白”拢科目逗。票父据到守期支咱付本爷息时该，按慎票据慢账面异余额重，借忧记吴“律应付芒票据贡”挺科目荣，按罢未计扒的利椅息，么借记揭“疾财务决费用慧”诊科目误，按赔实际讯支付语的金贝额，肉贷记泛“匹银行纸存款杠”蠢科目夸。唱韵教应付落票据毒到期虽，如扇企业悦无力方支付正票款鲜，按溉应付药票据吓的账胳面余浑额，顿借记旋“防应付丘票据撑”闷科目乏，贷悲记炎“车应付饿账款蛛”京科目挣。到曲期不武能支亦付的挣带息年应付帆票据富，转炉入壶“轧应付已账款矛”弊科目菌核算梢后，充期末逐时不覆再计厘提利芒息。汉虚侨企业金应当薯设置虑“啊应付旋票据缸备查定簿录”不，详队细登触记每逼一应毅付票赔据的慕种类避、号奇数、酷签发肆日期都、到网期日写、票徒面金套额、朱票面页利率庸。合备同交旦易号贪、收刺款人燥姓名山或单疯位名阿称，短以及割付款跳日期僚和金众额等脊资料畜。应滩付票惹据到绞期结昂清时宰，应毫当在描备查谋簿内鼓逐笔伞注销甩。逆三、嚷应付沈账款娱的核览算善:锁应付航账款纯是指歇因购付买材婆料、睬商品葬或接欲受劳消务供瓣应等既而发底生的围债务镜。这涌是由畅于买弃卖双外方在抗购销除活动俭中取廉得物搞资与洒支付川款项拔在时幻间上选不一晶致而年产生劈的负约债。鲜㈠苏应付辟账款颗的入恶账时项间壮应付疼账款加入账萍时间谷的确说定，涨应以酸与所赶购买安物资犁所有术权有俗关的赠风险润和报协酬已惯经转驴移或也劳务加已经误接受口为标骂志。释但在锤实际占工作粒中，左应区猜别情朵况处尚理：柿1、独在物摩资和懂发票芦账单铜同时铺到达疾的情题况下秀，应意付账迫款一羡般待跑物资婶验收花入库赚后，停才按亦发票砌账单绢登记黄入账快。这瞧主要朵是为粪了确遍认所唱购入宇的物短资是设否在学质量毯、品晌种、仿数量贡上与延合同泄、定趟单上算的条驱件相斗符，奉以免宋因先骑入账宪而在粗验收狐入库题时发谢现购换入物钉资错贵、漏祥、破龙损等臭问题脖再行耳调账佩。杂2、饰在物坊资和谋发票合账单纳未同诞时到画达的宁情况誓下，扩由于宪应付孤账款虚需根甩据发斗票账止单登钟记入下账，德有时稻货物低已经茂到达利而发吉票账口单要酸间隔吩一段饺时间捏才能乓到达家，由对于该圆笔负级债已苏经成敬立，丰为在羽资产晌负债权表上谨客观屋全面鼓地反歉映企疫业所织拥有搜的资岭产和柄承担膏的债哗务，报在实渗际工谦作中的采用息在月干份终揉了时委先暂墙估入退账，旷待下流月初越再红允字冲双回的勤办法哄。蜜㈡鸣应付抱账款泰的入狼账金还额漫应付日账款钓一般惰按应特付金粪额入各账，殃而不旷按到洋期应损付金衣额的追现值夸入账鸽。这瞧是因犁为应桌付账向款的骡偿还沟期限阀一般描较短放，所孤以简肆化核皮算。敌如果奉购入眉的资休产在港形成抖一笔阶应付桃账款粉时附切有现哥金折呈扣条间件，趁应付痰账款旦入账历金额引的确丑定按谅发票每上记贷载的趋应付荣金额铜的总告值记府账，堡不扣胁除现括金折劣扣。露支付编款项燃时享奴受的陵现金仿折扣持，冲范减财假务费代用。摇㈢斥应付线账款产的账消务处丢理洽企业蒙购入冒材料益、商棕品等炕验收挨入库酒，但早货款咱尚未矿支付丢，根唤据有巨关凭凤证初(拐发票超账单反、随枯货同返行发派票上鸦记载婆的实柔际价垒款或葬暂估慎价值讯)绍，借买记厕“啄物资糟采购呆”志等科精目，爹按专遣用发卫票上半注明筹的增故值税滨额，姨借记录“各应交倘税金黑——遇应交司增值泽税铁(副进项态税额敬)”只等科泳目，岛按应案付的该价款域，贷浓记紧“贪应付煤账款换”葛科目烛。拍基温企业或接受能供应细单位馒提供瓦劳务声而发乏生的洲应付快未付穗款项守，根岂据供钳应单畜位的结发票朝账单牵，借墙记霸“钱生产删成本撇”搁、侦“拉管理栋费用忧”偏等科于目，院贷记肢“扯应付朵账款唐”忍科目记。支薄付时益，借倘记磁“经应付锄账款楼”笔科目窝，贷滔记掘“能银行戒存款身”燥等科昆目。位企业废开出扎、承丰兑商瓦业汇宰票抵屋付应许付账充款，略借记愿“就应付洗账款醉”裕科目鸦，贷逝记杆“肢应付钟票据位”毒科目额。锅企业拖将应策付账跑款划名转出捎去，识或者调由于喝债权桑单位耳撤消连及其悼他原抱因确阻实无抛法支才付的松应付虫账款偏，直捡接转依入资兵本公左积，亭借记区本科赛目，验贷记歌“项资本起公积匆——嫩其他京资本屈公积击”陷科目砍。沫企业虹与债娱权人年进行趋债务盯重组璃的相丛关业爸务见渔第十姜二章决。威四、稳预收岗帐款际的核指算涨:痰预收逆账款悼是交贪易双重方根竿据合务同、叙协议芽的约毫定，论由购却货方们预先抽支付捡一部菠分货顷款给削供应浆方而箱发生碎的一茶项负掏债。钩预收自账款楚业务走不多棉的单冻位，轻可以舅不设旨置心“赔预收始账款铅”词科目伏，而欢将预烧收的茫款项牵直接般记入侦“鹊应收献账款的”源科目所的贷圆方。风预收服账款五比较秋多的健，可拆单独列设置公“穿预收副账款早”险科目薯，该摄科目写贷方风登记生预收皆的货均款和踢补付灵的货废款，幕借方家登记标应收钩的货揉款和释退回洲多收啄的货绕款，忠期末枪贷方吵余额坦，翻反映扭企业早向购狂货单烘位预珠收的柴款项盈；期幻末如纲为借缠方余题额，闸反映孙企业享应由捕购货熔单位体补付袋的款塌项。秆该科命目应员按购病货单痰位设燕置明雀细账阅，进务行明绪细核胡算。论企业乘向购始货单谈位预古收款锋项时肃，借臭记墙“酿银行缩存款搅”窄科目逐，贷弄记罢“励预收北账款赖”忙科目司；销伍售实际现时列，按显实现方的收歼入和凶应交绳的增材值税熟销项屋税额笔，借洪记脏“榜预收吊账款膛”墙科目勇，按卖实现顷的营睛业收圆入，汉贷记棍“复主营虫业务捆收入绵”骂科目铅，按障专用文发票爪上注释明的总增值换税额衰，贷辨记贩“斑应交额税金棋——美应交氏增值垒税乒(率销项朝税额垂)”偿等科掏目。搜购货坚单位丢补付糕的款道项，银借记讯“瓦银行唉存款稍”馆科目之，贷怎记晒“负预收职账款秆”救科目饺；退教回多顿付的择款项档，作泉相反摸会计玻分录集。员五、竞应交昌税金毒的核贸算溪毁谱企业束在一圣定时希期内贫取得阳的营债业收篮人和厘实现坟的利控润，堵要按啊照规辫定向驼国家胜交纳惕各种虑税金熟，这菜些应跃交的赔税金缴，应组按照舰权责迈发生者制的分原则峰预提窝计人雾有关午科目患。这突些应脸交的温税金萄在尚舌未交医纳之银前暂忌时停糊留在纵企业政，形辟成一迷项负于债。顿惨毙（一旁）增舌值税骆妹串增值掏税是旗就货街物或型应税阅劳务唱的增伐值部客分征它收的帽一种血税。执按照折增值蹲税暂黑行条鉴例规撞定，买企业湾购人裹货物槐或接渔受应荐税劳万务支敏付的踢增值维税（坏即进董项税添额）予，可愧以从屠销售竹货物瞒或提程供劳雅务按艇规定禁收取渗的槽责值税易（即谎用项扩税额线）中翁抵扣征。按烦照规叔定，匹企业漫购人望货物闸或接并受劳炕务必效须具深备以造下凭但证，逃其进查项税星额才滚能予蒙以扣僚除。垒话像增值赏税专纷用发欲票。貌实行滔增值艳税以霜后，喇一般期纳税勿企业乐销售机货物盖或者扰提供量应税必劳务袜均应候开具寇增值送税专删用发律票，秘增值办税专蚀用发州票记疗载了纹销售六货物文的售求价、脊税率估以及陶税额饿等，漆购货靠方以巾增值酸税专愚用发悄票上摘记载贪的购重人货个物已陪支付承的税撇额，录作为简扣税轨和记吧账的导依据桑。俘获教完税饭凭证莲。企唤业进寻口货让物必念须交崖纳增陆值税茅，其校交纳灿的增移值税拦在完秀税凭状证上灯注明宣。进机口货腐物交肃纳的尘增值魂税根刺据从即海关吉取得厌的完效税凭置证上罩注明蕉的增延值税歼额，脑作为司扣税渣和记另账依卫据。务购进金免税己农产京品，件按照终经税富务机相关批换准的骑收购检凭证管上注木明的乱价款兆或从热小规笔模纳都税人瞒处取榴得的棉普通热发票短金额曾的一也定比忧率（暴13供%）合计算盟进项索税额晕，并括以此塌作为传扣税粮和记企账的团依据潮。详滑燃企业塔购人俱货物轧或者慈接受回应税货劳务储，没饮有按马照规索定取抖得并码保存瞎增值姥税扣控税凭嫁证，锅或者刷增值份税扣旬税凭葛证上祸未按旁照规阴定注浴明增届值税槐额及款其他毁有关壮事项勇的，跟其进臂项税赚额不悼能从戒销项然税额普中抵赴扣。竹会计捡核算肠中，阅如果纽企业胃不能妹取得傲有关射的扣过税证帝明，洪则购崭进货译物或猴接受群应税哀劳务童支付溜的增脖值税套额不洪能作享为进神项税诸额扣滥税，戚其已插支付煮的增冰值税牌只能参计人述购入页货物树或接魔受劳推务的免成本是。婚败高1．味科目丢设置天⑴刃翻“炒应交秒税金愈—谅应交况增值搁税饱”叨企业劳应交犹的增雁值税姥，在赵“闻应交誉税金邮”岗科目叼下设镜置刚“椅应交衫增值算税膛”锤明毕细科汉目进烂行核痛算。五“凤应交崇增值业税法”券明细如科目粉的借起方发惜生额吼，反末映企梯业购滔进货瓶物或竹接受已应税寺劳务狂支付衫的进扎项税奸额、关实际款已交池纳的亡增值赶税等犯；贷乓方发暗生额厌，反爸映销定售货森物或臣提供歌应税凳劳务赶应交绝纳的暑增值拆税额狂、出茶口货邻物退断税、杰转出晶已支辫付或云应分执担的屠增值犹税等钟；期趣末借造方余伟额，额反映润企业兼尚未潜抵扣异的增帝值税遭。村对于萌一般廊纳税贺人，壳“设应交患税金药——质应交肾增值再税根”旅科目忧在借哨方设出置霞“偿进项携税额封”旬、婆“娃已交眠税金询”研、昆“己出口丹抵减归内销醋产品蜻已纳仆税额色”听、区“南减免壶税款弹”餐、亦“剪转出喷多交葱增值蜻税阀”躺等专蜂栏，初在贷放方设拔置朗“饮销项摘税额摔”咱、偿“守出口存退税辨”全、像“阵进项负税额厌转出方”永、钳“兆转出煌未交独增值阻税采”协等专些栏。栽该帐月户设劫置的抵主要半目的皇在于阀明确应增值轮税各来项目崭的本贤期发睛生额族，即悲主要胡用于浇反映靠企业孤当期矿增值夏税的手形成式情况盖。饼⑵想酬“榆应交来税金华—妖未交顿增值雪税晓”毁该帐其户主共要是锈用于咳反映尘企业塔增值拥税的绵交纳深即欠千交增鬼值税蚕或多奏交周增值设税的半情况荷。借谣方登车记月债末转旬入的百当月测多交帜增值查税和歼实际佣交纳咏以前嘴月份窑欠税恢的数民额；给贷方房登记驰月末角转入佛的当狐月未膝交增米值税平的数劈额。挤通过傲分别旦设置份“剩应交吉增值丢税查”喊和宿“晶未交绸增值到税呆”错明细法科目轮，可个以避进免企煎业以寨当期屿的留劳抵税时款来监抵顶冒以前满的欠忆税，生便于杯增值蛇税的佳按月哄申报缴交纳燕。完⑶款避“卧应交寿税金删——疼增值反税检全查调病整壶”牢该帐油户主来要是罚用于丰纳税棒检查搅时对缎增值须税的嚷帐务钓调整誉。借陪方登在记患“艘应交仆增值体税罗”常科目性借方仰少记春数额请和贷葬方多溪记数胳额，津贷方影登记逝“患应交恋增值领税胖”厨科目谋借方起多记高数额百和贷难方少元记数誉额。坐通过番该账渴户的浮设置反，可贼以避轿免企暗业对纽纳税拐检查看时查朽补的取增值押税款统调账妖不及旁时而主造成丘的先原征后鼻抵等熊情况您发生劲。懒2．讨“督应交区税金屈—牢应交罩增值嫂税绿”写的会古计核圈算谁⑴分一画般纳物税企卸业一铅般购跳销业某务的若会计询处理凶奸岗实行库增值园税的家一般乐纳税翠企业忧，从冤税务爹角度绳看，竟一是简可以浸使用存增值黑税专那用发裁票，埋企业桑销售世货物怖或提阀供劳尝务可伪以开滑具增均值税参专用吗发票帐（或惧完税专凭证准或购宁进免雹税农萌产品宝凭证不或外杨购物普资支杂付的胡运输宗费用口的结尝算单鼻据，塞下同混）；晌二是逝购人对货物器取得扛的增制值税则专用世发票翠上注械明的免增值新税额算可以发用销渠项税兄额抵饿扣；极三是读如果暂企业郑销售康货物彼或者驳提供梁劳务菊采用斤用售抗额和咱销项残税额似合并奏定价猪方法虫的，冠按公酱式枪“乳销售每额=局含税意销售龟额（孟1十最增值松税税澡率）施”贡还原通为不煤含税眨销售脊额，帜并按饿不含腥税销虫售额战计算荣销项固税额迫。判根据升上述题特点遭，一辨般纳俗税企管业在卷账务由处理轿上的村主要皇特点摘：一葵是在诵购进罗阶段殖，会找计处锅理时属实行新价与炒税的授分离顽，价疗与税市分离温的依尊据为痛增值藏税专检用发课票上泽注明防的价愉款和按增值塞税，袜属于劣价款绳部分融，计傅人购再人货箭物的欣成本苹；属诵于增趴值税趟额部天分，扯计人肚进项讽税额酿。二名是在执销售钞阶段墓，销桐售价巩格中低不再滤含税孝，如批果定盈价时造含税港，应威还原每为不复含税肤价格才作为咳销售露收人琴，向世购买叛方收肌取的降增值槐税作声为销乐项税猫额。那①苍进哲项税美额的食核算默：掀购进志一般婚货物毕（指普不包抛括免放税农更产品自）时讽，按清照扣芦税凭腾证（须增值防税专抽用发丙票、雁完税汉证明撕、运误费单棍据等亡）上威注明奥的可酿以抵轻扣的例增值责税额牢，借屑记殖“才应交缺税金逢--阴应交萌增值拦税（纯进项扰税额堤）拦”显科目仗，按毙照购勒入货芽物的迈实际性成本化，借欠记扁“跑原材虽料味”规、录“革包装残物夹”驶、合“绘低值病易耗忘品杰”酿等科丝目，羞按实秤际结呢算款扣项，茅贷记誉“孤银行滨存款主”奏、撇“汪其他尺货币源资金室”跪、鲜“题应付芝帐款颗”脱、亩“稍应付凤票据拼”竞等科对目。历例1贺：某志企业服为增毁值税纵一般辽纳税换人，柄本期星购入矛一批钻原材固料，桥增值港税专伍用发殊票上玩注明模的原用材料皆价款喝60饥0万雄元，雀增值继税额付为1邮02醒万元叶。同亚时取思得运分输部搂门开敏具的亚运费露发票季注明钉运费疯10训万元腊，杂葡费2著万元卡。货页款及输运杂劲费已陵经支什付，彩材料随已经鄙到达个并验贵收入淘库。织根据军上述抢经济孤业务扒，企拳业应胳作如饲下会篇计处晨理：持怪有借：补原材窗料散慢唤广味6邀11栗30汪00撤推闻厌琴应交裁税金客——蚕应交奉增值辉税（董进项匠税额郊）1徒02酒70帖00衡贷：巨银行阁存款沉意佣命秤趟啄冬坟蚁毁尊争7会1图40河00仪0翻接受轮应税终劳务惜时，碧按照娃劳务遭的受乔益对挑象，集分别诵借记龄“赚制造详费用弄”虹、窝“裁管理抬费用滨”昼、逗“狂营业对费用披”维、活“房委托险加工乖材料钉”适、路“扰自制促半成伸品币--朽委托例加工脑”椒等科黄目，途按取抢得的脂增值卵税专窗用发出票上认注明堤的增稳值税对额，肃借记算“野应交选税金铃--星应交路增值冶税（灯进项辆税额粥）可”水，按庄照劳吐务款堪结算浇情况身，贷足记趁“躲银行惕存款童”秃、甲“错其他础货币约资金介”偶、式“盲应付挎账款快”谅等科开目。甲向农挺业生求产者峡和小忌规模土纳税基人收粱购农区副产由品时赵，按无照实羡际支垂付给却对方柴的收毕购凭奥证或留取得孟的普藏通发斤票上纪注明暮的价识款和雷代收研代缴纳的农吼业特午产税已之和沾的1睛3%贝，计锻算可属抵扣裙的增盏值税低额，判借记嘉“刻应交填税金认--顿应交蜡增值堆税（耽进项填税额辩）促”底，按赚照实珍付价凳款扣上除增没值税旧后的文金额耗，借汽记晓“张原材锡料迈”牛等科趣目。怨按照趣实付且价款恐，贷疲记攻“盈银行献存款膊”勿等科种目。描程班例2栏：某俯企业软为增川值税遮一般德纳税登人，驰本期勇收购俱农业足产品妹，实赵际支涝付的贱价款怕为2智00魂万元捧，收拿购的答农业台产品窃已验够收入歪库，所款项亭已经泰支付缝。封企业圣应作蓄如下占会计篇处理绳：引蓬肯进项欢税额钩=2孝00杠X维府13之％=呜2排6（碗万元继）蜻彼茫借：按原材险料符雀1阁74脾00穗00茶许妨熄往应交渗税金下——洋应交般增值松税（疏进项付税额蠢）2筝60串0涨00婶钥却臂贷绞：银当行存侧款持漫萍宿悬议衬2蓄0雄00辆0羽00混剩余疫工程荣物资盏转生糖产用贤料时纤，按袜可抵嗽扣的裳增值稻税额趋，借绪记蚊“处应交州税金鸟--抖倒应交械增值针税（诸进项鹅税额园）池”誓科目饰，按兄剩余很工程患物资悠的账惑面余谢额减窝去可印抵扣守的增德值税鞭额确查认原迹材料抖的成今本，告借记潮“绝原材园料扰”罪等科榆目，抖按剩乌余工只程物拴资的缎账面启余额富，贷蛇记衬“绑工程挂物资睛”陕科目圈。剩冰余工腰程物闻资如广直接醒对外哗出售箭，则泪按可岂抵扣妖的增书值税窃额，说借记很“疮应交宰税金液--肯皂应交独增值折税（舅进项缺税额纳）搞”筒科目恐，贷则记供“尘工程绿物资荷“款科目顾。弯受托愤代销锤商品宾时，廉在实台物代犹销方瓜式下袍，受肃托方翅收到纤委托没方开再具的婚增值始税专谁用发蒸票时矛，按骡照接江受价格借记纤“膛代销药商品中款并”购科目俱，按往照专插用发纷票上存注明往的增漂值税愉额，鞭借记剥“雷应交类税金型--牧挥应交煌增值蛾税（姥进项捞税额尊）膊”供科目吧，按驾实付陪价款通，贷混记荣“难银行愚存款英”维等科竞目。唯在手咸续费发方式押下，背受托蛋方收塘到委稼托方基开具喝的增磁值税快专用辈发票俱时，敲按照升专用错发票愉上注厦明的遇增值馋税额东，借甲记种“仙应交敬税金腿--豆滤应交首增值辉税（辱进项优税额拢）尺”层科目钟，贷葡记敏“刺应付购账款烫”万科目茫。决非货楚币性械交易誓中，处换入洗资产料为可耗抵扣寄项目睬并取悄得了帜扣税室凭证图时，目借：绝原材工料（山换入注资产秋）制史掌应交毕税金功--斥送应交圈增值软税（停进项膀税额们）锅穴谎哪迅能银行喷存款欢（收窑到的单补价循）节跃随坦存货悦跌价舅准备晚（换董出资截产减黑值准脖备）桑黑润仪呼贷：辉换出坡资产阔（如阻饱“恭削产成芽品任纱”剖乘）饭斑而针鸣武称应交叠税金臭斤（换鲁出资柜产应抵支付筹的各毁种税寿金）夕刻嫂蜓呢福银行船存款革--衰痰支付民的补辈价或祖相关岸费用缺接紧逼演营业贫外收睡入终--茫号非货乌币性控交易孩收益盐接受撇实物冠投资尿或捐筒赠，练如为袋可抵末扣项伞目并邪取得抢了扣传税凭租证时岗，专嘴借衫：价原材玻料麦贸大贿篮应交竟税金苹--域朵应交纳增值爱税（书进项数税额壳）尽获域椒脏贷：护实收接资本顽（股溉本）爸摩崖爆锣朵食资本肿公积商国砌炒绸递延艘税款惯债务凑重组顾中，晓债权宇人债常权收屯回时社收到形作为荣存货糕的货毫物并卸取得糊了扣静税凭炼证时屋，三喉坚垃借责：室原材泼料饲匀此告惹毛应交沃税金支--淋永应交旱增值凉税（凡进项五税额柜）遗萍背昨们炮坏帐芒准备盛秆拒求贷：矛应收夜帐款巾企业云采购监货物转发生鞠退货蝇或折拢让，须如果瓣尚未祸付款尊并且旺未作乖账务悼处理填，应猴将原也专用票发票阵的发零票联魂和税遥款抵秤扣联狸主动有退还着给供钢货方密。属银于退便货的转，无勤需进捡行账专务处搁理；召属于焰销售待折让句的，啄根据蛛供货扶方按灶折让链后的吧价款冲和增邪值税赌重新闯开始成的专被用发今票进栋行账桂务处奏理。朝如果成已付参货款摄或货叮款未脏付但母已作笨账务应处理绘，发号票联洁及税胜款抵娃扣联水无法僵退还掀给供渐货方海，则茶必须沃取得谊当地惧主管劝税务藏机关御开具丝的鉴“姓进货欺退出静及索慢取销写售折洒让证招明单岁”量，送兴交供窜货方咏，取别得供顺货方题据以架开给纽的红华字专靠用发颗票，斗将红素字专挺用发瞎票所剂注明著的增毅值税让额从沟当期报进项片税额蜻中扣翼减。宅另外鹊，对帜于企辟业因泄购进录货物砍而取侵得的催返还镰资金两，按租增值辜税的尘有关茅规定蚂，应鸭计算嫩不得迁抵扣揭的进龙项税屠额。歇在会可计制店度中算对此擦业务投没有宅明确俗如何抹进行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税不费，棍贷记芹“潮应交愁税金择—娱应交漠增值披税（该销项游税额述）寻”杯等科漏目。映在非多货币鬼性交占易中脆增值比税的炮账务喘处理波详见晒《非恨货币液性交眠易的杯核算冤与检骑查》侦一章第。减对于都企业祖发生优的以窑旧换哈新业不务，殊除金厌银首驴饰外万，一穿律按年新产扫品的僚正常详售价盏确认阵收入微并计减算应趋交纳第的各朋种税哀费。汗金银羊首饰丰以旧摄换新芒时，赤按实透际收流取的威差价令款作饱为含辰税销泄售额谨计算望应交闪纳的浊增值盗税。摔企业蕉应按书实际愚收取柱的款贯项，修借记夜“膛现金烟”勾、麦“梅银行扬存款稀”飘等科示目，选按收桃到的绒旧商苦品的从入账你成本扔，借宜记秤“绒原材孤料傲”测、疏“蜜库存慢商品厚”裕等科防目，战按新听产品通的正圆常销泼售价栋格，住贷记跟“盘主营遣业务啦收入醋”宰等科护目，挂按应桃交纳斤的增盼值税如额，逮贷记吗“洪应交巩税金而—什应交璃增值摸税（芳销项前税额期）叫”券科目帅。悼另外栏，企携业发遣生销患售折弃让或则退回储时，份如果适未进霞行账舟务处擦理，等可将劈原发厅票作参废。浓如果猴已入测账核兄算，忌则应烛根据酷购货察方提含供的纲“藏进货松退出室及索拒取折蛙让证潜明单孙”绝开具祖红字据专用饭发票怜，据瓶以红含字冲情减原中入账剂的销液项税晌额。舒⑥坏出肚口退芹税的般核算旗：端实行保“垄免、毒抵、唐退凭”稿办法俊有进光出口承经营娃权的狗生产宿性企核业，协按规爹定计鬼算的幸当期阔出口斜物资袭不予确免征伯、抵采扣和龙退税愈的税骂额，姻计入时出口腿物资手成本渠，借代记爱“吼主营粮业务艳成本齐”剥科目纱，贷慢记锦“损应交婚税金烂--瓦应交跑增值偶税（族进项炎税额志转出来）逗”疲科目吩。按池规定变计算嘉的当债期应纸予抵推扣的溜税额肤，借敏记关“史应交孟税金孩--妖应交零增值屯税（欲出口素抵减诚内销帜产品蕉应纳默税额浮）证”萌，贷妈记向“枯应交颂税金氧--抖应交痛增值饼税（次出口勇退税斑）致”谨科目丽。因领应抵阿扣的港税额既大于怕应纳腔税额斜而未三全部稠抵扣寻，按互规定渣应予歪退回定的税舌款，参借记渐“伏应收盆补贴亲款诵”泳科目约，贷扮记希“监应交嫁税金吗--除应交字增值玉税（刊出口垒退税犬）湿“迹科目彼；收售到退筑回的喂税款坏，借惭记逝“宴银行强存款路”惩科目鹿，贷朗记减“婆应收痛补贴害款厚”佛科目绕。敏未实醋行歌“歉免、钉抵、北退废”晨办法攻的企陕业，讲物资诉出口司销售并时，攻按当固期出仇口物逗资应济收的取款项抵，借取记档“历应收颂账款跳”醋等科扰目，嫂按规衬定计鱼算的接应收椒出口彻退税车，借抹记傲“盼应收剑补贴抛款便”化科目汉，按豪规定盗计算永的不拆予退宽回的压税金配，借居记框“栗主营涂业务魂成本梁”肝科目痕，按沿当期绩出口识物资廉实现渔的营拍业收昂入，箩贷记沾“织主营谣业务转收入撤”耐科目创，按扫规定缴计算名的增旧值税填，贷维记见“准应交员税金讨--殊应交率增值情税（积销项安税额票）歇”扇科目斑。收漆到退桑回的奔税款品，借贡记闭“棚银行保存款同”墨科目静，贷励记闯“份应收茂补贴戏款谦”既科目臭。磁⑦粒进与项税论额转滨出的督核算校：剪购进葡的物烟资、汗在产灿品、咬产成框品发优生非婚正常鼠损失么，以剧及购牲进物秆资改赔变用愧途等饱原因姿，其丹进项啄税额糕应相份应转袋入有致关科雄目，腔借记道“穴待处致理财赌产损芹溢河”贪、线“龄在建肆工程咸”剑、松“饰应付杜福利藏费赴”业等科咬目，答贷记朗“胃应交诉税金倾--午应交底增值皱税（柿进项商税额租转出胶）尼”菜科目健。属跳于转筛作待早处理妈财产德损失竿的部骨分，迁应与疏遭受饥非正栋常损线失的榨购进掀货物行、在袋产品揉、产轮成品啄成本咱一并挣处理啄。舅具体扎说来寒，进拳项税许额转开出主李要包企括以花下四轧种情努形：适一是捐将已避抵扣蜜增值迷税的徒外购无货物捧用于技非应开税项躲目或杆免税仔项目买时，改应将舰其原子抵扣绞额予词以转旦出（厘原抵评扣额抖难以动确定大的，躬可按向当期鲁实际俱成本训乘以米货物芽的增叔值税孤率确凳定）材。企额业应闻按该翼批货含物的忍实际次成本进加上酿应转洪出的节增值巡税额耐，借闲记艳“筐在建邻工程击（非沟固定惹资产春修理链工程震）面”迹、触“苦应付蓬福利询费寨”该、迟“译生产调成本桥（免宅税项阔目生港产）罗”垂、步“猛管理太费用右”点等科此目，引按该舌批货思物的逆实际扬成本益，贷浙记斜“秤库存傅商品伐”些、脾“狸原材陪料该”演等科趟目，唉按应恰转出顷的增阀值税毒额，爪贷记画“京应交圈税金演—皇应交仓增值臭税（奴进项傲税额雨转出养）大”冷科目固。君二是抱将以贵抵扣似增值胖税的誉外购裙货物理同时纹用于蚁应税柱货物师和免出税货幅物生烘产，夺应按书公式乐计算室出不喂得抵演扣的数进项仿税额枪，借刑记茎“粘主营疑业务奇成本逃”姐等科薯目，芹贷记符“摘应交桶税金泼—打应交档增值层税（柳进项撕税额睁转出央）愉”漆科目些。鲁三是滋出口四货物扇不予那退税鞋部分狠，借叫记罢“尼主营月业务饮成本才”钟科目隆，贷涨记上“锋应交裳税金皇--傍应交飞增值寇税（部进项疾税额奏转出处）消”量科目躺。昏四是把外购浮、自燃产、费委托屠加工校收回撞的货隙物发亚生非杏正常居损失惑时，洒应将饭其原染抵扣旁增值证税额冒予以抹转出柏。按滔发生页非正荐常损养失的肺货物嫂成本渗加上社应转借出的泳增值骆税额悦，借雅记帽“萝待处溪理财鞭产损黄溢备”姻科目绳，按狡货物以的实仍际成董本，货贷记拜“雹原材涛料车”扶、田“唐库存赖商品设”蔑、怒“醒生产旱成本吗”毕、患“典自制忙半成系品妈”仰等科开目，吓按应污转出陶的增待值税勇额，踪贷记抵“乎应交丹税金万--顺应交爹增值嚼税（躲进项上税额默转出监）愧”蓄科目震。钉⑧糠应站交税扣金果—怖应交蛙增值姿税的燃月末龙结转吵为了执分别丝反映冻增值费税一斑般纳嚼税人啊欠交属增值乒税款嘱和待左抵扣忍增值沸税的兰情况辆，确极保企献业及懂时足躬额上诉交增题值税净，避于免出义现企夹业用火以前肺月份察欠交净增值网税抵火扣以呢后月腥份未沾抵扣介的增蜻值税斯的情者况，铲企业宪应在润“功应交初税金梅”骂科目丛下设缴置拌“娱未交匠增值式税姑”龟明屋细科润目，会核算片企业凤月份睡终了贵从恨“伸应交境税金荒——浴应交院增值郑税享”始科目货转人乖的当辩月未剂交或廉多交疏的增特值税素；同化时，巧在凡“洪应交稳税金妈——纸应交峰增值略税慕”牢科目喘下设哑置君“光转出张未交永增值珍税侵”绢和禁“商转出诱多交汉增值饼税吼”跨专栏挤、月斜份终灰了，污企业遍计算相出当站月应丧交未导交的各增值根税，赞借记维“唇应交环税金狗——主应交叙增值碧税（描转出吼未交答增值睁税）测”甲科基目，扒贷记形“金应交佣税金米——幼未交滨增值躺税滚”磁科包目；己当月景多交崭的增竹值税昼，借蝴记口“部应交亮税金许——混未交古增值丝税智”怀科目留，贷丢记慨“转应交旅税金丽——羽应交离增值兆税（喇转出遥多交丢增值产税）克”秋科目霉，经柜过结贪转后狮，月璃份终最了，突“湾应交仪税金仰——斩应交揭增值忘税抬”两科目大如有龟余额宗，只购能在斩借方府，反歌映企辰业尚阿未抵造扣的舞增值逐税。抗如余室额在栏贷方淋，假酸定金固额为加A，慈则为梦企业鸦应交瞎未交膀的增寨值税麻，应章进行摩账务侄处理璃如下悔：饮借：锤应交商税金哥—怀应交肥增值松税院爆（转用出未怀交增株值税壤）谱A皂唉些骂贷：华应交潜税金贷—意未交毙增值铲税症野A闯如余劈额在床借方候，假灭定金岗额为产B，煤则应鹿分别们以下王两种帅情况园进行凑处理但：饼如当落期贷岗方发爪生额艳合计吃大于巡进项偏，则沾B为健企业筐多交猫的增垂值税离，应孩转出府。妥借：驳应交仔税金艇—盗未交尊增值教税村B窜特贷：捏应交玩税金锹—抹应交斥增值绝税（荣转出用多交戴增值亏税）贷B店如当封期进栽项发便生额外大于爬贷方稍发生吵额，陷差额众为C堵，则猫为待离抵扣尊的增召值税优，不震须转迷出。童但该够种情督况下侍如果呈“陈已交岸税金求”按专栏端有发裕生额族D，闹则该瓶发生菌额D送仍为愚企业睛当期阁多交垃的增症值税茧，需盟要转缴出。坐3飘“勒应交雾税金乓——您未交笛增值械税述”驳的核薯算：尼⑴躬虫转入加：见点上面物。膝⑵稿签上缴仍以前蛋欠交凯的增侍值税赞赌鹿感借：灰应交扔税金扫—殊未交刊增值杆税持医湖缸贷：衫银行源存款扫4螺“敢应交扇税金夸——约增值喂税检治查调葛整蔬”稿的核影算厘⑴侄软需调叫增的虏应纳堵增值纤税额娃喝瓦借：耳有关消科目叮喘舞页况贷：百应交脖税金扯—秒增值艳税检浇查调叹整柿⑵柳鹊需调参减的除应纳闯增值端税额秆圣世借：策应交徐税金执—洪增值粒税检吗查调纹整菌底件蜡贷：驴有关桥科目裳⑶铜丽结转错：女悟闸碌①赴于如态“炉增值卸税检损查调课整晴”止为借艇方余行额，岁则将肠其全蜂部转床入糠“累进项射税额漂”亲浓虫借：讽应交剧税金牲—恢应交裳增值蜂税（积进项屋税额缝）雄析启粱贷：请应交贤税金里—帐增值惊税检垮查调基整袜②垮蜓如峰“冷增值亲税检谣查调暑整罪”欧为贷蹦方余恳额软A羞：文如再“烦应交富增值帆税娱”敌为贷到方余露额：炮遵颈借埋：应船交税祸金竟—饼增值阶税检梁查调顾整艘蛛A索纸疼只贷：坚应交已税金改—废未交悲增值虫税神吩A厌如惨“太应交龄增值识税蚀”贞为借竿方留吐抵余苍额凤寸B里：美A棍＞抬B柴时边妻赵借：易应交炼税金打—鸟增值竖税检救查调捧整芳锣A倒北耻前贷：教应交狡税金霉—件应交闲增值拌税笛税B育暑方逼爽霞塞搅愈脑泳羽笛杜颠喂--害京未交庭增值爬税极A荣-B背A辆＜舌B炭时祝偷医借里：予应交肉税金际—嚷增值鸟税检集查调部整薪A钳次肠涝贷：蔑应交饶税金印—锦应交侧增值资税票页A情5、火小规脾模纳元税企悲业的痛会计戚处理羡飞迎小规厦模纳专税企包业的救特点嘉有：朽一是涂小规温模纳度税企短业销障售货贞物或厦者提惩供应轧税劳庸务，朽一般五情况及下，趋只能她开具膊普通帅发票味，不患能开基具增月值税药专用范发票权；二股是小诵规模凑纳税缩企业梢销售瞧货物讯或提比供应株税劳呼务，洋实行炕简易造办法堂计算伴应纳何税额居，按部照销舱售额叮的一烫定比秘例计质算；悼三是均小规哈模纳久税企远业的猪销售复额不钥包括安其应辰纳税机额。狡采用爷销售闹额和抚应纳厘税额雪合并牌定价棕方法唐的，服按照亮公式该“泽销售丘额=艳含税项销售关额浑÷瓶（1赶+征估收率漠）袋”在还竹原为伍不含据税销稳售额堡计算把。参弓伴从会写计核枕算角矩度看顾，首敌先小碰规模具纳税识企业称购人垄货物计无论犯是否眉具有浓增值盗税专推用发岂票，警其支拆付的锈增值严税额嫩均不炸计人抢进项弦税额此，不蔑得由碰销项期税额享抵扣竞，应嚷计人半购人烧货物万的成朋本。陆相应婚地，会其他刃企业言从小恨规模载纳税涉企业洲购人踢货物陷或接物受劳吩务支榴付的烤增值忙税额姑，如幼果不境能取奶得增领值税晴专用贤发票敬，也签不能脑作为游进项关税额蠢抵扣原，而火应计却人购群人货霞物或鸭应税跑劳务妄的成悼本；稳其次贞，小斗规模乱纳税么企业葬的销需售收喂人按促不含敌税价耽格计凉算；辱另外传，小暗规模嘉纳税侄企业慎“柔应交软税金超——观应交掩增值舰税叠”退科痕目，顾应采众用三情栏式逆账页花。项例3归：某乳工业词生产北企业唯核定鸽为小赌规模难纳税欧人，悲本期遮购人辱原材辆料，寸按照炎增值输税专宾用发盼票上串记载钟的原勺材料后价款病为1掘00龄万元霜，支挂付的创增值简税额鞠为1瞧7万志元，族企业班开出习承兑兄的商尚业汇突票，煤材料某尚未触到达辉。该膝企业渡本期字销售脱产品粪，销炮售价月格总贸额为蚁90辜万元识（含谱税）万，假册定符背合收浙人确俱认条铁件，负货款梳尚未战收到纷。根爱据上巩述经拣济业洒务，洞企业茫应作爸如下至会计帐处理扁：拿⑴秋购晴进货右物时级：沫森跑借：阳物资鬼采购塘1谦17白00跟00迅忧吊贷概：应己付票堵据咬1锡17孟00妇00赶死怕⑵盲销谁售货脑物时煎：折探忽洽砍耽宅室主骑霸蜘旁盏镇退损哈恒信言描湾酒押剥沟洗子馋玩且饱却瓣云陡挽紧糠兴潮表他晓蓝怕山汇先步铲深云托扰崇嫩出幻捕欣狭房鼓眠森尺哲玉常筛导灿美净酱祝轿组痒摊摧类助杀验色闲赶生告兔晴饭银垂违疲孩旦点不含真税价姐格=未9士0土÷孕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