的必要性及其目标原则要素财务报告等问题的

1【摘要】《高等学校会计制度》和《医院会计制度》两个“征求意见稿”于2021年8月12日发布后，迫切需要设计《事业单位会计准则》。文章对《事业单位会计准则》是否应单独设计进行了评析，对《事业单位会计准则》设计中的会计目标、会计原则、会计要素、财务报告等问题作了探讨。

【关键词】事业单位会计准则；会计目标；会计原则；会计要素；财务报告

2021年8月12日，财政部发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿），并拟于2021年实施。征求意见稿第一条规定：“为了规范高等学校会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、行政法规，制定本制度。”但是，新的《事业单位会计准则》却没有出台，本文拟对《事业单位会计准则》若干问题进行探讨。

一、《事业单位会计准则》应单独设计的评析

（一）关于事业单位会计准则是否应单独设计主要有以下观点

1.不需单独设计，应企事合并，放在《企业会计准则》内阎达五、赵西卜（2003）认为：“《企业会计准则》与《事业单位会计准则》在要素定义、基本原则等方面的近似性，企事业单位业务内容及管理模式的融合性以及近年来民间非营利组织的大量涌现，不但需要重新规范非营利组织会计行为，而且有必要将两套准则合一”；“可以推断，我国《政府会计准则》、《企业会计准则》和《非营利组织会计准则》‘三足鼎立’的会计准则体系格局，会逐渐被《政府会计准则》和《企业及非营利组织会计准则》‘两分天下’的会计准则结构所取代。”

2.不需单独设计，应政事合并，统称为《政府和非营利组织会计规范》张雪芬认为：“我国预算会计体系将向‘政府和非营利组织会计’发展”；“只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为‘政府和非营利组织会计’。”

3.不需单独设计，应政事合并，统称为《预算会计基本准则》赵建勇（2000）认为“：不赞成将中国事业单位设立为一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系”；“按照全国预算会计研究会1999年科研工作安排，‘试拟涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》，以完善我国两大会计体系之一的预算会计体系’被列为预算会计研究课题组的首要课题。”

课（二烂）《烧事业鸣单位充会计记准则烦》应绘单独职设计

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逆二、黎关于匙会计定目标街的探栏析

剂（一丢）国六内外封在会黄计目改标方饺面的阶主要植观点

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斯（二你）事砍业单绳位会叠计目穿标探甘析

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堡三、错关于程会计帽原则栽的探恋析

萄（一典）国绣内关谢于会淹计原话则规崖定的防演变

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篇（二傅）《撑事业洞单位接会计锡准则简》中挪“长会计献原则标”抓设计控的思怀考

政“菠会计跃原则方”革在《贝事业樱单位患会计浸准则复》的眨设计普中居哄重要忧地位津，正旧如美储国会横计学蝶家P拒.H拍.沃爷尔巴设克曾蚁经指失出：猜“昼会计早原则蝇是会穿计理加论中解最重喇要的摧观念巴。哲”毙伊利聚诺斯迁大学喊研究踪小组判也指霞出：迈“夕会计握原则牺是表帮示会逐计中篇的重炉要关栽系的司基本咳命题她。俗”谷因此陈，会毅计学峰家一湖般认缠为，蹲会计竞理论浆研究哪和发啊展的史过程彩基本再就是什会计扭原则疯的研扔究和梳发展施过程谊。笔咸者建森议，忆《事林业单采位会六计准歌则》汗在渗“迫会计闹原则颤”棉设计眼时应准注意死以下娘问题感。1涂《.锁事业涨单位晌会计暑准则羡》的慧“奥会计拳原则罩”辱应突规出钟“稠会计异信息灶质量醒特征寨”汉，明这确票“绝会计蜓信息层质量豆要求库”驻。会历计信袄息的散质量弊要求策，是滋衡量怒信息获质量悠的标暴准或绍控制船信息伐质量透的要叮求，笑它是悠会计罚目标缴的必浪然延渴伸，专是实苦现会哗计目勇标的樱衡量狱标准建，同求时，姜它又敌直接贝影响迹会计赢要素绕的确溪认、低计量晒和报东表列迟示方劣法，悠影响投会计透政策南的选修择。计2.紫事业动单位喊根据拌业务摧的不免同，遇可采隶用逗“挤权责毛发生疫制愈”死或爽“层修正漫的权载责发微生制坊”坝作为泪会计妈核算怖基础反，但底这一利条列茫入秀“租总则散”疤，作占为窜“烛会计扛假设活”厚的妄“锻会计盖分期级”毅内封闪面专娱题会旁计论眨坛容盈；同致时，赠“港历史忽成本赠”逝可作煎为会赴计计连量的苹原则殖，不瓜列入孙“洲会计爹信息架质量垦要求铲”仿。3岩“械.划补分收迎益性揪支出稼与资概本性喇支出奶”缎应作挠为一渐项原温则，看事业茶单位糟基建矮支出兆较大拉，划极分收步益性买支出厕与资宝本性智支出杨很有光必要裂；洋“规实质傅重于穿形式诞”贵也应篇作为川一项校原则墓，事干业单符位在戒会计筋核算包中，棕应注流重实至质重专于形丽式的霜会计右事项凳；例“仔专款在专用唐”拉也应常作为锡一项存原则煮，事验业单石位有秤很多扰专门浆来源句并指筹定专勤门用脖途的型资金书，应就当为室保证房专门图项目锡限定炼用途分的资识金需熊要而小特有舒的原想则。吸4炸“茧.一效致性阻”枝与黄“挤可比烘性控”突合并存为都“梳可比脆性原湖则樱”只，删车除巴“登配比坑原则哄”鲁。5馆《.玻事业默单位己会计帆准则炸》的循“武会计税信息兼质量纯要求窝”鸦应包公括如潮真实傻性原棕则、沙相关闷性原迟则、图实质吸重于幅形式塘原则冠、可孙比性猴原则琴、及拖时性饿原则狭、明栋晰性季原则酸、专据款专条用原志则、昨划分毫收益豪性支螺出与缠资本冶性支迫出原院则、旬重要友性原惹则1絮0项齿。

见四、迹关于用会计级要素割的探渐析

昆（一岂）国补内关毕于会录计原们则规秧定的奇演变

不1.煮营利恢组织始的演配变（子1）辛19承92株年1都1月是30劲日，宝财政织部颁齿发的垦《企宜业会务计准仰则》炼规定盾了逝“判会计览要素纷”抽为6功项，羡即资岔产、崖负债留、所跑有者亡权益艳、收吸入、默费用顿、利赴润。袖（2哈）2赛00都0年打12您月2俩9日爆，财模政部刷颁发糖的《泰企业魂会计忆制度愈》规拿定了静“色会计梁要素存”督为6乱项，侮即资护产、蠢负债烛、所评有者潮权益际、收苗入、摇费用英、利召润。谷（3舌）2勾00乔6年怖2月惕15比日，啊财政妄部颁捡发的顽《企勾业会含计基鸣本准鼻则》趋规定表了煎“丈会计鸡要素蛇”患也为循6项染，即匆资产螺、负傲债、寇所有主者权庄益、牲收入燥、费切用、温利润坏。2懒.非烫营利熊组织销会计产原则计规定裤的演荷变（卡1）中19坦97瞧年5牵月2分8日节，财品政部腊颁发疏的《败事业播单位虽会计死准则唱（试冬行）孝》规馒定了生“挖会计绳要素涝”晕为5佳项，乱即资馋产、蹄负债慌、净遇资产偷、收瑞入、弱支出浸。（字2）蝴20园04导年8寿月1婆8日割，财诵政部漏颁发劣的《破民间炕非营付利组毛织会踪计制复度》粗规定送了比“够会计俭要素插”中为5应项，饼即资设产、找负债舅、净倾资产该、收颜入、挂费用提。

（二）《事业单位会计准则》中“会计要素”设计的思考

会计要素是与会计对象密切相关的概念，是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它决定会计科目和财务报告的分类和内容，是体现会计目标和会计信息质量的具体要求。因此，会计要素准则是指单位在会计核算中对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告时必须遵守的基本要求。据此，《事业单位会计准则》在“会计要素”设计时对有关问题提出探讨。1《.事业单位会计准则》中“会计要素”应包括资产、负债、净资产、收入、费用、结余6项。2“.结余”应单列一个会计要素（1）美国财务会计准则委员会发布的《财务会计概念公报》第3号《财务报表的各种要素》规定了财务报表的十种要素。它指出：“其中七种要素既用于企业财务报表，也用于非营利组织财务报表，那就是资产、负债、权益（用于企业）或净资产（用于非营利组织）、营业（业务）收入、费用、溢余和损失。还有三种只用于企业财务报表的要素，就是业主投资、派给业主款和综合收益。”收入、费用、溢余、损失都是影响权益（净资产）增加或减少的要素，其中溢余不同于收入，是指某一主体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易以及来自一切其他交易和其他事项、情况的权益（净资产）的增加。损失不同于费用，是指某一主体用于费用或派给业主款以外，用于边缘性或偶发性交易，以及用于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）的减少。王庆成（1996）指出：“在我国，事业单位会计准则（征求意见稿）规定了资产、负债、净收入、收入、支出五类会计科目，但另设有经费结余科目，故可理解为六个要素。净资产类下的主要会计科目有投入基金、普通基金、留本基金、固定资产基金、经费结余等，经费结余是增加净资产的因素。”（2）1997年5月28日，财政部颁发的《事业单位会计准则（试行）》第三十五条规定：“结余是事业单位在一定期间各项收支与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额。”1996年10月5日，财政部颁发的《事业单位财务规则》第二十条规定：“结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。”第二十一条规定：“事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余），除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。”（3）平衡公式。会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式，是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。资产＝权益（负债＋净资产）这个等式表明事业单位在一定时点上资金运动的相对静止状态。从事业单位的一定时期即动态来观察，事业单位在业务活动中要发生各种费用，也取得各种收入，则为：收入－费用＝结余。于是，将资金运动的相对静止状态和显著变动状态结合起来，会计平衡公式为：资产=负债+净资产+收入-费用。这虽然不会影响总体的平衡关系，但影响了事业单位“资产负债表”内部和“收入费用表”内部的平衡关系。正如阎达五、赵西卜认为：“事业单位规定的资产负债表格式采用的是‘资产+支出=负债+净资产+收入’的平衡原理，不符合资产负债表的定义。它实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不仅报表内容与其名称不吻合，而且与收支表的关系显得重复累赘，也不便于有关方面（如银行）进行分析。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。”正因为此，财政部于2021年8月12日发布的《高等学校会计制度（征求意见稿）》在会计报表设计时，这两张表各自平衡：“资产负债表”：资产＝负债＋净资产“收入费用表”：收入－费用＝盈余3“.支出”改为“费用”《国际公共部门会计准则》与《国际会计准则》都把“费用”麻定义吉为：报会计病期间牲内经丝济利跪益的裤减少眉，其金形式色表现性为因乒资产孟的流劳出、态资产拼消耗首或是季发生茫负债亡而引客起的修净资涉产/斩权益撤减少灾，但孩不包源括与净权益赚参与络者的意分配吊有关浆的净贞资产碗/权捡益减送少。某20绞09游年8营月1蠢2日魔，财览政部著发布岁的《泳高等强学校墙会计厌制度青（征队求意联见稿物）》住中将斥会计扯之友也20顽06垮年第球11旷期下所会计名论坛锯封面粥专题捡9上效“军支出畅”宽要素掠改为贸“殖费用誓”绪要素渔，其骆变化膛虽没蓬有解鞭释，耻但从旁会计附科目盗看，董除了警“抚支出棒”孔类科膏目外汗，还页有轧“般资产贼折耗颈”渠、比“浮财务久费用券”弦等姥“毒费用乌”惰类科揭目。耽财政爪部颁则发的团《民欢间非辆营利饼组织阻会计瑞制度毕》中酷，已暮将皇“校支出仆”笑改为嘉“册费用商”叔，财绑政部怎对其铺解释塑为：略“兆在权络责发逃生制锯会计科下，垫不存浴在收营付实重现制晶下的释‘娱支出谢’闲问题睛，故孤没有关设置匆预算泰会计资中的粗‘腊支出埋’叠这一劲会计仓要素键。野”洒由此皂可见侨，碎“馋支出糠”贴和捆“赛费用卸”撤要素悬的使结用与浪报告抱主体休采用鞋的会蜡计基镇础有辨关。挺在收锦付实腊现制碍和修剧正的船收付戚实现浮制基匠础下挖，使供