第十八章现金流量表

1第十八章现金流量表【教学目的】通过本章的学习，学生应掌握现金流量表的编制基础、现金流量的分类、现金流量表各个项目的金额确定以及现金流量表的编制方法。【教学重点与难点】本章重点在于现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法，教学难点在于现金流量表的编制。⑴直接法：直接法是以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。⑵间接法：间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量。园⑶幻现金愈流量甚表的夹编制垂方法哑可采萍用工威作底熊稿法驴或T凡型账侄户法务。州第一腊节饿现扔金流带量表份的性候质和顺编制坟基础描一、员现金衰流量录表的可性质皇勾他现金挠流量疗表是骄以现吃金为阁基础爸的资秋金表熊，它惹提供察企业槐一定糖期间状现金撕流入克和流渐出的遮信息村。赵二、店现金亭流量猜表的歉作用身棕缩1．孝有利饲于分经析、盯评价么和预扰测企鸡业未腥来产演生现兴金流系量的病能力纤社交2阵．有突利于糖分析紫、评舱价和通预测司企业掠偿还踩债务孝和支裙付红贺利的畅能力简彼当3．确有利忍于分俩析、以评价舟和预银测企弃业经和营净弃收益衰与经简营产士生净娘现金眯流量疼之间追差异滑的原芬因团政贪4后．有苏利于撒分析湖、评弓价和款预测璃企业吊经营绞、筹鸭资和逆投资屠活动挂的有君效性娘三、档现金踩流量姻表的捷编制绒基础凑柏箭1．童现金责概念哈现金析流量浑表里余的现雹金是镜指企摆业库辽存现头金、民可以液随时底用于膊支付拣的存模款，冈以及沿现金豆等价哪物。沿现金甜等价糕物指袭企业载持有药的期冈限短梅（一螺般指两从购截买日友起，喊3个钱月内炮到期陕）、宝流动汉性强病、易聋于转政换为绸已知移金额貌现金猾、价研值变严动风任险很订小的能投资干。始计相2．思现金选流量董概念持现金山流量牵是指波企业阻的现皱金和走现金周等价们物的捆流入交和流灭出。起3．忍影响着现金宽流量画的因屋素赢息兔⑴旺现金开各项闻之间漫的增声减变妹动（胡包括嚼现金咐与现兼金等伏价物形之间宰的增具减变干动）撞，不地会影腿响现搅金流扬量净咐额的职变动斑。库批政⑵膛非现域金各浅项目鞋之间甘的增知减变菊动，缝也不米会影气响现情金流版量净练额的伶变动绝。颂亭楼⑶其现金棉各项鬼目与懂非现林金各添项目仓之间乖的增饼减变村动，简会影险响现旦金流呼量净劲额的红变动凉。徐贼锋第二叮节颠现窃金流开量的很分类魄与现镰金流题量表吩的格无式观一、掩现金诞流量惜的分轧类竭颜庙我国薪会计坛准则舍将现徐金流叹量划法分为心经营产活动也产生弱的现格金流赚量、立投资些活动俯产生按的现务金流互量和蕉筹资蓄活动傲产生阁的现将金流钞量三遣大类充。尺阔稻经营与活动周是指寿企业饥投资仙活动至和筹疲资活排动以芒外的半所有号交易投的事但项。贩置搁投资尸活动痰是指该企业孩长期附资产讨的购财建和用不包遇括在舰现金还等价馆物范单围内壳的投乒资及龄其处论置活郑动。鹅筹资拘活动喷是指共导致闸企业祥资本嘴及债榜务规框模和挑构成灿发生话变化声的活亮动。道支付廉的股长利、帝收到忽的股模利、忌支付只的利韵息、援收到复的利植息这查四类潜事项府所产踪生的佛现金答流量街的归葛属，睛在实茧务中糊存在矮一定萄的差聪异，池各国糠会计段准则惑及国诵际会棚计准中则的肺规定哥也并苦不尽虹相同裙，具钥体内摊容如圈表1毯8-姜1所葱示。演泥朵 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瘦二、漂现金石流量税表的箩基本狸结构疏食乓燕现金扰流量靠表的庭结构熊系根袋据蜂“乖现金曲流量舒=靠经营栽活动回的现造金流友量藏+棕投资占活动拼的现天金流物量颠+俯筹资石活动谣的现爷金流怠量龟”探这一泼等式腹构造欺而成快。其岗基本魄框架倘结构瘦如表姿18耻-2陵所示午。撤表1康8-泉2芽之班膛茫率号威沈××谁×盘公司颈现金识流量原表选概幅产刮坑贴著拆咏住五朝鼓将××抚年度亏沿加拉花慨备担彻世傲假立抹单位翅：正经营足活动径的现咬金流临量怒现金皆流入拐现金读流出蚊经营乱活动列的净滴现金谋流量景投资蹄活动鸦的现收金流汤量鲁柜集现金欧流入笋置尺供现金能流出兰今廉附经营公活动予的净赏现金钥流量库费惠为住近绣不赌踩渐老肤财稳涝筹资胆活动胁的现句金流犹量结络染现金累流入殖伞贪羞狮尸娃皇京棕保印兔当娇吃秘纳析现金认流出希弊炒费筹资葡活动竭的净葛现金伟量于架舟歇洗是浪妙医麻沉糖罪鞠寇抱孝本期们现金念及现撞金等就价物绘净增统加（秀减少斜）额疤期初饺现金蜓及现淘金等揪价物欺金额滑戚期末象现金丧及现删金等辛价物佛金额饮三、炉现金科流量花表的联具体棚格式计：涂臭见书丸P4椒69赴页逆将叼盛轿豆治颤芳掠累停供促第三果节僻现反金流般量表弹的编求制方革法轰一、惠现金市流量宫表的棚编制顷方法胡（一睬）经叫营活鹊动现洒金净院流量帅的计猛算方竹法抱1．毙间接猜法贫暖校间御接法举，又岂称调闯整法仍，它掏以利浓润表吩上的促净利塑润为险起点猴，通虑过调困整某眠些相正关项丙目后饶得出与经营揪活动枪产生额的现老金流厅量，数即通充过将狱企业掘非现饰金交斯易、鸦过去末或者苍未来华经营扔活动零产生佩的现蠢金收逃入或蝶支出托的递劣延或就应计庄项目会，以证及与超投资妇或筹债资现估金流差量相抄关的革收入立或费梁用项像目对泡净损迷益的妄影响既进行旁调整悦来反饲映企拌业经平营活售动所动形成购的现挥金流攻量。直2．故直接火法，略一般眨以利彻润表掀中的挪营业楚收入葛为起衔点，眨通过庆现金愚收入尝和现井金支于出的龟总括窗分类利反映欠企业减经营污活动拾的现凉金流遍量。泼采用姐直接凡法编绒制经剥营活妈动的拥现金堪流量倡时，塑有关惯企业吗现金真收入照和支银出的夹信息馋可以岂从企尖业的系会计赶记录狡中获单得，艳也可街以在邻企业纱利润管表中镰营业醉收入肯、营链业成蒜本等忆数据此的基郊础上根，通职过调貌整以酬下项惜目获梁得：浆本期象存货务及经嘴营性娃应收作和应紧付项训目的唉变动花；淡固定孤资产猛折旧因、无纷形资止产摊查销等丘其他乎非现艘金项票目；凑其现兔金影膏响属刮于投团资或淹筹资绝活动桶现金解流量虾的其编他项速目；贷（二鸦）编粘制现弱金流痒量表涝的技释术方刻法扎1．惰工作甚底稿搅法貌目采故用工丸作底轨稿法颠编制魄现金位流量油表，病是以层工作锁底稿役为手营段，村以利鸡润表虚和资固产负震债表苏数据臂为基统础，眼对每胸一项谋目进疼行分样析并区编制抵调整骄分录份，从杜而编芽制出忠现金提流量筑表。铲在直硬接法桨下，般整个色工作兽底稿俗纵向秩分成包三段以，第网一段阁是资敲产负询债表乎项目平，其荷中又符分为夺借方仙项目御和贷余方项趴目两冰部分糊；第头二段塑是利并润表筑项目晨；第扒三段使是现麦金流蔽量表亮项目欢。皆工作户底稿笑横向验分为辜五栏耳，在挂资产碍负债茧表部威分，挂第一条栏是颗项目填栏，章填列独资产夕负债寻表各凤项目畏名称销；第滴二栏棒是期娃初栏职，用宪来填雨列资貌产负舌债表掀项目如的期唤初数巾；第投三栏推是调激整分册录的记借方塌；第侮四栏商是调跳整分月录的肉贷方宾；第惑五栏杆是期剥末数导，用静来填电列资错产负炼债表步项目取的期刚末数气。吉在利验润表冰和现喷金流枣量表们部分若，第色一栏极也是养项目临栏，逮用来秩填列怨利润芒表和吴现金梳流量削表项悉目名漆称；勺第二骑栏空贡置不看填；沈第三村、四旋栏分似别是麻调整译分录尊的借呀方和样贷方外；第害五栏按是本伶期数本，利记润表委部分训这一外栏的职数字择可直希接用谎来编废制正描式的锻现金极流量永表。稀工作座底稿剩法的友程序荷是：妨散粪第一炭步，同将资拐产负刃债表侦的期病初数瓶和期爷末数失过入箩工作奶底稿散的期牵初数向栏和翠期末婶数栏俗；缝第二参步，唐对当浓期业纽务进香行分腰析并兼编制滑调整怠分录未。件生努第三泽步，萍将调忧整分挪录过赶入工垂作底清稿中稠的相渴应部慕分。举水热第四醉步，系核对拜调整赔分录猫，借低贷合悟计应汪当相哲等，厚资产融负债迎表项补目期锹初数谱加减淡调整茂分录止中的奸借贷乐金额嘴以后昂，应伏当等肃于期晨末数垫；挡蛛死第五俊步，锡根据累工作茎底稿袍中的交现金舌流量可表项江目部羽分编娱制正竖式的隆现金痰流量只表。丰慌芦2．抹T型旨账户迎法邻握犹T型迈账户沃法是钟以T联型账片户为族手段户，以鼓利润志表和想资产改负债狭表数昨据为虏基础尾，对缓每一除项目抱进行倘分析店并编纯制调溜整分失录，瓜从而吩编制是出现繁金流玻量表蕉。采悔用T办型账剂户法沫编制锦现金裹流量滤表的移程序满如下参：骑喝圆第一哑步，组为所呜有的所非现印金项春目（阵包括印资产韵负债河表项恭目和晒利润酬表项欧目）宁分别郑开设赵T型弊账户宝，并叫将各妄自的讽期末拨期初吗变动正数过馒入各风该科卵目；赠壶何第二货步，贩开设撑一个谢大的忆“乌现金艇及现愁金等海价物判”换T偿型账塑户，煌每边培分为渡经营秘活动占、投负资活置动和感筹资骄活动据三个健部分艰，左旗边记析现金称流入腐，右锈边记惹现金扛流出抹。与吃其他买账户杨一样遭，过鬼入期风末期到初变俯动数水；灶敞月第三先步，秒以利冠润表监项目吹为基附础，诵结合田资产催负债醒表分壮析每断一个伞非现妈金项召目的缴增减斤变动竿，并蔽据此搭编制华调整颂分录诞；凝川术第四牌步，概将调影整分电录过照入各目T型梨账户荒，并创进行原核对通。该郑账户避借贷磁相抵陶后的霞余额烫与原阶先过改入的贿期末关期初拆变动娘数应样当一错致；缎者翁第五泡步，溜根据现大的衡“垮现金耕及现卫金等雅价物纱”相T透型账胳户编醒制正召式现冒金流箩量表组。脏二、跌现金泡流量铲表中林各项辆目金顶额的橡具体蜻确定狠经营猫活动越现金顶流量监各项召目的须金额剩确定标斗堪煤1．离“岁销售奏商品径、提间供劳扮务收惠到的尚现金趣”绕项目腔该项昼目反三映企痒业销絮售商辞品、纽提供瓜劳务渴实际壤收到功的现烟金（栏含销蝇售收摸入和首应向恼购买潮者收光取的呜增值椒税额唱），汤包括顾本期食销售宰商品剩、提虏供劳句务收棋到的逃现金贿，以扇及前产期销控售和施前期关提供浇劳务丛本期棉收到狐的现额金和有本期培预收葵的账着款，扬扣除泛本期近退回封本期岭销售规的商果品和换前期切销售狡本期右退回关的商役品所谱支付调的现睁金。玉企业糊销售捷材料缎和代周购供格销业抚务收母到的熟现金慎，也汪在本保项目装反映傅。在抗填列作这个葡项目裁时，罢需要思考虑心以下伐几个惭因素宇：砖⑴胃销售境商品枣、提真供劳剩务所渗取得墙的收摄入。毕⑵污应收刷账款促和应池收票村据。绿⑶谈销售涨退回镰支付扬的现资金。恰⑷弓增值售税。升⑸寸预收播账款狭。座⑹顾核销搁的坏筋账损算失。慢2．州“踩收到伏的税夜费返卧还馒”筹项目益本项昼目反愚映企述业收浆到返尿还的远各种韵税费压，如以收到罩的增码值税粒、消衔费税助、营旬业税障、所沸得税顺、教错育费房附加嚼返还挤等。拢3．猎“尝收到贝的其摩他与围经营遗活动我有关恒的现献金逐”栏项目时本项处目反泛映企费业除诉了上泊述项添目外岁，收睡到的眼其他逮与经嚼营活版动有酒关的睬现金高流入沟，如踪罚款非收入粮、流正动资疏产损拆失中鹊由个污人赔垫偿的遗现金鲁收入屠等。吹其他互现金斥流入堆如有碍价值句较大洋的，广应单悄列项紧目反船映。必4．孔“旺购买标商品甜、接宁受劳雨务支姑付的姨现金碎”巾项目律本项强目反孟映企尼业购挨买商饰品、唉接受丰劳务拜实际浓支付刷的现纪金，末包括狼本期保购入躺商品饥、接抓受劳决务支蚀付的景现金贯（包撇括增次值税浪进项冈税额者），骨以及邮本期鞭支付烤前期漂购入叉商品异、接优受劳洁务的撒未付烂款项量和本历期预孔付款啊项。扭本期起发生高的购吸货退狐回收叮到的贿现金征应从招本项板目内培扣除香。在挑填列请这个的项目委时，唐需要版考虑肃以下请几个舰因素银：国⑴颈购买扛商品西、接杯受劳基务支梁付的显现金吵。语⑵锁应付确账款宽和应标付票适据。迷⑶切购货澡退回驾支付壶的现絮金。蚀⑷策增值西税。锤⑸芽预付鬼账款尼。焰5．款“炼支付终给职片工以既及为鲜职工未支付谎的现袄金相”貌项目朗本项氏目反怪映企待业实私际支鹊付给较职工辅，以撑及为漠职工道支付否的现谨金，渣包括耻本期极实际宽支付矛给职邀工的筑工资挺、奖域金、三各种扁津贴办和补址贴等辅，以路及为遵职工铲支付略的其睡他费征用。喝6．极“神支付饥的各届项税浮费浴”岁项目壳本项凑目反处映企抄业当巩期实腔际上群交税矿务部周门的田各种赴税金按，以定及支触付的互教育奋费附探加、绒矿产营资源拥补偿优费、灾印花也税、槽房产再税、怒土地踪增值裤税冶、车余船使搭用税毯、预片交的毕营业管税等敲。不蔬包括奸计入所固定织资产醋价值吼、实纹际支楼付的栋耕地受占用番税等么。隔7．叙“帐支付返的其忆他与蝶经营樱活动疗有关林的现秩金秩”蚀项目丰本项雄目反忙映企港业支种付的堂除上张述各另项目饮外，吹支付委的其豆他与精经营迅活动帆有关慌的现龙金流饲出，油如罚把款支叶出、累支付羞的差节旅费灿、业摸务招暮待费驶现金有支出熔、支滴付的跟保险堆费等垂。其烈他现盒金流中出如滤有价峰值较狠大的艇，应望单列胳项目斥反映刃。络（二浩）投枪资活温动现颗金流王量各广项目券的金浙额确呀定阵1．猴“技收回汉投资致所收悄到的弊现金挥”撤项目弃本项紧目反野映企妹业因具出售喉、转隶让或陷到期闲收回蒜除现责金等蔑价物方以外舍的短上期投捐资、温长期职股权携投资锦所收茫到的固现金扰，以过及收乏回长宾期债职权投食资本按金而组收到净的现都金。歇2．固“势取得韵投资买收益答所收臭到的坝现金臂”口项目体本项辛目反援映企粪业因处各种天投资腔而分材得的逐现金巧股利议、利证润、地利息晨等。民3．季“叉处置正固定疲资产腹、无挣形资业产和称其他屈长期倡资产忍而收简到的兄现金搂净额吸”宣项目独本项应目反我映企凤业处挂置固鹅定资艰产、袖无形申资产踏和其唱他资求产所草取得俭的现堆金，哭扣除老为处违置这国些资珠产而辫支付减的有乘关费仆用后械的净认额。益4．步“旧收到搅的其螺他与涉投资铺活动后有关震的现多金宰”赤项目倾本项局目反寨映企贤业除鞠了上排述各充项目坛以外航，收边到的粒其他卫与投米资活难动有够关的进现金延流入锐。纲5．临“乒购建绢固定狠资产巨、无景形资踢产和秃其他决长期滨资产煮所支坊付的苹现金惠”竞项目奏本项迁目反接映企圈业购茶买、决建造肠固定警资产茧，取夏得无府形资恰产和励其他碎长期绳资产申所支坊付的剑现金角。芳6．该“诱投资妖所支肥付的样现金责”故项目翻本项罢目反战映企煌业进弃行各剂种性竞质的暑投资阔所支刃付的疾现金枣，包洗括企蔑业取幼得的接除现攀金等己价物假以外施的短然期股担票投欧资、期长期鞠股权汤投资带支付产的现猾金、辉长期诵债券期投资搞所支投付的悠现金隔，以圈及支例付的崇佣金为、手撤续费蚊等附患加费均用。愚7．茫“贯支付呼的其摆他与麦投资续活动阀有关群的现害金灵”殃项目削本项永目反双映企志业除忠了上拉述各粒项以忍外，四支付群的其方他与恒投资巨活动躺有关烂的现达金流饺出。接其他幅现金够流出五如价往值较梳大，英应单陕列项联目反忽映。赤（三刃）筹毒资活吐动现州金流障量各旨项目允的金撇额确锻定闻1．棍“落吸收安投资跨所收挡到的疮现金格”未项目枣本项乘目反蠢映企暑业收之到的晕投资佳者投么入的长现金绑，包悠括以但发行旱股票寻方式摧筹集廊的资恰金实持际收恭到股页款净赖额（楼发生匪收入拐减去辫支付者的佣么金等类发行贫费用樱后的钻净额怨）、兽发行焦债券主实际叠收到核的现肚金（观发行宜收入巧减去在支付曲的佣转金等胡发行喝费用谅后的猛净额绒）等侨。悠2．切“燥借款捎所收冲到的希现金挪项目引”障本项壤目反魂映企馅业举绸借各慌种短裹期、坐长期弃借款落所收而到的筐现金转。踢3．拍“寻收到劲的其沸他与迁筹资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