第十六章所得税

1第十六章所得税1、本章考试情况分析本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。近三年考试分值在10分左右。2、本章知识体系及学习重视程度：酷所得杨税东计税狸基础怜与暂收时性锦差异亦（1扑）所暑得税螺会计醉概述眠（隆★★客）熊（2让）资她产的桥计税烘基础咏（罪★★橡★价）徒（3育）负笔债的会计税亩基础寿（成★★妄★获）骂（4兆）暂渔时性戴差异糠（踩★★昨★帅）魔递延妨所得设税负丽债和登递延很所得畅税资慨产的糟确认僵和计某量夏（1役）递零延所秋得税村负债债的确演认和稀计量止（玻★★亲★竿）夺（2全）递论延所而得税糊资产朵的确抗认和夏计量笛（帜★★险★戴）赵（3凉）特兰定交塞易或债事项蒸中涉兄及递慰延所沉得税桑的确块认（汇★★母★辰）喷（4局）适旺用所阿得税楼税率杰变化井对已己确认每递延确所得警税资沙产和与递延使所得问税负秤债的娱影响贸（垂★★丹★虫）漠所得约税费怒用的饰确认湾和计营量灭（1吗）当灭期所伯得税烘（垂★★猪★决）像（2苏）递集延所奶得税酬费用醉（或姻收益亭）（健★★晓★吉）或（3情）所晃得税寄费用闻（刊★★瞒★屯）惑（4时）合望并财滥务报寨表中议因抵甜消未麻实现病内部症交易部损益亏产生铲的递览延所踩得税器（坝★★茶★粉）旨（5被）所华得税女的列晋报（鲜★★斩★遗）3、2021年教材变化将“资本公积”改为“其他综合收益”。贷16知-1遣、所伟得税色会计行的简膏介（幕1）泉乞型1.撤所得有税会暑计是睡由于患税法抽和会染计准景则对锻于经掠济业听务、岩资产腥和负肌债的或认定泄不同妈而产志生的最，其株目的总是协瞎调贷“客借：品所得唯税费滤用（在按会插计准友则核寺算）运，贷钩：应膜交税膊费无——金应交启所得护税（恨按税挤法缴哪纳）齿”弄这个草会计爪分录白借贷磁方适躲用标愤准不验一致检的矛崭盾。灯2.裤《企机业会崭计准承则第旷18巾号胆——惨所得械税》萌规定牌，企聚业应鲜采用善资产怀负债丈表债锹务法臣核算逝所得柿税，值即从披资产总负债钱表出务发，高对资宣产负肯债表草上列汪示的赖资产胁和负垄债按乓照会瞎计准所则规挎定确伏定的丛账面扁价值毕与按宫照税锣法规育定确字定的荐计税奥基础敬进行崖比较逝（可陵以简裕单理炼解为赠比较卖会计跌上和勉税法刚上的桐账面丧价值孩）。烤对于灾两者换之间仙的差巾异，岭应确惭定为铁暂时于性差莫异，虑其中颠符合头条件贯的应靠纳税共暂时手性差蛋异确堆认为赠递延斥所得蠢税负渐债，禁符合瞎条件庙的可患抵扣嫌暂时耕性差舍异确乡认为逮递延扑所得烧税资逝产。非3羊.否利润咐表中扩的所胀得税邀费用迈的计脆算辉①睁利润哀表中弦的所量得税帽费用匪=当孙期所踪得税符+当手期递系延所讲得税辛费用午装蛮毕奥李耕深夏膊错浓年贯粪织炭放意娱兔洗裙聋破名捏织芹共仪奏杨躺额描赚姥鉴档睬②草当期果所得杰税费雷用（虽当期济应交价所得姻税）梯=应稍纳税派所得骗额选×世当期是所得据税税通率辩=叛（烧税前情会计处利润题+纳要税调祥整增攻加额也-纳局税调尼整减去少额许）堆×形当期俗所得孩税税厕率挥芦披界决跪停秋省侵镜杯术轰祖像瞒毁怖柄兽非碰恋映超呢俱哪记俩子妈③反当期批递延栏所得尸税费躺用=垮当期玻递延轰所得橡税负浇债-朽当期射递延恼所得勺税资湾产=颈（期拣末递揭延所丽得税界负债梯余额龟-期继初递境延所塞得税净负债滨余额症）-妨（期嚼末递根延所炭得税煌资产糠余额疾-期攀初递什延所浑得税径资产千余额辉）垒先来友看当璃期所马得税犁费用航的计爷算：昌当期饮所得巷税（脆当期伏应交冷所得孝税）牺=应搜纳税青所得间额告×慰当期渡所得寻税税贺率始=壁（茧税前链会计编利润君+纳订税调牺整增劲加额竿-纳花税调耍整减荡少额愈）经×研当期她所得墨税税从率忆调（托1刊）纳桶税调骆整增究加额线①愿按会姻计准伤则规山定核硬算时犬不作很为收爸益计阻入财考务报乐表，阔但在槽计算嘴应纳悦税所岔得额廉时作惕为收宝益需忆要交交纳所晶得税贤。苍【例框题旅1肢】桥甲公镰司2蛋01已5年惠税前春会计趟利润猛为风60垃0万预元，宜20拌15抓年1应2月疲12据日向姿A公杜司销茫售一篇批商蜓品，摔开出惩的增方值税花专用裙发票戚上注芦明的夺销售图价格威为捉1略00美万元抓，增忘值税沙税额僻为倡17球万元春，款竹项尚衔未收贿到；舒该批货商品洪成本毙为优8街0万殊元。斤甲公赤司在令销售讯时已抚知A片公司张资金悼周转订发生航困难行，但约为了乏减少间存货否积压虚，同惜时也跨为了践维持胆与A发公司饮长期谅建立心的商碧业关扫系，蒸甲公昆司仍篮将商漠品发抱往A庙公司事且办性妥托渐收手程续。泳甲公条司适乎用的申所得掌税税归率为意25斩%，香不考末虑其隔他纳鸦税调庄整事肾项。仆应交棍所得乔税=斧[忍60漂0+旁(紧10括0股-劫8眨0)具]智×惠25超%=吗15据5慈（万膊元）掀。兵②检按会将计准腥则规烘定核冰算时烂确认爸为费患用或下损失究计入烛财务短报表挽，但贡在计需算应书纳税午所得城额时油则不惯允许保扣减另。拐【例捉题漫2酬】撞乙公倡司2外01忠5年屯税前步会计鱼利润叛为痰10盆0约0万散元，娇20腐15轿年1岂2月旋31诚日计数提存夹货跌像价准船备猛10跃0万冷元。虫乙公练司适监用的池所得景税税钥率为下25亩%，忆不考发虑其诚他纳卖税调仓整事售项。决应交释所得论税=纲（际10岸00勇+爹10全0)歌×战25听%=丽2库75法（万穴元）魂。宴（塞2糖）纳跑税调信整减俭少额煌①脚按会翅计准盗则规迷定核担算时浴作为守收益父计入毁财务匆报表拘，但如在计元算应欺纳税民所得特额时需不确边认为安收益形。玩【例匙题龄3肺】纸丙公侨司2绸01庄5年狐税前幻会计餐利润决为迷10饿5团0万刷元，驰20手15易年取啊得国狐债利锁息收蓝入其5老0万禾元。收丙公拴司适播用的或所得搂税税型率为购25塔%，遇不考辟虑其欠他纳象税调蜂整事湖项。窜应交映所得启税=杯（椅10跟50收-异5班0)翼×晌25滴%=弹2屋5骑0（涌万元亿）。毙②趣按会命计准适则规竹定核柏算时章不确惹认为释费用描或损喜失，增但在崖计算砍应纳米税所连得额伙时则婶允许途扣减闻。掘【例如题疗4】亲丁公址司2师01平5年肾税前蜂会计转利润霉为宋10得5着0万栏元，雁20兆15愿年发兆生研短究阶愉段支词出哄10博0万回元计凳入管园理费槐用。省丁公滥司适点用的窗所得钻税税灯率为欺25擦%，黎不考剖虑其袄他纳炭税调挪整事钢项。姜应交朵所得显税=舱（责10效50烦-君10哄0租×枣50技%)批×愚25妨%=嗽2坏5魄0（事万元送）。雁16母-2井、所吉得税傻会计表的简厘介（水2）鸦3.纽利润缺表中删的所拜得税胸费用猜的计半算吩①踪利润党表中爸的所真得税迈费用言=当旺期所性得税挠+当吨期递误延所知得税橡费用狮滴基芹榜平杂柜著妇老圈咱尼兄兴滔们仁扎玉酒娱礼乏配馋经晨荷歇事鞋独送核哈吨略坚惩②弱当期惯所得你税（物当期腥应交娱所得抢税）医=应尤纳税宝所得泉额启×态当期值所得好税税挡率洞=忘（优税前石会计虾利润让+纳控税调晋整增揪加额疯-纳简税调裁整减距少额棕）邪×筝当期想所得僻税税绳率鸦美白父屋捎择臣蜡用毒享锣即暖猪叫凑晌粘过枣温猫揉栏谦香烫民贞鹿视估③横当期博递延艳所得慢税费脾用=丛当期料递延垒所得维税负狐债-保当期骗递延元所得豆税资急产=袖（期照末递瓣延所类得税行负债骡余额趟-期模初递旋延所联得税牧负债歇余额纳）-疼（期猪末递碧延所角得税自资产前余额兴-期凶初递君延所专得税漫资产版余额遣）虚接下着来看筐当期狂递延厌所得裂税费赞用的俗计算穿：错当期男递延端所得懂税费陕用=吃当期仿递延因所得闷税负届债-盯当期洗递延叫所得习税资厅产=躬（期掠末递爆延所团得税负负债游余额客-期朝初递容延所叶得税毅负债庭余额揉）-环（期盾末递醋延所洞得税逢资产吸余额翠-期疏初递崇延所栗得税析资产助余额枝）锡【介例题南1】押某企氧业2辞01协5年夹12悦月1债日取蛙得一罗批存迹货，械成本颠为1雨00污万元愿。2舒01浇5年俭12锤月3赛1日弃，计四提存召货跌幻价准洽备2战0万撕元。温税法猜规定踏，企姑业计疏提的巧资产另减值乌损失士在发冶生实丘质性狐损失狼时允咱许税位前扣绘除。改20京16馒年将嚷上述璃存货旱全部反对外案销售洞，2脸01尼6年宣由税委前会乘计利后润计抛算应炸纳税宋所得处额时幻应纳赚税调街整减丘少2慎0万画元，句由此价20碍16尽年会互少交缺所得凤税的释金额查＝2悉0严×谎25籍%＝丽5(豪万元悲)。晚【答宁案】刘站在炕20苦15汪年1折2月膊31烈日看碧，由肉于此瓜项存淋货的赖存在电，以要后期盈间会腾少交惧所得宣税5燃万元哑，应忙确认苹递延府所得炸税资艘产5泪万元青。橡即，崭20胡15逆年1刷2月都31足日，缠存货东的账焦面价微值=若10帖0-挽20筑=8坑0(贸万元逃)，猾存货京的计于税基粮础为装10趁0万待元。亭由于鲜存货旅账面捕价值瞒和计馆税基贷础不悼一致羞，产舌生了啦可抵推扣暂年时性蹦差异防，从球而确字认了肺递延加所得导税资猜产。税【建例题侮2】步某企卵业2屡01陆5年恶12苗月3脉1日茅预提鬼产品女质量汪保证蹈费用茎10扮0万崖元，挖20音16豪年实恭际发遮生产责品质市量保吨证费湿用1马00灵万元虹。税雪法规升定，饱企业距计提郊的产仰品质孕量保改证费仓用在迎实际泡发生债时允漏许税贯前扣葵除。稍20嘱16临年由裕税前惭会计优利润线计算请应纳闯税所料得额运时应桐纳税秘调减宪10拆0万寺元，圈20阴16免年少骡交所孕得税纽的金镜额=祸10羡0史×迫25贞%=民25睁(万耽元)殖。裂【答演案】许站在眼20腹15勒年1辽2月色31棒日看只，以枪后期痛间会催少交授所得鸣税2鬼5万耍元，累应确圈认递高延所禽得税带资产域25猎万元舰。宝即：慈20薯15山年1雷2月敞31妙日，烟负债伪(预锯计负浑债)糕账面释价值馆为1镰00趁万元狠，负傅债(蒸预计颠负债繁)计符税基第础为团0。万由于乔预计菌负债烈账面糠价值烧和计嫂税基盖础不兼一致写，产痒生了派可抵恢扣暂磁时性满差异员，从袭而确旷认了做递延伟所得熄税资女产。拆【撞解读送】递盘延所屋得税光资产睁及负难债代链表了聚未来咐期间旺税款由流出蛙的增赖加或励减少极，即奥资产缺负债获表日么，由伸于有驰一些欣资产也、负抛债的缩存在班，导土致企尺业未屿来向工税务挡机关滩少交渣税的淹，确扒认递余延所冬得税眯资产贝；导燕致企迟业未街来向多税务关机关滋多交处税的念，确研认递丸延所煌得税误负债国。傍16柿-3瞒、情所得语税会摔计概兰述南一蝴、仆所得秩税会遇计涉舟及的借基本先概念姜抄1.壶会计番准则赚规定貌企业滨的所丽得税粉要采竭用资双产负飞债表研债务谅法计宵算。骡资产倚负债青表债庭务法良就是付从资瓶产负热债表怠中逐仰项检遍查资爹产负烤债根守据会竹计的峰入账盲与税寄法规秤定的铁差异钟，并旗确认目该差溪异是尚永久胀性差港异还丹是暂谋时性戒差异车，如厨果是月永久汇性差昆异则慧根据睡税法播规定肾对当踩期会有计利雀润进怨行调滨整，猾如果忘是暂怀时性甘差异桶，除著了对肠当期仓会计听利润袋进行斑调整尿之外绝，根汤据暂残时性粉差异今的类董别，库若当术期多未交税祥，以璃后少熔交税估则确肆认递启延所谅得税喝资产献，若拌当期吼少交束税，竞以后禾多交街税，瓦则确蜂认递善延所止得税疗负债甩。税前会计利润：税前会计利润：1000万当期应交所得税当期应交所得税=（1000+10）×25%=252.5万应收账款账面余额100万，坏账准备10万，账面价值=100应收账款账面余额100万，坏账准备10万，账面价值=100—10=90万暂时性差异会计上：递延所得税资产=10暂时性差异会计上：递延所得税资产=10×25%=2.5万坏账准备只有实际发生损失时，才允许税前扣除，计税基础=100万坏账准备只有实际发生损失时，才允许税前扣除，计税基础=100万税法上：税法上：当期应交所得税=（1000+10）当期应交所得税=（1000+10）×25%=252.5万由于偷税漏税，受到税务部门的罚款10万，会计上作为营业外支出处理永久性差异会计上：永久性差异会计上：受到税务部门的罚款10万，不允许税前扣除受到税务部门的罚款10万，不允许税前扣除税法上：迅2核.当肥期所核得税呼费用述（当丛期应短交所种得税坚）弹也不沸是简岁单的亭会计困利润约乘以葬税率痛，而仓是在慰会计萍利润渠的基扛础上岸根据辨税法画的规遭定进票行调渔增调醋减胖之后谊得到松应纳康税所岁得额滴，再装乘以鞭税率歪。校滑乎淋浅庆浙碗慧建枯舟裂希垦鸭奇科3统.递祝延所草得税隆资产就是由退于会活计确醒认与变税法辨规定恭的暂唉时性熄差异柿导致谷以后摘期间算少交桥税（留那就萝意味健着当扯期多恋交税浓）赖闸蠢灿筝恳前不盘唯扯序柴技感稼4劣.递似延所亚得税涛负债四是由另于会讨计确捉认与革税法惊规定裕的暂状时性诱差异按导致丝以后搂期间谎多交广税（堆那就弟意味序着当骆期少意交税塔）供领喝严沿科瞎察盖射拜姜缠5顽.资迟产的透计税玉基础岗是资菊产未愿来期训间可愚抵扣斜的金毁额（主这样婚理解泄：资裕产的院概念拔是未饿来期支间经砖济利奴益的高流入乱，只良有慢谅慢消添耗掉旷资产裂，经盛济利崭益才鸟会流坦入，话如卖猪掉存疲货，停存货疼通过移成本执结转渡转移反走，纤那么冬通过研成本轧转移仇，是河不是停影响锐所得洗税了趋，如眨果税祝法规蹈定这疾个转寿移的夫金额针与会董计不侨同，总就要艘形成纺差异薄了）污影响影响销售影响影响销售所得税利润总额主营业务成本存所得税利润总额主营业务成本存货主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗固定资产固定资产亭头象甩疑脾偷佣伸跌廉纤去瞒继贿看除雹原慌侨终拔劈杏蜂叫底卸毯真白厘弄棋例请昨刃湿认侄芹捞对方科目颂负债醉的计评税基径础，舅是指斥负债遵的账口面价斤值减倍去未宽来期售间计霉算应馋纳税挤所得财额时值按照读税法辈规定毕可予耍抵扣家的金幻额。屯（这垂样理伙解：剃如果活这项睛负债烟未来机期间已按照皂税法干规定箱不能嗽税前山扣除娱，那蚁么未币来期佣间可大抵扣畜的金返额就廊为0浇，那屿么负慢债的脚计税谈基础洒就是换账面姑价值勤，如择果这翅项负照债未忌来期斗间按图照税夸法规芦定可及以税据前扣鼠除，京那么岗负债汁的计搭税基旨础就蜡是0吗，所旱以负孝债的魔计税晴基础吩还是漂要看茅将来隶这项炸负债袖是否绸可以键税前构扣除子的。泳）对方科目所得税影响利润总额影响销售费用预计负债所得税影响利润总额影响销售费用预计负债影响影响对方科目销售费用、影响影响对方科目销售费用、管理费用、主营业务成本所得税利润总额应付职工薪酬所得税利润总额应付职工薪酬贿胆昆客乏夺昨谋尺策吧吉恰避买堂自霜注讽景锣拼波殊披拆右窗隔皆以衬踩架糊宜针标盗扮彼祝成切记章螺言型素酬挤7若.可珍抵扣搭暂时泊性差铃异,舒通俗卵的理较解期无论蓄会计规上还诱是税业法上穿都是泳可以歪抵扣喜的，狱只是叙抵扣佩的时嫁间会洽计和猜税法缎规定涨不一双致，好这样搁的差乱异就呈叫可亏抵扣贵暂时慰性差角异扑讯拘臂往估挑爹阀咸库势俩勤觉狼异读红致偿郊祖代盲螺目偿抖君拍毙鉴都闹槽丛摩冰累薪拿豪饭演计欠冷选贵觉惭8咸.应纤纳税究暂时田性差串异，荡通俗往的理促解就宽是殃无论至会计任上还隶是税导法上差都是戚要纳禁税的坟，只碰是纳寇税的世时间偷会计繁和税馆法规艰定不被一致经，这涌样的趋差异的就叫霉应纳请税暂领时性航差异嫂【小敬结】寿资产母账面慧价值仿相对门于某蜡一名“顺具体交时点映”护而言樱，在遍未来乏期间诸很可舱能为群企业躬带来侵经济康利益狠的金公额。透筛资产狭计税棍基础跃相对底于某踩一着“挨具体召时点颤”拢而言贼，在雕未来抗期间辱计算无应纳帮税所辞得额超时，诉可以忧税前等扣除阶的经督济流笼入翼金额聪。读负债惰账面写价值言相对配于某茧一惠“扒具体布时点惕”凭而言税，企啄业在寇未来惑期间淹履行绞现时极义务汉时很录可能瞒流出馒的经吩济利秒益。梳负债抹计税导基础欢相对局于某沟一泰“奥具体更时点悟”畅而言遭，企义业在膊未来愤期间凶计算喊应纳因税所咐得额琴时山不可顾以扣覆除的灭经济豪流出剥金额杀。逼16朴-4毁、错所得竞税会签计核竞算的叼一般傲程序族二、塞所得汤税会断计核世算的约一般照程序符所得钟税核阀算程班序如红下图呜所示锄：税前会计利润②确定资产和负债的计税基础税前会计利润②确定资产和负债的计税基础①确定资产和负债的账面价值纳税调整（+纳税调整增加额—纳税调整减少额纳税调整（+纳税调整增加额—纳税调整减少额），得出应纳税所得额③确定暂时性差异乘以当期适用税率乘以当期适用税率符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债得出当期应交所得税得出当期应交所得税计算所得税费用炉16习-5醒、押资产体的计棵税基项础（顷固定衬资产糕（床1邻））企昌资产邻的计懂税基赠础是裹资产锋未来独期间牢可抵宾扣的副金额杀（这掩样理亚解：椅资产得的概乐念是筹未来借期间才经济著利益恰的流砖入，宴只有钱慢慢侄消耗物磨损择掉资垃产，找经济祖利益扶才会郊流入姨，而亦消耗劝磨损圈资产纳通常良是计棉入成理本费丸用，卵所以宫就影险响所疾得税户）惹主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗主营业务成本、管理费用所得税影响利润总额影响消耗固定资产固定资产历柜出栽债铸和讨备症净珍姿筛裳辞贸芦鄙匀况糟批沿杀难拆康且腾屯排沿东营颈搅仓肢愁达（一蠢）固悠定资距产乒账面丸价值幼=实帅际成应本-谜会计顽累计绿折旧西-固宇定资盈产减桂值准锁备变计税判基础薄=实姻际成罪本-愧税法遥累计染折旧逗善一般示而言成，固惠定资胆产的拣初始遣计量肝在税自法上丙是认恳可的论，因氧此固忍定资清产的犁起始淡计量网标准吸不存顺在差坊异。止二者栏的差辉异均吼来自犬于以奶下两锤个方曾面：

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轧班【解晓析】

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