运用税款核定权检查煤炭行业的商榷

...v.运用税款核定权检查煤炭行业的商榷“煤矿税收稽查难，煤矿税收取证难。〞这是这一阶段我县煤炭行业税收稽查时遇到的共同难题。煤炭行业作为我县支柱产业之一近年来，煤炭行业价格逐年上升，利润逐年增长，县委县政府相当重视，现将这段时期遇到的煤炭行业难题困扰和税务稽查核定方法说明如下：一、煤炭行业三大难题困扰首先是查实难。煤炭行业由于其行业特点，生产经营情况复杂，煤炭生产属地下作业，生产时间、投入生产的工人数量、每班产量难以监控；各煤炭生产企业因地质条件、矿井深度不一，材料耗用量与其产量之间存在诸多不可比因素，多数煤矿全靠人工推算，误差较大，产量不准，不能作为准确核定产量的依据。并且大局部煤矿都存在形式不同的内外两套账，对于外围调查，由于经营中多数采用现金交易，不开发票，各方面原因使客观数据失真，很难查实其应税收入。其次是定案难。一方面，没有直接证据查实难导致了定案难，另一方面，外界的干预又加大了定案的难度。煤矿企业利润高，税务稽查一旦触及到局部人的经济利益，外界的干预也就随之而来，从而加大了定案的难度。第三是取证难。主要表现为不少煤矿老板纳税意识淡薄，自觉配合税务机关检查的情况很少，即使一些煤矿有财务手续，有原始凭证资料，例如煤炭工人工资表、每班出煤统计册等资料，也都被煤炭业主藏匿或者销毁，生产情况难掌握，这就造成了征税证据获取确认难。二、核定权在税务稽查中的运用和注意针对以上问题，我局充分利用税法赋予的关于对税款核定的权力，在核定税款的理论与实践的探索上跨出了有力的一步。谈到核定权的运用，应把握好以下四点：第一，核定权要符合征管法规定的前提条件。?税收征管法?第三十五条规定：“纳税人有以下情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：〔一〕依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；〔二〕依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；〔三〕擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；〔四〕虽设置帐簿，但帐目混乱或者本钱资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；〔五〕发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；〔六〕纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。〞?税收征管法?第三十五条规定了核定的6项前提条件，是否适用核定的方法必须与?税收征管法?第三十五条的规定相对应，并取得直接证据。核定不能滥用，对上述六项前提条件之外的情形，不得采取核定的方法。采取核定的理由要在?税务稽查底稿?中表述，对适用核定条件的证据，要随卷附在底稿下。第二，核定方法要讲究合理性原那么，克制随意性。只有在充分、合理的事实依据下，纳税人才负有承受税款核定的义务。税务机关也只有力争减少征税误差，保持征税的合理性和公义性，才能树立税法的权威，教育纳税人，增强纳税意识。?税收征管法实施细那么?第四十七条规定：“纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用以下任何一种方法核定其应纳税额：〔一〕参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；〔二〕按照营业收入或者本钱加合理的费用和利润的方法核定；〔三〕按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；〔四〕按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法缺乏以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。〞?税收征管法实施细那么?第四十七条只是原那么性的规定了四种核定方法，具体到煤炭行业税务检查中，可以采取按照营业收入或者本钱加合理的费用和利润的方法核定；也可以按照同类同期企业或市场价格核定偏低差额核算。也可以采取其他合理的方法，但必须注意合理性。第三，检查核定完毕后，必须履行告知程序。?征管法实施细那么?第四十七条同时规定，“纳税人对税务机关采取该条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。〞因此，为执行?征管法实施细那么?第四十七条规定，检查核定完毕后，需在书面告知企业核定税款所采取的方法、核定的最终金额。纳税人对核定税款无异议的，要有书面表述；纳税人对核定税款有异议的可要求履行举证程序，检查人员要对纳税人提供的证据要进一步调查落实。要运用听证制度，使纳税人了解推定课税所依据的证据和事实是否充分、正当，事实是否清楚，所运用的推定方法是否合理。第四，核定案件要区别不同案情定性。对取得原始产量或销量证据的，要定偷税。对线索较明确的一定要继续调查取证，不能以核定补税代替定性