会计核算管理办法

文件编号：QMS-05-01会计核算管理办法PAGE1-会计核算管理办法第一章总则第一条为了适应公司企业管理、财务管理工作的需要，规范公司的会计行为，根据《企业会计制度》、国家相关法律、法规的规定，结合公司经营管理的要求，特制定本办法。第二条本办法适用于公司所有财务会计人员。第二章主要会计政策第一条会计年度：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第二条会计制度：执行《企业会计制度》及其补充规定。第三条记账原则和计价基础：会计核算采用权责发生制原则和借贷记账法进行核算，资产计价以实际成本为计价基础。第四条记账本位币：以人民币为记账本位币。第五条坏账损失的核算方法：（一）坏帐的确认标准对因债务人撤销、破产，依照法律清偿程序后确实无法收回的应收款项；因债务人死亡，既无遗产可清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务并有确凿证据表明，确实无法收回的应收款项，按照公司管理权限批准核销。（二）坏帐损失的核算方法：采用备抵法核算，按帐龄分析及相关比例计提。（三）坏帐准备的计提比例：坏帐准备的计提范围为应收帐款，本年度按《中国航天科工集团公司坏帐准备核算管理办法（试行）》应收款项采用帐龄分析法计提坏帐准备，3个月-1年，计提比例为0%；1-2年（含2年），计提比例为10%；2-3年（含3年）计提比例为30%；3年以上，计提比例为50%。第六条存货核算方法：存货按实际成本法计算，低值易耗品按一次摊销法核算，对单位价值200元以上的耐用品或不足200元但相对使用期限较长的低值易耗品应建立相应的辅助账、表予以登记、备查。（一）存货分类为：原材料、开发产品、开发成本。（二）取得和发出的计价方法：日常核算取得时按实际成本计价。（三）低值易耗品的摊销方法：低值易耗品采用一次摊销法。（四）存货跌价准备：本公司期末对存货进行全面清查，对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或市价低于成本等原因，导致其成本不可收回的部分，计提存货跌价准备。计提时按单个存货项目的成本与可变现净值的差额确认存货跌价准备。第七条长期投资核算方法（一）长期债权投资本公司对外债权投资，按取得时的实际成本作为初始投资成本，债券的溢价或折价在债券存续期内采用直线法摊销；长期债权投资按期计算应收利息。（二）长期股权投资股权投资在取得时按初始投资成本入账。股权投资占被投资企业股权比例20％以下（含）的按成本法核算；股权比例在20％以上50％以下（含）的按权益法核算；股权比例在50％以上的按权益法核算，并合并报表。本公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或者重大影响的，长期股权投资采用权益法核算。对长期投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额之间的差额，本公司确认为股权投资差额，并按合同投资期限的剩余年限或10年平均摊销。（三）长期投资减值准备本公司期末对长期投资逐项进行检查，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，计提长期投资减值准备。计提时，按单项投资可收回金额低于账面价值的差额确认长期投资减值准备。第八条固定资产核算方法（一）固定资产标准：指为生产商品、提供劳务、经营管理而持有的并且使用期限超过一年、单位价值在2000元（含2000元）以上的有形资产。（二）固定资产的取得计价：遵循实际成本计价原则计价，包括为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。（三）固定资产折旧采用直线法计算，预计残值率3％，折旧年限按三江计[2003]913号文执行。类别预计使用年限年折旧率（%）房屋及建筑物204.85运输设备616.17机器设备424.25其他设备424.25（四）固定资产减值准备本公司期末对固定资产逐项进行检查，由于市价持续下跌、技术陈旧或损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备，计提时，按单项固定资产可收回金额低于账面价值的差额确认固定资产减值准备。无形资产核算方法无形资产在取得时按实际成本计量。无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益，如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，按合同规定的受益年限和法律规定的有效年限两者之中较短者。若取得的无形资产是土地使用权则不进行摊销，待正式开发时计入开发成本。无形资产若发生减值，期末应按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备。第十条长期待摊费用核算方法长期待摊费用以实际发生额核算，在费用项目的受益期内分期平均摊销。第十一条长期借款利息的会计处理方法：长期借款发生的利息，属于筹建期间的，计入开办费；属于生产经营期间的，若是流动资金贷款产生的利息计入财务费用，若是开发贷款产生的利息则计入开发成本。专门借款的辅助费用在所购建资产达到预定可使用状态前，予以资本化，若金额较小则直接计入当期损益。专门借款的利息开始资本化应同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。当购建资产项目发生非正常中断且连续三个月或以上时，借款费用暂停资本化。当购建资产项目达到预定可使用状态后，借款费用停止资本化。因开发房地产而发生的专门借款之借款费用，在房地产项目竣工达到预定可使用状态之前予以利息资本化。开发房地产项目竣工达到预定可使用状态后，停止利息资本化。若开发房地产项目发生非正常中断，并且连续时间超过3个月，暂停利息资本化，将其确认为当期费用，直至开发重新开始。第十二条所得税的会计处理方法：采用应付税款法。第十三条收入确认的方法：根据公司实际情况，按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。（一）商品房销售，本公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方；公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入公司；相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）商品房已竣工验收；（三）按销售合同约定的本期已收或应收的价款。第十四条会计政策变更：上述会计政策变更必须经公司财务部审核，报公司总会计师批准。第三章会计科目的设置与使用第十五条运用会计科目的规定（一）本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各会计人员不能随便打乱重编。（二）各会计人员应按本办法的规定，设置和使用会计科目。明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，各会计人员可以根据需要，自行规定。（三）各会计人员在填制会计凭证、登记会计账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填编号，不填科目名称。第十六条会计科目设置如下表序号编号会计科目名称备注一、资产类11001现金21002银行存款按开户行和账户设立明细科目31009其他货币资金41101短期投资1101.01股票1101.02债券1101.03基金1101.04其他51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款101133其他应收款1133.01内部借支1133.02公司往来1133.03其他111141坏账准备1141.01应收账款准备1141.02其他应收款准备121151预付账款131211库存材料141243开发产品151244分期收款开发产品161245出租开发产品171246周转房181281存货跌价准备191301待摊费用201401长期股权投资1401.01股票投资1401.02其他股权投资211402长期债权投资1402.01债券投资1402.02其他债权投资221421长期投资减值准备231501固定资产参见《资产管理制度》的规定241502累计折旧单项计提251505固定资产减值准备261701固定资产清理271801无形资产281805无形资产减值准备291901长期待摊费用301911待处理财产损益311912拨付所属资金总公司用二、负债类322101短期借款332111应付票据342121应付账款2121.01工程类按往来单位名称设立三级科目2121.02营销类按往来单位名称设立三级科目2121.03其他按往来单位名称设立三级科目352131预收账款362151应付工资372153应付福利费382161应付利润392171应交税金2171.02应交营业税2171.05应交所得税2171.06应交土地增值税2171.07应交城市维护建设税2171.08应交房产税2171.09应交土地使用税2171.10应交车船使用税2171.11应交个人所得税402176其他应交款2176.01教育费附加2176.02平抑基金2176.03堤防费2176.04地方教育发展费412181其他应付款422191预提费用432301长期借款442321长期应付款452341递延税款三、所有者权益463101实收资本473102上级拨入资金分公司用483111资本公积493121盈余公积3121.01法定盈余公积3121.02任意盈余公积3121.03法定公益金503131本年利润513141利润分配3141.01其他转入3141.02提取法定盈余公积3141.03提取法定公益金3141.09提取任意盈余公积3141.15未分配利润四、成本类524101开发成本参见《开发成本核算办法》534105开发间接费用参见《开发成本核算办法》五、损益类545101主营业务收入分类与主营业务成本对应555102其他业务收入565201投资收益575301营业外收入585401主营业务成本分类与主营业务收入对应595402主营业务税金及附加605405其他业务支出615501营业费用625502管理费用635503财务费用5503.01手续费5503.02利息收入5503.03利息支出5503.10其他645601营业外支出655701所得税665801以前年度损益调整第四章对原始凭证的基本要求第十七条原始凭证的内容必须具备：凭证名称；填制日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；无具体货物名称、数量、单价，需出具明细清单，并加盖单位印章。第十八条自制原始凭证必须有制单人、出纳、复核人签名或盖章。第十九条原始凭证的大写与小写必须相符，购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款的原始凭证，必须有收款单位和收款人有效的收款证明。第二十条员工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应另开收据，不再退还借款凭据。第二十一条原始凭证不得涂改、挖补，发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位公章。第五章对记账凭证的基本要求第二十二条记账凭证要求必须具备：填制日期、凭证编号、业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、审核人员签名或盖章。第二十三条填制记账凭证时应当对记账凭证进行连续编号，一笔经济业务须填制两张以上记账凭证的，必须采用分数编号法编号。第二十四条除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始单据外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。第二十五条记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第六章对会计账簿的基本要求第二十六条财务部应严格按照财务制度要求设置会计账簿。会计账簿包括总分类账、明细账、日记账和其他辅助性的账簿。第二十七条现金账和银行账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方式代替日记账。第二十八条用计算机打印的会计账薄必须连续编号，经审核无误后装订成册，并有订装人、审核人及财务部部长签字或盖章。第二十九条计算机帐中现金账、银行账及其他货币资金帐页要求每月10日前将上月帐页打印出来，其他帐页每年打印一次。第七章记账规则第三十条登记账簿须使用钢笔（除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔）；第三十一条记账凭证和账簿上的会计科目及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号；第三十二条记账须根据审核过的会计凭证，除按照会计核算要求进行转账时，用记账员写的转账说明作记账依据外，其他记账凭证都必须以合法的原始凭证为依据。无合法凭证，则不能登记账簿，且每张记账凭证须由制单、复核、记账会计主管分别签名，不得省略。第三十三条会计分录和科目的对应关系，原则上，一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。第三十四条明细账应及时登记，总账定期登记。第三十五条每笔账记完后，在记账凭证上画“√”号。第三十六条记账的文字和数字应端正、清楚，严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳页，应将空行或空页画斜线注销；第三十七条红字冲账除了用于更正错误外，还可用于下列事项：（一）经济业务完成后，发生退回或退出；（二）经济业务计算错误而发生多付或多收；（三）账户的借方或贷方发生额需要保持一个方向；（四）其他必须冲销原记数字的事项。第三十八条记账发生错误，用以下方法更正：（一）记账凭证或账簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中画线，表示注销，并由经办人员盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内；（二）记账后发现记账凭证中会计科目、借贷方向或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。（三）报出会计报表后发现记账差错时，如没有变更原来报表的，可以填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。第三十九条各账户在一张账页记满后接记次页时，需要加计发生额的账户，应将加计的借贷方发生额和结出的余额记在次页的第一行内，并在摘要栏中注明“承上页”。第四十条月、季、年度末，记完账后应办理结账，为了便于结转成本和编制会计报表，有发生额的账户，应分别结出月份、季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”、“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均画红线。在年结数字下端画双红线。结总的数字本身均不得用红字书写。发生额数不多的账户，也可不结总。不需要加计发生额的账户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端画单红线，在年度余额下端画双红线。第四十一条编制会计报表前。必须把总账和明细账记载齐全，试算平衡，每个科目的明细账各账户的数额相加总和同该科目的总账数额核对相符。不准先出报表，后补记账簿。第四十二条年度更换新账时，需要结转新年度的余额，可直接过到新账各账户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结