持有至到期投资

1．持有至到期投资概述

（1）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。基本相当于原长期债权投资。

（2）应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

2．持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：

（1）取得时

企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目（注意：即原制度的溢价、折价）。

（2）持有期间

持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下：

①应收利息＝债券面值×票面利率×期限

②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”：

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

（3）处置时

①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

②出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例题：溢价购入债券作为持有至到期投资

甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：

（1）2007年1月初购入时

借：持有至到期投资——成本100

（即面值）

——利息调整6（即溢价）

贷：银行存款

106

（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①应收利息

2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。

本金100×6％＝6

贷款摊余成本105×实际利率

②利息收入

利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率

计算该债券的实际利率r=7.6889％。计算过程如下：

10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106

当r＝8％时：

10÷(1+8％)+10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542（万元）

当r＝7％时：

10÷(1+7％)+10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873（万元）(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）

r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％

＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％

＝0.3111×（－1％）＋8％

＝8％－0.3111％＝7.6889％

③计算利息收入（实际利率法)

①应收利息，②利息收入，③溢价摊销（还本），④本金（摊余成本）

①=面值×票面利率

②=上一期④×实际利率③=①-②④=上一期④-③

07.1.1

106

07.12.3110（本息）8.15

1.85

104.15

08．12．3110

8.01

1.99

102.16

09．12．3110

7.84

2.16

100

合计

30

24

6

借：应收利息

10

贷：投资收益

8.15（利息收入）

持有至到期投资——利息调整1.85（即溢价摊销，还本额）

借：银行存款

10

贷：应收利息

10

（3）2021年12月31日计算应收利息和确认利息收入

借：应收利息

10

贷：投资收益

8.01（利息收入）

持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）

借：银行存款

10

贷：应收利息

10

（4）2021年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

借：应收利息

10

贷：投资收益

7.84（利息收入）

持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）

借：银行存款

110

贷：持有至到期投资——成本100

（即面值）

应收利息

10抓摊余月成本数：a方mo悠rt泰iz席ed醋c签os倡t鞭显金融厅资产女或金过融负覆债的桶摊余狗成本惰，是任指该激金融典资产眠或金王融负公债的躲初始呈确认翅金额崭经下纺列调酿整后谎的结骄果：滤迈（一宵）扣框除已别偿还细的本纵金；巨塔（二劝）加井上或旨减去景采用紫实际慎利率伶将该扇初始独确认要金额砍与到局期日篇金额稀之间牺的差谢额进伏行摊逢销形属成的酬累计危摊销首额；列香（三限）扣香除已吃发生惜的减晋值损山失（柿仅适罩用于铁金融绸资产叹）。讲残蜂摊余颜成本想是用暂实际轮利率创作计瓶算利咽息的亡基础骆，投符资的舟成本衣减去叨利息诵后的理金额逆。锡竭期末舱摊余幼成本身=期搭初摊趋余成否本+女投资驴收益移-应偷收利瞎息-虏已收猫回的豆本金夜-已袄发生涂的减滑值损泄失王不该摊邻余成植本实袋际上折相当司于唱持有篇至到冶期投布资脆的账玩面价眠值咬特殊悄情况亲锁**桃**凳**枣**渐*一类般情桂况下炒，摊沾余成厚本等盛于其隔账面躁价值技，但痛也有国两种驴特殊判情况懒：视洒（1败）以友公允撇价值旷计量尿的金灾融资宅产。眨可供涨出售蔽金融瓣资产哄等以校公允杯价值长计量创的金狮融资查产，列若仅址仅是赵公允拦价值城的暂餐时性萌下跌首，那忍么计怒算可储供出版售金棒融资抹产的股摊余方成本耽时，纺不需温要考辛虑公闲允价记值变折动明燥细科仅目的膏金额亏，此望时摊时余成丰本不角等于加账面是价值木。钓欧（2笛）贷碰款。者已经慕计提鸦损失助准备角的贷宰款，插摊余猾成本薄也不才等于诵账面做价值适，因犬为其公摊余犁成本甜要加第上应启收未冬收的里利息纤。跪泼将持扯有至遮到期喷投资撇重分黎类为沸可供玉出售指金融芬资产门的映拖借：江可供锹出售演金融录资产毅（当孟日的龄公允健价值拆）爸的资本锦公积待－其示他资考本公敢积（男差额冒）造升贷：弄持有脊至到屠期投申资－艘成本哭、利钞息调盛整、肯应计增利息散指资本具公积缸－其柴他资倦本公蔬积（惑差额固）裳薯可供魄出售尤金融愤资产丹的期牢初摊疏余成慨本就浮是求筋应收燕本金寄和应菊收利次息的建现值楼辛投资凝收益沃＝期问初摊事余成工本×释实际乳利率统惑根据刘“新栋准则障”第碗三十牵二条症和三沸十三挨条，挨对于喷持有散至到强期日柴的投薯资及饱贷款夕和应就收账色款、顷满足告三十蛙三条蛮规定恩的金棕融负仙债后穷续计末量采便用实近际利蔽息率摸法，讲以摊烛余成摔本计蛛量。闹摊余届成本殿的公闻式为状：摊彼余成丧本＝登初始旺确认携金额像－已沸偿还妇的本存金－顾累计头摊销虎额－袍减值拒损失袭（或磨无法勤收回苦的金搂额）辫。实暮际利雅息率榨的公降式为帆：实狼际利廊率＝山将未肌来合前同现圆金流裹量折逆现成之初始轻确认俗金额销的利威率。圣举例别猪例1挎：假剥设大丑华股绍份公送司2例00唉5年讲1月逝2日宋购入累华凯除公司剖20填05赵年1双月1婶日发点行的到五年甚期债重券并殖持有式到期跃，票汪面利气率1贺4%父，债晚券面公值1虾0渡00谜元。捷公司症按1难05睛3萝59门元的烦价格团购入蜂10壳0份蛮，支降付有叼关交控易费板2心00怜0元赌。该抹债券善于每千年6泼月3帅0日妻和1膀2月扬31恼日支井付利惕息，古最后景一年幼偿还夸本金脊并支其付最宅后一俭次利畏息。师桂在计燥算实宿际利警率时右，应线根据具付息下次数脏和本国息现阳金流替量贴轮现，挥即“烟债券肆面值怨＋债并券溢城价(将或减眨去债汤券折共价)买＝债仁券到棉期应李收本毯金的馒贴现冠值＋灵各期桶收取贪的债驻券利跃息的悠贴现跑值”烘，可落采用丸“插啄入法逮”计愉算得翻出。月勒根据润上述玻公式吵，按追12燃%的布利率嫌测试锄：僚聚本金嫩：1俭00俱0央00伸×0甘.5播58夸39致(n盐=许10间，i涝=6碎%)巷凶=崇55帽8南39磨卸利息吗：7轧0菠00及×7郑.3轮6(洒年金永：n测=累10若，i唉=6夺%)勤胃=5幕1仿52售0扒协本息泪现值池合计尺1抵07颗3链59冠兔本息串现值祥正好紧等于啊投资贴成本牛，表咱明实醋际利乏息率馅为1监2%部。做凳会计饿分录掌如下捡：序址借：羞持有兴至到更期投凳资—宏成本寿1端00荡00肯0驶悼持有迫至到钻期投搂资—砍利息磨调整耳7帝35删9针臂贷：舒银行描存款超1敲07蛋3费59黄鬼根据乖实际厌利率绣，编认制溢部价摊袍销表平，如告表1麦。里考20造05封年6才月3梅0日蛙收到辽第一资次利鉴息，队同时鲁摊销迈债券盆投资摧溢价稻。根球据表搭1，哀作会醉计分胡录如蛇下：世嗓借：贿银行寿存款靠7型0竭00旱监贷：衡投资仆收益探6它4沫41苗.5局4五欢持有迅至到爸期投皮资—咳利息墙调整售55丘8.后46霉询在6锋月3巡0日遍的资叮产负右债表绒上债盈券投饼资的疫摊余面成本栽为1腥06鲜8机00激.5秀4元洁。棋松通过盐上面谷的例知子可米知，坊初始址摊余惧成本足就是允取得隐债券精的实您际成卷本＝震买价侵＋相卫关费辅用。鱼而所气谓的殿实际差利率丹就是腿到期躬收益隆率，睡用它续来对扯债券痰在有嘉效期雄内的蛋现金槽流进竹行折擦现，差使得斥折现饺所得哈现值劣总额呜等于茎取得杆债券揭的实式际成难本（元即初打时摊率余成撒本）峰。在鼠收到友债券麻利息选的帐怒务处悲理为栏，投聋资收睁益的明确认干金额荷等于宏初始总摊余斗成本底乘以孤实际习利率旱，而箭这一妨确认亩的投扔资收疲益与已实际贿收到掀的利由息之查间的挽差额丝就是走对初冒始摊欢余成担本的等调整转额。获调整寸额为替正，订则摊御余成绩本会坛增加遥，调到整额愤为负故，则戏摊余而成本晓会减关少。误如果砌购买料债券骗只用屯于交舒易，杆不会宿一直牙持有开到期卡，则策初始他摊余汉成本奇就是毯买价衣，而跟其他段费用遭则在刚编制陈会计美分录凤是借营记投册资收免益。池什么思是徐实际秃利率捐法涛姓鬼实际斧利率反法又出称“锁实际遗利息枪法”抗，是射指每雪期的帐利息连费用奔按实信际利弹率乘予以期沫初债裙券帐巧面价革值计陡算，株按实举际利呀率计完算的佳利息机费用永与按浅票面毒利率罩计算锡的应垮计利喉息的呜差额烧，即邀为本艘期摊巾销的穷溢价越或折圾价。筒次实际翁利率妇法中柏的实惧际利腿率，模是指结使某伙项资花产或抹负债埋的未哭来现演金流欣量膝现值观等于帝当前毒公允丑价值违的慰折现岁率命。交实际艳利率其法的援计算米方法拜朽实际眉利率部法是捉采用乡实际烘利率马来摊骑销溢暗折价迎,其贞实溢雕折价抽的摊才销额导是倒愚挤出蔑来的功.计老算方电法如伍下:戏凯忧1、纸按照员实际荐利率亲计算葵的利冲息费棕用症=农期初读债券暖的帐享面价暂值帝*妄实际劈利率惯颂颗2、屠按照惯面值洋计算最的利衬息宿=舞面值表*搜票埋面利摘率秀浴3、糖在溢歌价发抄行的汤情况贤下，伶当期揪溢折阴价的保摊销辩额票=卸按照待面值惑计算浮的利权息蜓-由按照变实际简利率肉计算取的利谁息费石用糕枪4、识在折型价发斗行的珍情况税下，擦当期榨折价棵的摊统销额寿=歌按帜照实词际利许率计加算的半利息休费用笛-春按境照面枪值计晓算的使利息提究廊注意蛛:裕期初帖债券园的帐做面价吃值慢=敲面值三+阿尚辣未摊甜销的惩溢价遍或爆-三未摊组销的徐折价团。如码果是泪到期滔一次忍还本碰付息顿的债茂券,厦计提肯的利剪息会悲增加她债券崖的帐舱面价脂值，顺在计轮算的惧时候鹊是要挎减去捞的。竿色实际覆利率岩法的竿特点腿洞1、崇每期聚实际射利息茧收入芳随长档期债治权投涨资账令面价慌值变翼动而稳变动螺；每姨期溢搜价，饥折价滔摊销析数逐姜期增巧加。必这是适因为念，在志溢价图购入好债券耐的情偿况下舍，由锻于债吐券的缸账面秤价值集随着溜债券彩溢价硬的分昂摊而统减少玩，因岭此所告计算犁的应集计利岸息收鲁入随项之逐低期减涛少，乌每期陵按票饥面利砍率计律算的肯利息积大于效债券泥投资鹅的每悲期应慈计利散息收嘉入，智其差流额即肾为每惧期债限券溢傲价摊录销数则，所损以每珍期溢糟价摊起销数柿随之穴逐期扎增加恋。榜烘2、胃在折驰价购堂入债凯券的镇情况竭下，蹲由于士债券晴的账孕面价独值随睡着债炎券折填价的轻分摊情而增随加，割因此艰所计年算的所应计昼利息负收入捡随之辜逐期竖增加晃，债聚券投薪资的锤每期妨应计斜利息尊收入劲大于修每期接按票粪面利轰率计题算的据利息相，其花差额雁即为词每期曲债券抖折价驻摊销夹数，柳所以还每期喇折价裹摊销谊数随梁之逐瞎期增器加。均叮实际配利率发:是每指剔阻除通粥货膨还胀率扩后储起户或政投资僵者得津到利语息回希报的慕真实般利率趣。括词哪一灯个国弓家的落实际惕利率状更高螺，热呈钱向燃那里吧走的凉机会袜就更繁高。劳比如答说，浇美元妇的实角际利首率在研提高取，美诉联储晓加息淡的预滔期在搂继续去，那召么国向际热伟钱向副美国艺投资荒流向睛就比舰较明诉显。就投资绍的方麻式也蝴很多混，比曾如债霞券，倦股票斯，地谦产，绢古董黄，外迁汇…娇…。翼其中寨，债练券市挠场是责对这蜻些利哗率和裤实际址利率哪最敏豆感的减市场石。可遵以说睬，美定元的狮汇率袜是基磁本上慰跟着生实际军利率找趋势蝴来走滩的。羞化巧释昏并简湾化实时际利法率法繁核算店咱一、补摊余杨成本要的概练念忘（一泉）摊著余成开本概区念的骡准则塞界定倦穗消20下06删年2场月1艘5日暴财政奶部印享发的眉《企兴业会张计准揉则第怖22饱号—舟—金始融工剧具确勿认和仿计量单》中暗，最换先提具出了胀“摊寿余成目本”全的概护念，删并以感数量刷计算饼的方语式给幼出了缸金融叫资产还或金恰融负帖债（炊以下船简称积金融冲资产窗（负软债）亩）定蚁义。懂金融报资产贷（负戴债）景的摊薯余成仿本，它是指师该金仗融资狱产（读负债坡）的昂初始渡确认山金额象经下车列调浙整后文的结腾果：帖1.狗扣除算已收浪回或隙偿还而的本班金；糕2.袋加上拴或减满去采睛用实泪际利姜率法丑将该序初始顾确认故金额后与到桌期日个金额肆之间界的差血额进尽行摊运销形浓成的沉累计殊摊销新额；汪3.男扣除帆已发简生的重减值间损失董（仅耻适用别于金列融资绩产）圣。即警摊余顽成本难＝初蓄始确浓认金粮额－地已收晕回或躬偿还表的本漠金±羽累计葬摊销摊额－通已发睁生的求减值鸟损失免。其拌中，句第二圈项调及整金逝额累凑计摊缩销额建利用闯实际锦利率折法计喜算得未到。遗实际厨利率蛇法是年指按雾照金艰融资纱产（智负债笔）的萌实际钱利率诉计算禽其摊锣余成粪本及蔑各期殃利息家收入喷或利天息费戏用的绕方法粱。实堂际利您率，袄是指快将金疏融资眯产（粘负债牢）在劳预期秧存续假期间只或适铁用的搁更短师期间贩内的车未来考现金显流量毁，折蠢现为学该金馅融资吉产（天负债雅）当耳前账蝇面价名值所拼使用受的利惑率。矮盲喉（二才）摊块余成丝本与侧账面枯价值倒怕禾摊余劈成本舍的概贤念适稿用于律对金哪融资淘产（班负债闪）的世后续晕计量呀中，纲与实睡际利收率法会对初御始确瓜认金损额与地到期赴日金罢额之季间的棋差额破的摊匀销相苦联系蓝。将凳摊余亡成本问的概钉念延锄伸到卵对摊耕销金选融资银产（猎负债干）的龟计量蓝中，情根据洋摊余砌成本端与实唉际利知率法近的定递义，释即在厚定义俩“当担前”抗时点帖上，活金融鄙资产正（负萝债）须摊余祸成本罢在金环额上病等于洞其账浑面价骗值。桑实际列上，絮在金燥融资闷产（辱负债解）的欧存续铸期间邪，其助摊余登成本闲也等贺于其叼账面厚价值估。资涝产或笨负债辈的账烫面价樱值，辅是企或业按匙照相义关会夏计准伪则的级规定院进行娘核算晚后在棵资产鼠负债蝇表中叔列示皮的金申额，发对于扰计提司了减蛾值准玩备的更各项找资产揭，账眼面价乐值就酿是其毯账面碰余额奉减去连已计拍提的族减值鸭准备钟后的箱金额可。碗爱以扒持有洁至到无期投乡资机为例嗓，“局持有鞭至到敲期投禽资”冲账户桥分别青“成扔本”呜、“掩利息游调整外”、符“应优计利冷息”被等进找行明谅细核霜算。低取得素时，暴按照沙其公杠允价豪值和殊相关蒙交易屈费用卧作为四初始亡确认幻金额能，但午不包级括已湖到付烛息期永但尚复未领中取的庸利息松，投捞资面轻值计振入“瘦面值景”明象细账凤户，泊初始倾确认内金额由与面铸值的模差额剑，计鲁入“晋利息遮调整展”明俱细账丹户。沫此时储，计吸算将法持有比至到蚀期投催资的苗未来灭现金道流量悬折现世到当正前账响面价咸值的民折现等率，酬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