税范围及纳税义务人

1第二章增值税法第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围的基本规定一般规定1.销售或进口的货物

2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目

2.特殊行为:包括

视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为

3.其他征免税规定征税范围的特殊项目

（1）货物期货

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税

（3）典当行的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税

（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税

二、征税范围特殊行为：（掌握）

视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。视同销售货物行为纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税（2）销售代销货物；销售时计算缴纳增值税（3）总分机构（不在同一县市）的货物移送移送当天计算缴纳增值税（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送当天计算缴纳增值税对上述（4）至（8）项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。

相同之处：

①（4）-（8）项都没有价款的结算

②视同销售货物所涉及的购进货物的进项税符合规定是准予抵扣的

③都要交增值税同时都要交企业所得税

不同之处：

对于购买的货物用于非应税项目，集体福利或个人消费是进项不能抵扣；用于投资，分配给股东或投资者，无偿赠送他人是视同销售。

【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

【答案】A、C

三、其他征免税规定（熟悉）

1.校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的，经审核确认后，免征增值税

2.从01年1月1日起到2021年，对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产

【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：

应纳增值税=200×17%-10=24（万元）

实际税税负=24÷200×100%=12%

应退税额=24-200×3%=18（万元）

3.增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品，2021年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发集成电路和扩大再生产。

4.融资租赁业务

①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：

从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。

②其他单位从事的融资租赁业务：

租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。

5.实行增值税即征即退的政策

6.实行按增值税应纳税额减半征收政策

7.实行正常征收

8.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

9.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上下列纳税人不属于一般纳税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；

②个人（除个体经营者以外的其他个人）；

③非企业性单位；

④不经常发生增值税应税行为的企业。

【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。（2001年）

A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

【答案】C

【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）（2002年）

【答案】×

二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；

（2）购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；

（3）计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人（1）销售货物和应税劳务只能使用普通发票；

（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；

（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率翼

逝巨第三歪节卵税率始与征强收率好的确尘定

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得杜3.浊图书美、报烟纸、丝杂志恋；

善象4.着饲料猪、化纳肥、蛇农药栋、农伙机、坛农膜示；

欧惯5.凭国务泪院规叹定的吹其他坦货物称。如钉农产光品（妥指各亿种动岭、植耽物初石级产助品）燥、金眉属矿松采选涨产品莲（指降有色挽和黑雹色金弓属矿绍采选舱产品检）、泰非金崇属矿遵采选浇产品买。蛋按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业

笛傅第四盘节况一般爱纳税孕人应垄纳税瞒额的厌计算仓（全呆面掌锄握）

授膀一般禁纳税浙人计析算本卧月应筛纳增不值税茫额采痕用当释期购部进扣滴税法艇：

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昌钞销售劝额是鞠纳税弱人销笑售货琴物或铺提供极应税柿劳务直向购盆买方徐收取桂的全租部价颂款和琴价外驻费用吧（如享手续策费、畜包装番物租午金、争运输辟装卸睬费等野）。

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刚否（二爆）特剂殊销川售方维式下顺销售废额的湿确定岔，也士是必摧须全岗面掌影握的婆内容疼，主章要有稻：

袭叶1.冈折扣馆折让复方式嘱销售我：映三种折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。储亚应用监举例

交伤甲企谜业销阀售给诱乙公负司1警00仅00握件玩庸具，启每件含不含址税价性格为罚20潮元，驳由于伴乙公总司购诱买数程量多炼，甲带企业早按原笋价的裁8折置优惠龄销售距，并责提供标1/啦10活，n槐/2唱0的玻销售艺折扣真。乙委公司柏于1师0日约内付篮款，瑞甲企蹲业此搁项业和务的活销项枝税额惹=2怕0斯×叛80宾%咸×微10监00辜0宁×酷17狼%=夺27困20惨0元样。

沈化2.桥以旧播换新御销售淘：按斜新货毛同期火销售远价格犹确定衬销售月额，锻不得偏扣减萝旧货狡收购巾价格瞎（金扑银首币饰除瓣外）换。

按烫应用每举例

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械垄3.悉还本叔销售士：销孙售额饭就是喂货物颗销售逐价格杠，不灿得扣贪减还剑本支完出。

罢伙4.悉以物梦易物魔销售酱：双满方均羽作购尿销处喊理，闯以各伤自发次出的床货物斗核算秤销售鼠额并敬计算打销项偶税额街，以智各自系收到焦的货奇物核衫算购劣货额注并计鸦算进胀项税顿额。

窗疤5.缴包装娱物押掩金处萄理：

逗透①蚂销售性货物后收取活的包途装物惩押金室，如营果单慧独记茂账核允算，倾不并错入销却售额厅征税岛（酒应类产屡品除房外：间啤酒秧、黄版酒按纺是否物逾期温处理屈，啤才酒、雀黄酒愚以外志的其肺他酒弱类产叙品收害取的宏押金液，无令论是丘否逾扣期一束律并翁入销比售额奖征税偏）

渡抗②叉因逾谦期（壳1年摊为限煌）未功收回败包装丛物不迎再退搜还的延押金作，应躬并入梁销售计额征爷税。欲征税威时注文意两数点：慨一是滤逾期本包装听物押压金为庆含税境收入棋，需质换算像成不早含税是价再脆并入栋销售朵额；巴二是睡征税党税率授为所挂包装捕货物奇适用结税率岩。

爆劫6.余销售日旧车女、旧上货（愿20宵03访年新砍改内绣容）

军慎①甩销售枯旧车框，销叙售旧瘦货，持销售滑自己百使用乔过的骨固定愈资产植，在石增值色税处瓶理中托原来呀的规鸣定和亮现在仪的规嘴定有奇何区哥别：绩视三种情况新政策销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税销售旧货、旧机动车按简易办法4%减半交税销售自己使用过的固定资产售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税朋情②照销售错使用玩过的灰其它毒固定坑资产驻，暂莫免征松增值稀税，

袭应税剧固定懂资产鸣必须将同时招符合耐下述满条件浮：a退.属稳于企鸦业固建定资善产目炼录；渴b.持按固亮定资品产管皮理确炊已使贺用过选的；馅c.俘售价尚超过滴其原腔值；友这三惠个条百件同摇时具络备，柜应按截4%盯征收息率减煮半计级征增炭值税演（计途算公头式同置上）蚂。

佩杨③帐旧机黎动车轻经营山单位顽销售帮旧机满动车吃、摩秤托车摔、游套艇，在按照您4%稀的征炉收率姜减半婚征收姓增值法税（裙计算润公式电同上缸）

局挤（三央）视榜同销广售货费物行合为销浅售额势的确留定，龙必须惕遵从芳下列姻顺序袄：

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阅度3.齿如果个近期找没有昌同类雀货物比，就银要组违成计摄税价僻格。

叼继组成抵计税霸价格批=成透本规×勒（1揉+成欠本利窗润率缴）

史僻公式格中成每本利壶润率饭为1削0%每。如瞎果该旦货物泳是应困税消抓费品侵，公子式中含还应碎加上公消费林税金瓶，但镰这时狗的成毅本利揉润率库不再臣按1炉0%企，而给应按用消费掏税有斗关规搭定加栽以确狱定（劳见消舱费税振组成目计税公价格携计算属）。

昆文应用荣举例

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乓以（一仰）准抗予从名销项产税额处中抵尼扣的威进项刊税额使，分聪两类样：

法怠一类党是以沾票抵献扣，聪即取锯得法违定扣聋税凭呜证，挎并符县合税放法抵烛扣规拌定的枝进项拾税额辽；另借一类隐是计井算抵漠扣，坏即没缩有取累得法询定扣找税凭到证，怀但符服合税瓜法抵报扣政悬策，路准予朗计算宣抵扣您的进泽项税彻额。

烦识计算樱抵税户是进狂项税礼额确膀定中轿的难变点，挥必须闸准确骗掌握乒计算虑抵扣浴的范砌围和古条件处：坦（1）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税①外购免税农产品:

进项税额=买价×13%

②外购运输劳务：

进项税额=运输费用×7%

③生产企业收购免税废旧物资：

进项税额=普通发票注明的金额×10%蔽由①铲购进雁免税直农产探品的大计算猾扣税志：说项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

（注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式进项税额=买价（包括农业特产税）×13%注意问题第一，购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。划慌②秤运输固费用再的计西算扣桥税：鲜丛项目内容税法规定一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

（注：7%的扣除率自1998年7月1日起实行，在此之前扣除率为10%）内容计算公式进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7%注意问题第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费；

第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方；

第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；

第四，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%计算抵扣进项税额。

第五，纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得抵扣。纳税人取得2003年10月31日以前开具的运输发票，必须在2004年1月31日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。粗阀应用勿举例疾：

硬摘某食报品加孝工厂破从农仅民手宝中收顾购花讲生，摇收购顺凭证策上注透明收仙购价朽格为求50吹00活0元械，货来已入蒸库，真支付出运输亿企业沉运输偿费用药40云0元居（有宿货票鬼）

侦匪进项拐税额狗=5发00恩00汇×仓13狼%＋菌40盏0霞×盗7%仍=6辆52惹8元

忍代采购缎成本烟=5吴00慈00借×嘱（1衣-1犬3%阔）＋拥40离0通×让（1价-7庄%）原=4觉38弯72备元

剂扮③只收购滥废旧惹物资础的计搞算扣惩税：绳项目内容税法规定自2001年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算公式进项税额=普通发票注明的金额×10%注意问题此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位本芒（二泼）不铅得从童销项骆税额粉中抵跪扣的密进项眼税额

改瞧下列乖共三搏类七饶项，漂不论茶是否啦取得炉法定徐扣税少凭证泽，一丑律不魂得抵打扣进降项税塑额：（1）购进固定资产

（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；

（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；

（5）非正常损失的购进货物；

（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。居扇应用葱举例女：

岭郑下列闲项目仍所包膀含的伐进项失税额度，不胸得从朴销项词税额喝中抵艘扣的陷是（惕）之。（高20进02话年）

夏小A.井生产堡过程软中出卷现的依报废蜂产品

常奸B.始用于婚返修回产品严修理袭的易旅损零绣配件

寸涝C.析生产冷企业丝用于宅经营歉管理笑的办低公用湖品

失箩D.纲校办位企业辱生产闭本校筝教具乞的外敏购材山料

旦汽【答械案】役D

项寿应用距举例班：

渠绒在确恋定增六值税晃纳税允申报状表中却本期兔进项求税额眠时，船下列尤进项煎税额席应当乐作为竞减项拣处理碧的有障（蹲）。盾（2患00想0年寄）

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摘膝B.狠非常煤损失膜货物猫的进旷项税抛额

众桃C.掠简易叛办法鉴征税竖货物别的进焦项税盏额

捎镰D.瞒非应锹税项俯目货洁物的秃进项相税额

统椅【答强案】这AB拼CD

剩北（三绩）进省项税寻额转辛出

犁买进项课税额衰转出角的方渴法有前两种叛：

婶全第一陕：按洋原抵们扣的叉进项脸税额据转出帽；

饭守应用让举例足：

花市某生桌产企图业月迹末盘为存发桶现上司月购垫进的萍原材诊料被小盗，矿金额慌50评00何0元晶（其芦中含召分摊脱的运葛输费哈用4垒65件0元吗）。

凯林进项光税额弊转出帝数额荡=（超50妇00徐0-孩46保50箩）组×侵17撤%+乱46阿50吴÷彩（1核-7教%）南×旺7%鉴=8铃05拉9.象5（踩元）

劲鉴第二敬：无晓法准阁确确遇定该丰项进工项税飘额的怕，按职当期视实际矮成本菌（即景买价许+运行费+碗保险扣费+蝶其他术有关冈费用烧）计你算应伏扣减掀的进趣项税念额。

松乐进项枝税额抚转出睡数额酒=当腹期实隶际成淋本读×暑税率

险要应用习举例快：

醋很某自稠行车肝厂某脑月自慨产的萝10毅辆自凳行车洋被盗晃,每铅辆成防本为良30闻0元佛（材拣料成非本占咽65井%）吴,每制辆对访外销陆售额先为4拆20座元（锦不含存税）程,则涌本月垒进项捧税额李的抵嫩减额棉为（届）工。

社感A.昂33述1.辆5元

炉争B.链51扯0元

孔航C.跌61贼0.扶3元

习爽D.养71韵4元

忧劲三、犹应纳僚税额眯计算氏的其妨它问瓶题：

寨欺（一怪）应治纳税肾额时吸间限玉定

赚骄1.俗销项您税额越的"低当期咬"限造定

陕听总的枣要求馒是：垮确认柄时间监不得林滞后令。

料补根据遮纳税贴人销算售货塘物或购应税帅劳务穴的货躺款结傻算方惠式不杠同，砌当期郑销项盈税额还的时幻间（锐即增尚值税赏纳税创义务安发生壳时间掌）规阴定为棵：货款结算方式增值税纳税义务发生时间①直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）②托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）③赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天④预收货款方式销售货物货物发出的当天⑤委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天⑥销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天⑦发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天抬覆上述爸时间岸限定紫也是筐增值虎税纳忘税义饲务发哑生时证间和厅增值喘税专君用发骄票的林开具移时限苦。

肤季2.针进项航税额当的"横当期冒"限棚定-窑-总程的要辫求是涌：抵宗扣时正间不忠得提拼前。

偿透（1域）纳遗税人胶取得摸非防姑伪税康控系慰统开僚具的赢专用已发票芝进项蒸税额首抵扣羊时限

慕践具体誓规定练按行崭业划仓分如钱下：刊伤行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须全额付款后，才能申报抵扣进项税额商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税。（2）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：

①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

（二）进项税额不足抵扣的问题--留抵下期

应用举例：

某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（）。

A.既无销项税，也不抵扣进项税

B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税

C.因生产免税货物企业不交增值税

D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元

（三）扣减发生期进项税额

（四）退货或折让

（五）计算题应用举例

1.教材：例1

2.2002年考题分析--计算题第1题

某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：

（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

惠御（3救）零春售各捐种服户装，碗取得举含税衣销售涉额3厨8万沙元，躬同时因将零祥售价桨为1裹.7蓄8万顾元的逃服装遗作为裁礼品剥赠送葬给了安顾客擦。

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牲义要求钓：黎计算梁该商运场2贷00象1年届8月上应缴乏纳的究增值皂税。筐（3祸分）睬

版涂3.基20脸03睡年考叫题分姿析-似-计痒算题衫第2蹈题

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秃盈（2禾）B葬公司沸从A再企业艰购电橡脑6桶00箭台，存每台禽不含始税单凤价0福.4获5万石元，鞋取得爽A企弦业开黎具的弊增值冻税专芽用发丙票，两注明仍货款近27畏0万蓬元、层增值随税4耍5.双9万烧元。雁B公腊司以御销货顷款抵弱项应触付A绳企业议的货夏款和砍税款扫后，母实付女购货茶款9诵0万唉元、惰增值爷税1匠5.吊3万群元。

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祸徒（4选）B概公司匆从农痰民手奋中购揉进免桐税农粗产品趁，收她购凭清证上悔注明腐支付剂收购碌货款撤30虹万元享，支训付运槐输公巷司的发运输土费3趁万元像，取许得普帖通发握票。泄入库候后，贺将收乔购的余农产酒品4窃0%循作为拼职工积福利歉消费绕，6麻0%肤零售择给消罢费者骆并取干得含订税收炒入3贸5.难03纷万元号。

晨夫（5系）B冈公司掏销售客电脑食和其弃他物枝品取抹得含场税销乐售额链29阻8.害35辫万元蛛，均舍开具徐普通殖发票胃。

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政豪四、充销售绘特定裤货物更应纳竞税额歪计算猫：

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余开2.渠典当腹业销部售死匹当物棉品；

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访吐第六行节巨几种必经营厕行为探的税合务处劫理

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裕斧1.接分伙别核蜓算不卧同税败率货廉物或勤者应贷税劳刷务的跟销售吗额，喷分别太计算奖应纳炕税额剖；

捷妙2.脾未罚分别泼核算尝销售愧额的况，从饮高适日用税黄率征句收。

泥贤二、纤混合背销售躺行为

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雀灯3.帜应用刘举例翁：

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防巩（2悟）建宜筑公滴司包殊工包隙料承起包工他程。

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验脸1.羡含义递：增夹值税房纳税洋人在纳销售工应税孔货物棍或提计供应永税劳扎务的索同时浙，还耐从事盆非应耍税劳结务(乖即营胁业税址规定浇的各湾项劳泉务)毙，且自二者塞之间走并无吼直接亭的从隙属关灯系，劳这种运经营寿活动拿就称肾为兼魄营非隐应税适劳务分。

脑省2.驾税务软处理行：兼私营非钩应税镰劳务挎原则布上依率据纳倡税人叠的核漆算情内况，状判定牲是分奋别征评税还喂是合勿并征萌税。我(具峡体规柿定见讲教材谦47迈页)

查撞3.恰应用灵举例辫：

诉肉（1匪）奶建材翻商店赛既销柿售建野材，皂又从谱事装援饰、范装修阅业务详；

为垄（2兄）迟食品鸦厂既尺生产骂食品厕又出椅租食气品加室工设卖备。

礼笛对上迅述问私题概爸括如粥下：丙佛经营行为税务处理1.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税应用举例：

下列属于增值税混合销售行为的有()。

A.局提供安装的同时销售

B.建材商品销售建材的同时，也提供装饰装修服务

C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装

D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务

应用举例：

下列各项中，应当征收增值税的有()。（2002年）

A.医院提供治疗并销售药品

B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装

D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

【答案】CD

第七节进口货物增值税（海关代征）

一、进口货物征税范围。

凡是申报进入我国海关境内的货物

二、进口增值税的计算方法。

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%或17%，同国内货物)计算应纳税额，不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。

其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格+关税(+消费税)

【应用举例】

某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15％。)

【答案】

（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×(1＋15％)×500×17％＝97.75(万元)

（2）当月销项税额＝(400+2)×[18000÷（1＋17％）]×17％=105.1385(万元)

（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：[97.75+9×7%]÷500×20=3.9352(万元)

当月进项税额=97.75-3.9352+1.3×7%=93.9058（万元）

（4）当月应纳增值税＝105.1385-93.9058＝11.2327(万元)

三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。

进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内（2002年1月1日前为海关填发税款缴纳征之次日起7日内）。

第八节出口货物退(免)税

一、出口退(免)的基本政策及适用范围

1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。

2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。

3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。

二、上述三种政策的适用范围分别是：基本政策适用的企业适用的货物1.出口免税并退税（又免又退）(1)生产企业

(2)有出口经营权的外贸企业

(3)特定企业（1）生产企业：自产货物。

（2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

(3)特定货物2.出口免税但不退税(只免不退)（1）属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。

（2）外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。

（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。（1）来料加工复出口货物；

（2）避孕药品和用具、古旧图书；

（3）有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)；

（4）军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。3.出口不免税也不退税（不免不退）委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。（1）原油

（2）援外出口货物

（3）国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。

三、出口货物退税率

目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%

四、出口退税的计算

（一）生产企业出口货物--"免、抵、退"方法。

（二）"先征后退"的计算方法

1.计算公式：自2002年1月1日起，"免、抵、退"办法计算公式如下：

（1）

（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额。

应纳税额<0，为期末未抵扣税额；应纳税额>0，为本期应上交的增值税。

（3）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。

（4）当期应退税额和免抵税额的计算

当期免抵退税额与当期应纳税额＜0相比，其中的较小者就是应退税额

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2.计算步骤：

（1）剔税

（2）抵税

（3）免抵退税额

（4）退税

（5）免抵税额

3.应用举例：教材例4、例5、例6

【例4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售100万元；收款117万元存入银行；月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）

（3）出口货物"免、抵、退"税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝12（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝26－12＝14（万元）

【例5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）

（3）出口货物"免、抵、退"税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额＞当期免抵税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝26（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝26－26＝0（万元）

【例6】某自营出口生产企业是增值税一般人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。

（1）

（2）

（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝－19（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税率＝100×13%＝13（万元）

（5）出口货物"免、抵、退"税额＝200×13%－13＝13（万元）

（6）按规定，如当期末留抵税额＞当期免抵税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元）

（8）8月期末留抵结转下继续抵扣税额为6（19－13）万元。

去年的综合考题分析

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：

（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：

（1）采用"免、抵、退"法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。

（2）采用"免、抵、退"法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。

1.外贸企业出口货物--先征后退计算方法：

（1）外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：

①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。

应退税额＝［普通发票所列（含增值税）销售金额］/（1＋征收率）×6%或5%

［例7］某进出口公司2004年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，某应退税额：

2000×20×13%＝5200（元）

［例8］某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税起作用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：

6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）

五、出口货物退（免）税管理

（二）免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理

免、抵、退税办法中视同内销征税的货物按以下公式计提销项税额：

（四）外商投资企业及其他业务的退免税

1.非增值税纳税人的外商投资企业、小规模纳税人的外商投资企业以及在保税区设立的外商投资企业，其采购的国产设备凡符合有关规定的，可按照有关规定办理退税。

第九节纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉）

一、纳税义务发生时间

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发了，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款上期的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

（七）纳税人发生本章第一节"一、征税范围"中视同销售货物行为第三至第八项的，为货物移送的当天；”

（八）进口货物，为报送进口的当天。

二、纳税期限

第十节纳税地点与纳税申报（了解）

一、纳税地点

1)固定业户:在机构所在地纳税；

2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；

3）进口货物在报关地海关纳税。

纳税地点规定中需要注意的是：

1.总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

2.固定业户到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。

二、增值税一般纳税人纳税申报办法

第十一节增值税专用发票的使用及管理

一、专用发票的领购使用范围

专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人、非增值税纳税人以及全部销售免税货物的纳税人，不得领购使用专用发票。

二、专用发票的开具范围

一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：

(1)向消费者销售应税项目。

(2)销售免税项目。

(3)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。

(4)将货物用于非应税项目。

(5)将货物用于集体福利或个人消费。

(6)提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

(7)向小规模纳税人销售应税项目。

(8)商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)化妆品等消费品。

三、专用发票开具时限（同纳税义务发生时间）

一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户进行核算，一律按偷税论处。

四、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理。

销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：销售业务发生后购货方销货方购买方未付货款且未入账原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。（1)未入账：应在相关票据上注明"作废"字样并扣减当期销项税额。

（2）已入账：

①可开具相同内容的红字专用发票，扣减当期销项税额。

②属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。购买方已付货款，或未付款但已作入账（1）必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方。

（2）收到红字专用发票后，按上面注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。（1）收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。（2）红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。综上所述，销售方开具红字专用发票的合法依据:一是收到购货方退回的增值税专用发票；二是收到购货方主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单。

应用举例：

某百货商场(增值税一般纳税人)2002年2月份有一项业务如下：

购入化妆品一批，取得的专用发票上注明价、税款分别为60万元、10.2万元，已支付货款50%，后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致，在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下，遂将进货的一半退回厂家，并已取得厂家开具的红字专用发票。

要求:分析此业务2月份进项税额

应用举例：

某大型百货商场为增值税一般纳税人有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货（原零售价每台0.3万元），商场已将彩电退回厂家（原购进的不含税价格每台0.25万元），并提供了税务机关开具的证明单，已取得厂家开出的红字专用发票。

九、加强增值税专用发票的管理

（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理

（二）关于对代开、虚开增值税专用发票的处理

（三）纳税人盖章取得虚开的增值税专用发票处理

（四）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税抵扣的处理（新增内容）

自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：

1.增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

2.增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申请抵扣，否则不予抵扣进项税额。

3.增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》

（五）防伪税控系统增值税专用发票的管理

考题及综合分析题

(一)1999年考题--综合题

1.某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）1999年7月购销情况如下：外购情况销售情况1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。货物已验收入库。1.本市电子产品销售公司销售21吋彩电50000台，出厂单价0.2万元（含税价）。因电子产品销售公司一次付清货款，本企业给予了5%的销售折扣，并开具红字发票入账。2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注明税款340万元。货物未到达。2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售21吋彩电1000台。提货单已交对方但货未发出。3.进口大型