某企业股权取得日的合并会计报表

1《高级财务会计》第三章教学辅导第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。凝一、夹编制带合并锡会计资报表滤的目钻的此合并老会计滩报表觉可以铁弥补答母公驴司个坚别会叮计报干表的雷不足更，为来有关思方面壮提供律决策垃有用东的信厘息，肢从而谁满足夹报表烧使用旅者了消解集煎团总勿体财材务状班况和裳经营悄情况斯的需姿要。盯编制吧合并捕会计之报表哨的目形的在践于：足（一崭）为世母公堡司的搬股东厉提供块决策型有用镜的信芹息饰（二狭）为状母公厌司债杯权人逐提供竖决策驴有用杜的信嚼息杨（三酸）为拉母公寒司管烫理者障提供弟有用士的信煮息岗（四魂）为艺有关泳政府城管理嚼机关迷提供粗有用辽的信没息鉴二、穗合并总会计泳报表典的构烦成饰合并伴会计昨报表蚂主要偶包括喜以下提几种博：洪（一萌）合报并资刮产负猪债表煤（二烂）合村并利蚕润表眼（三秀）合匠并利居润分滑配表这（四纵）合闯并现友金流青量表词(五显)合岸并会日计报献表附艺注筐三、谎合并如会计姻报表可的合傻并理冈论翁几个喊基本顷概念登：马控制灶和权种益性偶资本抄：饱控制惯指统山驭一梅个企洪业的还财务迅和经兆营政洲策，粒籍此荣从该末企业秘的活填动中穴获取逝利益要的权丝利。赠如何价理解继控制段：眠A．同控制鱼不同惩于影死响。叔掌握巧控制销权的他公司难能够镰统驭重被控中制公伤司的客财务携政策轧和经增营政受策，抗它有考足够确的把极握预防计对些方公厉司会管按本越公司传的意悬图从蚕事各重项经重营活维动，劣能够鹊使对贼方公嚼司的幸经营厚活动俯像本立公司傅的经特营活值动一校样展案开。筛而一值个公脾司对详另一拾个公物司施惑加影捐响，添可以与是各壤种各堡样的砌情况筛，一控般来嫁说，缠其力沙度要牺小于叶控制票。闪B．蹈控制侍是一宏种权由利。倚判断焰控制疲是否煌存在婶的标肚准，袍在于然是否未有控尿制的哲权利作，而拴不在岛于是萍否实忙际施呼加了可控制勉。一膜个公纵司实宇施对叹另一短个公洒司的端控制挽，其雪方式肯是多积种多腰样的鬼，既三可以脱是主澡动的武，也惊可以颗是被质动的叶。刻这种辩控制犬的权依利，衫在股杨份公唇司中舅表现缘为在祥股东笨大会跟上的愚“表宏决权稍”。乎C．诊控制假是与圆获取惰利益乖这一拥根本莫目的箱相联闭系的竿。没淹有利归益，菜则控陈制就抖失去细了意港义。赴如果妥一个中公司垮不能世通过虽控制丈另一对个公辈司从姥其资底产中拾获取眉利益跑，那璃么就抚不能卡将这析种被荣控制盛公司异视为伟子公报司，久就不膝能将怠其资确产视躺为集突团的鉴资产兵，就只不应夹将其症纳入芬合并盐会计告报表众的范皱围。争不仅妖如此少，如姜果获诵取的辱利益管极小盖，也闷不能距认为倦存在绞真正络的控妨制。赶获取竖的利谅益应慨该与怀取得氧控制堂而付流出的纵代价岁相适规应。池D．棉从控酒制中秤获取晓的利洽益不旋一定液要以亡金额钳来表臂示。垄因为煮从控蛋制中放获取况的利居益可杆以是牌多种咱多样刮的，阿它既后可以压是现贪金流互入量杠的增妥加，帜也可犁以是踩为实赠现企姜业集钩团的纯整体墨目标限而分目担风晨险，探减少营损失叨，避姓免竞宵争等爪。驶权益梳性资剃本指值对企辅业有到投票擦权、齐能够符据此昼参与绕企业吸经营涨管理眨决策督的资技本，第如股地份制重企业誓中的累普通佛股，矩有限松责任冒公司涂中的图投资唉者出玻资额营等。台母公金司和蚂子公煮司：食母公坐司指双对其赌他企提业拥赖有控扰制权父的企通业。芒子公朗司指类被另尤一企傻业所奶控制帅的企座业。醋母公已司的倡全资估子公篮司和准非全把资子盾公司瞎：比在控大股合速并方筑式下辰，如辟果母宫公司违购入闲子公修司全奇部有傻投票铁权的悄股份行，这化样的乞子公召司称终为母熔公司湖的全晴资子锁公司摊。扒如果疮母公上司购呼入子螺公司罪５０蠢％以瓶上但聋不足陪１０哄０％乱有投趟票权筝的股登份，原这样厨的子票公司虽称为传非全默资子傅公司附。银少数笛股权趋、少贤数股脚东损伏益：婚少数巧股权往：指矿子公总司所踩有者栋权益吉中不首属于绳母公喉司拥含有的划份额葡。疑少数芒股东参损益堡：指惭子公棕司在五一定旅会计鸭期间腐内实否现的伶损益裕中不染属于鹅母公时司的净份额左。殖在编售制合庙并会著计报江表时鸡，如泽何看郑待少前数股效权的佳性质剪，以盗及如伍何对谁其进巡行会觉计处荒理，愚国际材会计窃界形炭成了绩三种颤编制颈合并慢会计糕报表阅的合齿并理仇论，宇即所耽有权团理论崖、经荡济实绢体理难论和古母公嗓司理可论。厉（一身）所服有权冬理论吩依据子所有乔权理暴论，范母子赢公司船之间狼的关捷系是阁拥有户与被缴拥有扩的关科系，崭编制算合并延会计颈报表永的目甜的，集是为真了向桂母公债司的笛股东递报告竿其所铜拥有徐的资厕源。径合并氧会计谢报表拾只是梢为了仁满足党母公术司股窑东的陶信息村需求蔬，而饺不是退为了麦满足沫子公器司少评数股亿东的览信息炸需求限，后收者的戚信息桐需求撕应当认通过谎子公五司的另个别宰报表影予以真满足孙。娃根据晶这一殊观点拣，当姿母公先司合坛并非区全资扰子公闻司的咐会计造报表腥时，撒应当艰按母词公司客实际搂拥有腿的股训权比孔例，念合并客子公今司的吸资产休、负林债和知所有辉者权单益。写同样苍地，带非全阀资子钢公司楼的收蓬入、忘成本蜂费用篮及净符收益雕，也甲只能棉按母香公司境的持即股比禾例予泰以合亲并。须总而蔽言之础，所歉有权应理论仆主张宽采用荣比例晃合并刻法，再其主鼻要特口点是穷：（鸡1）摸在组阁建母字子公日司联颤合体傍过程勿中因据收购咳兼并爪而形枕成的孤资产纤、负俭债升惜（贬勇）值耐及商补誉，遗按母梅公司怜的持申股比嘴例合银并和帝摊销蓝；（继2）苗母子蚕公司要之间绪的交拔易及逃其未赢实现蹦损益窄，按塘母公娃司的蓬持股拐比例她抵消抬；（屑3）撇合并翻会计统报表疮上既厌不会膏出现熟“少夏数股职东权抱益”跑，也诉不会屡存在州“少凶数股哥东损摆益”邪。莲由此宝可见甘，所蚊有权议理论奖是一冶种着境眼于粥母公悼司在许子公材司所捕持有挠的所膛有权总的合健并理忌论。尊采用梁所有茶权理普论编脊制合决并会伟计报斑表时安，要桐将其碌拥有寒所有狼权的宪企业绍的所骆有资望产、穴负债兄、收铅入、酸费用梳及利坚润，拼均按斑母公此司持密有股收权的够份额半计入锋合并帜会计贱报表屠中。损所有掀权理冶论所咸依据钟的会纯计基还本恒嗽等式举为酒“资时产—宵负债件=所手有者弃权益饮”贸，它笔突出选体现涛了确殖认、遭计量截和报呀告所倒有者军权益罢是财逆务会断计的瓦核心镜目标亦，因奥此，肺所有详权理吹论又坊称“辽所有姥者权润益中陷心论改”。暴此外警，根锦据所叔有权戏理论翻，会词计主迈体没架有必瞧要特借别强酬调资秒本保蹲全，辣应当盾允许捆其终仆极所僻有者境按照块自己竿的意拳愿决扫定是夕否抽岸回资屯本。著依据爸所有尸权理捡论编博制的罗合并船会计婚报表虾强调货的是诊合并影母公幻司所琴实际张拥有勤的，验而不板是母栗公司钓所实贿际控驶制的谅资源傅。这雅种做本法固各然稳蔬健，幻但显踪然违杜背了删控制霞的实区质。盘控制水一个瑞主体碗实际佳上是灶控制枯该主疮体的妹资产汽，即形按照窗控制虽者的最意愿便和利惑益运斗用或仔指导桌被控迎制主孤体全泽部资视产的碍运用括。由至于控兼制具交有排况它性殿(共宰同控须制除景外)突，当绒母公践司控畜制了毫子公姓司时污，它资不仅比有权谦直接失统驭排其所杨实际坛拥有舒资产权的运事用，槐而且新可以董统驭棍子公盐司全忘部资滑产的复运用晃。因蛙此，削按所册有权陡理论狂采用凭比例遥合并卡法编萝制合债并会航计报亚表，遭忽略霞了企佩业并孔购中耀的财梦务杠财杆作呢用，爪即母寨公司式通过言控制善略高庆于5牛0%夜（在盟股权李分散色的情弦况下搜，甚涛至不学需要络50盛%的历股权恼，便刺可统爪驭子床公司刚10寨0%泄资产伞的运仆用并豪使母负公司悄从中铸获益柏）。何此外余，子吼公司走的盈瓦利能喊力是莲全部程资产笛、资瘦产与果负债裕的组勇合等比一系词列因墨素共酷同作既用的做结果喂，作年为一贸个独颂立的初法人迁，子则公司龙的资泡产和赢负债密、收其入、严成本卡费用麻是一柄个不世可分特割的茎整体出，比衬例合普并法萄将子塌公司剧的报都表要忍素按他母公虽司的莲持股车比例培人为俊地分催割成锡两部军分（笨合并柜部分献与非垦合并早部分坝），泻所形盾成会赶计信贼息的膊经济屿意义烛令人狠生疑路。正糟是基罢于上文述局峰限性排，按奔照所芬有权僻理论乓设计晨的比识例合怀并法储在实秒务工抱作中旗的应伍用受却到大爸多数潜会计趣准则眠制定滴机构伪的限元制。贸目前见，比电例合席并法馆只在凡欧洲服大陆揭少数净国家阀如荷久兰、持法国从运用写。册（二蓄）经势济实没体理剂论之经济纽实体写理论嫂的基碧本立题论是闪:会响计主者体与加其终乘极所纳有者诸是相遍互分眠离、酸独立局存在灯的个穿体。匆从产搅权理疑论的男角度警看，趋经济策实体渣理论饲强调妖的是姜法人跨财产很权，余而不师是终衔极财讽产权瞎。法年人财隆产权谎指法烧人有蒜独立坚于其美最终卡所有到者的驻权利芒和义女务，压所有禾者投得人资始本后折，与臂之相竟关的剑资产书和负干债的课产权唱已经惊过户或至法绝人主病体，据任何悔所有犯者都懂不能值对法匀人主昏体的嫁财产薪提出玩要求替权，课法人窑主体户对财堤产的哗占用突、使吐用、拳处置生和分蚀享收农益的稳权力来不是菜绝对鹅的，口而是突受到袜其所领有者僵意志射的支缠配。床根据厌经济丝实体慕理论谅，债华权人葛与所壮有者两都是倦会计劣主体苏的资姓源提现供者世，只客不过茎债权春人的梨利益箭索偿削权优榴先于街所有葬者。广同样疾，收落入代阔表会素计主当体的逐经营栋成果爆，费句用代古表会场计主纽体为筋了获雕得收墓入而铃付出垒的代练价，么净收匙益则岗代表苦会计翅主体渡的经议营净毯成果押。对询于所倾有者与来说斩，会兵计主组体的猫净收烘益并开不会肢自动康归于被所有饿者，疏只有哈会计隐主体殿宣布福发放消现金光股利谜，净而收益获才成畏为所近有者旧的财远富来添源。沃会计喂主体抄向其迟终极程所有芽者派陆发现蚁金股搬利，默既减巨少了膛会计嘱主体廊的财翻富存宅量，中也部检分地代解除境了会瓣计主值体对忽其所匀有者泻所承俯担的神义务船。苗为了值体现翠经济召实体杨理论逐的上法述观伏点，变会计雨的基迅本恒容等式笼应为宝“资英产=土负债呼+所只有者巨权益蹦”侍。根而据这偷一恒本等式耀，所板有者添不再既是财盲务会夕计的滋唯一炸中心脖，而介是与诵债权默人居瓜于同族等地述位。倒由于团将债锻权人模与所竭有者鼠都视酸为同誉等重蛾要的宏利益腊当事买人，维经济酱实体踪理论贵十分罩强调逐"资水本保魂全"捆，不坏允许除所有史者在驳会计冻主体号存续真期间俱抽回良资本徒，以然免侵统害债疏权人赚的正蔬当权缎益。漂经济曾实体缩理论随认为恰，母卸公司背和子轰公司铜之间蛇的关凑系是伸控制毅与被始控制幼的关抽系，镰而不牌是拥传有与闪被拥斯有的条关系配。这甜意味偶着母长公司楼有权刑支配散子公虽司的犹全部市资产葱的运陷用，障有权那统驭犁子公锁司的攻经营承决策雁和财蓬务分抖配决嘉策。胖因此喝，母未子公扯司在利资产牙运用卵、经锈营和事财务药决策汪上便谦成为五独立悦于其耕终极谜所有摔者的每统一麦体，辣这个候统一旱体就允应是比编制部合并侦会计齿报表希的主徐体。顺编制勇合并允会计幼报表笔的目例的在间于满最足合葛并主依体所缴有股怪东的解信息雨需求寒，而野不仅既仅是捞满足巧母公石司的窜信息嗽需求垄，具弊体说画，是类为了锤满足央合并蓬主体鞭所控狼制的弓资源基。盛实体堆理论补是将覆合并变会计顾报表悉作为脊企业柴集团游各成唤员企朽业构迎成的同经济执联合吐体的腿会计桨报表上，从钓经济影联合垃体的决角度摸来考六虑合狠并会违计报犯表合弊并的狗范围秩和合辨并的奶技术著方法长问题耐。实鞠体理紧论强关调的损是企织业集友团中似所有汁成员防企业嘴所构摸成的盗经济凝实体与，按吼照经圆济实敌体理亚论编征制的盖合并吸会计冷报表辱是为耻整个合经济乓实体被服务绳的。演在运喉用经兰济实亚体理锯论的闪情况岁下，当对于步构成倚企业秋集团茅的拥未有多其数股有权的旁股东仙和拥质有少我数股哥权的先股东院同等棋对待走，因傅此，蜻通常盏将少匠数股兽东权弦益视论为股算东权岭益的克一部织分。阁根据闲这一顷观点良，当眠合并付非全挡资子锅公司陈的会臂计报读表时商，应给当采锈用全闪部合伙并法惩，将债子公悟司的元全部量资产玻、负答债、毕所有双者权宽益、抗收入取、费夫用及雾净收姿益予丧以合则并。禽主要碧特点丑是：房（１汉）在竿组建连母子杂公司驳联合分体过肝程中每因收照购兼土并形孝成的女资产咏、负舌债升雾（贬全）值才及商壮誉，驻应全刺部予替以合净并和用摊销其；（秘２）母母子齿公司伯之间嗽的交租易及耗未实厅现损动益，美应全蹄部予贱以抵猴销；厅（３薪）在输合并伟资产福负债要表上祸，母屋公司骡未实划际拥抗有的棒所有低者权琴益反胀映为歉少数亦股东谱权益旦，作燃为合击并所防有者冶权益榜的一陕个项仰目单柜独列蛋示；堤（４稼）少俘数股侨东在涛子公驾司应趁分享统的损秆益，疯视为晚合并界净收卡益在京不同筑股东刻之间谷的分控配，叼通过撤利润顶分配量表予叮以反木映，到而不达作为告合并晴净收洽益的来一个能减项秤。婶在经或济实舰体理逐论下蜡，按龄完全攀合并芒法编矩制合仅并会究计报宫表，姓合并惭的是牺母公惯司所赞控制右的资梯源，蜡而不抱是所反拥有冶的资碑源，喝与控扩制的偷经济傍实质年一致玻。另仪外，肃在完招全合丛并法川下，售编制盆合并证会计牢报表械时，济不需诱要对赚子公抢司的毯资产怜、负鲁债进洽行人谷为分粪割，杂对子赴公司摘的全洒部资辉产、提负债允升贬压值及舅商誉抄进行泰合并烂，事娱实上怪采用低了单闪一属影性（财相当灶于公蜂允价真值）吸对子饼公司特的全南部资纠产、筑负债卖进行籍计价掘，克枕服了灿比例斩合并痛法的魂弊端贤。叔（三选）母约公司票理论赞母公器司理顺论并魄没有灯独立婚的、选逻辑锤一致虏的理备论基泼础，沈而仅腹仅是核所有贺权理其论和件经济她实体井理论派的折症衷。骡其理漠论渊封源既程有业素主理醉论的召成份持，也屯有经喇济实下体理凝论的各色彩鸡。具狮体到锦合并权会计交报表概的运送用，短母公盆司理召论是雄通过骆对所财有权竹理论休和经堪济实击体理怨论"加扬长籍避短等"，灶继承贱了所彼有权尺理论凯的合徒理内女核，萝同时蓬吸收剑了经羽济实瑞体理吐论的断合理梨外延用而形报成的梨。母页公司浊理论带继承芳了所念有者傍权理零论关疑于合热并会西计报过表是腹为了忌满足驰母公粪司股坦东的勿信息声需求邀而编具制的酱理论蠢，否巴定了但经济盗实体保理论铃关于练合并关会计凑报表沉是为意合并踢主体筋的所担有资阔源提压供者茅编制患的理畅论；泽在报兵表要躬素合北并方横法方毙面，大摈弃剩了所冶有权抬理论显狭隘才的"燥拥有妄观"炮，采荣纳了呢经济桂实体绝理论用所主色张的序视野兴更加妇开阔形的"叶控制钞观"努;在子少数奶股东烤权益闻确认芬方面糊，则洲明显居体现茫了对询所有遍权理君论和逐经济棵实体圈理论使的折敲衷和俩修正默，既挺反对托所有杯权理察论将落少数塘股东漂权益垃完全增排除描在合东并会便计报敞表之新外的桌保守轿做法蹲，也辆反对浅经济俗实体摩理论舰全额涝确认雁子公忌司可帖辨认诞净资切产的俘升(劳贬)雾值并饮按股晨权比鄙例分金摊给誉少数造股东写的激软进做魄法;脸在商辣誉确伤认方平面，盯考虑衔到商约誉是袋不确航定性灶最高谱的无呈形资形产，她完全缎秉承鲁了所五有者趟权理仓论的机稳健棚惯例袜；在何消除永集团祸公司抹间交孝易及嚷其末租实现志损益置方面歉，又熊认同秧了经雪济实筋体理革论的桑做法庸。锣母公峡司理产论是箱将合虎并会拢计报本表作者为母染公司没本身总的会辞计报股表反性映范撒围的协扩大馆来看改待，蝇从母牵公司叨角度藏来考名虑合言并会歌计报莲表合变并的纠范围铲和合藏并的扎技术恰方法访问题催。母烟公司调理论煌强调侨的是仗母公杏司的搜股东杂的利店益，汤按照旁母公圈司理粱论编躁制的蜡合并名报表状主要吉是为粥母公微司的劫股东洒和债朱权人且服务枪的。政因此昼，这遍一理秋论忽疑视了畏除母杂公司毙股东快以外泳的少雷数股妖东的川利益居。博在运果用母纺公司亭理论拨的情昆况下乱，通井常将骡少数镇股东寿权益榴视为俘普通崖负债裂。美亦国和以英国浓合并纤会计贪报表狠实务土中，共采用炭的主誓要是弯母公蠢司理毅论。蜘国际察会计键准则金委员访会制倦定发勇布的继有关炎合并原会计萝报表闲的准偏则，霉也基院本上潮采用膨母公裤司理鞭论。肌我国绞关于址合并齿会计惊报表探的暂羽行规爪定中幸也基少本采符用母讯公司习理论疾。娇母公忌司理风论的恢基本腔合并慎理念推主要田包括撕：(督1)扮编制盆合并旱会计惜报表制的目施的，掉是为密了向乌母公秀司的须股东狭反映蝶其所遵控制耍的资光源;羽(2促)子罢公司旋的少凭数股回东为限合并隔主体庙提供速了不妈可分练割的柱经济贵资源暮，少奖数股漠东对挪子公行司净炒资产扮及净刘利润现的相发应权糕益，环应予克明确满体现奥;(槽3)腥子公吼司资额产、闲负债舍以及党净资党产的谦账面担价值念与母墙公司柱对这鼻些净排资产脊的购请买价扔格是辛两个迁独立垃的因咸素，登后者抛包括奏母公限司为档了获犯得控红股权桂而额营外支洽付的枪溢价妨，子拘公司肠的账愧面价用值是前不可隐分割本的，窝应l呼00诊%予肺以合惰并，阅而母骑公司性购买拣价格耕超过千子公替司净豆资产扬账面迎价值价的部代分只未与母鹅公司迈的投谅资活挎动有约关，笑因而插应当渗按母汇公司著持股乐比例瞎予以芬合并卡。鉴凶于此狐，编巷制合盗并会久计报纳表时俗，子丽公司盘的净越资产旅及相硬关资纲产和妙负债叫宜采泻用双亡重计制价基晴础：拥成本恩(账链面价歪值)宏与市句价(劲公允梅价值杰)。涂由于额母公喇司综疾合运塘用了发完全耽合并负法和雄比例区合并葱法对扩报表站要素拣进行脉合并脂，按资照这纵种观股念合作并非康全资歇拥有怒的子摊公司坏的会浓计报批表时纵，具杨有以观下主箩要特少点:泡（1眼）子咱公司劳的资专产、刚负债殊、净考资产袄、收率入和绒费用沸１０令０％诱予以扎合并糠;(径2)鲁资产杏、负舟债的凶升(哲贬)祖值以灰及商如誉按御母公雄司的带持股丽比例扩确认境和合软并；项(3盟)集剧团内袖公司驱间交愈易及故顺流暖交易界所形经成的滑末实这现损凡益l祸00绣%予士以抵穗销，荐但逆经流交吊易所孩形成钓的末叠实现甲损益侍则按暂母公动司的界持股艺比例丙予以架抵销径;(马4)赶在合行并资裁产负既债表么上，垮少数答股东薪权益棉既不测作为题负债润，也歌不作箩为所坦有者君权益筋，而施是作辉为一律个单豪独项磁目列贼示于益负债坊与所继有者渗权益眯之间陕，在悄合并凡利润胁表上看，少阴数股熔东应平享损赞益作牌为合狭并收吴益的演一个旦扣减尝项目薄。钉值得灶注意玉的是伙，在您合并享会计狮报表闲实务痕中，弟往往大不是教单纯搬运用医某一柜种合钟并理联论，古而是唇将上车述理步论结广合起后来运窜用。以四、捆编制堵合并冬会计馆报表以的基治本条煌件腥由于鸡合并欲会计崇报表段的编缠制涉倦及到这两个国或两滤个以拒上的忠会计军主体司与独砍立法岔人，冲所以绵为了锄保证绢合并杰会计烂报表值能够枣准确隐、全锡面地葬反映看出企员业集卷团的朽真实捐情况所，在灾编制众合并宁会计旬报表突时必确须具舌备一宪些基项本的气前提牺条件本。这凭些前令提条痰件主坟要包校括：胞（一翻）母象公司笑与子找公司台统一猫的会析计报悄表决指算日写和会袋计期挂间井（二闪）统孔一母唐公司滩与子图公司五采用顷的会赖计政市策债（三乏）统肤一母雷公司雷与子潜公司从的编苍报货咏币膨（四攀）对痕子公腐司的迹权益拢性投袭资采墨用权滤益法疲进行纲核算慕上述劲四点辽是编殖制合阶并会拍计报跪表应况具备扩的基未本前障提条额件，隙但在跃实际兼工作群中，戏属于雾合并推范围辽的子栽公司就不仅男要提献供个垂别会租计报赤表，淘还应梯提供析合并曾会计被报表番应具欧备的竖其他给详实屠资料交，这隙些资障料起哪码包淋括：名１、回子公淡司所睡采用班的与群母公主司不瞒同的你会计耕政策锈及会竞计处晴理方辆法；寨２、悼与母耻公司怜及与意母公零司的视其他坏子公越司之绩间的摸购销保业务维、债聚权债魂务、邀投资膨业务志等资使料；钱３、萍子公部司所病有者双权益片变动拢的明碰细资境料；外４、律子公汁司利餐润分拣配的日有关炕资料蜜；片５、锤编制察合并欢会计网报表饲所需作的其稀他资投料。老第二螺节怎合并纪会计叼报表谢的范些围鬼界定歉合并筒会计切报表它的合密并范积围，注在很方大程韵度上无取决继于编部制合界并会但计报留表所抗运用诉的合泊并理售论。总绝大召多数原国家迁在编适制合料并会嚼计报旬表时凤，并是不完阿全是模按照革某一晶合并盗理论狱，而截是以定某一巷合并郑理论钻为主遗，参沙考其井他合优并理货论，朗同时颈结合祝自身缸的实塔际情那况而喊确定败的。青下面励，以挪我国领现有甚规范贺为依迁托说抗明如戒何确丧定合榴并会闭计报忆表的劲合并辰范围锁。辞一、女应纳绵入合侦并会型计报启表合腰并范锣围的慕子公疮司镜根据前我国冠《合知并会只计报邻表暂婆行规残定》叮，能佣够由骄母公搁司控容制的弦所有胃被投疯资企筛业，最即所跨有的咱子公繁司，当包括钓境内助和境掀外从染事各愤种经飘营业绪务的彩子公夹司，锡都应残当纳马入合最并会般计报犁表的签合并迅范围算。所河谓迷控制链是指亿能够敌统驭润一个事企业栏的财觉务和助经营结政策竞，并视能以沿此取解得收揪益的年权利体。岗在我库国，导合并先会计翻报表鼠的合肠并范危围具始体包寸括：宴１、部母公乖司拥薪有其链过半臭数以逗上权响益性温资本待的被津投资嫩企业鄙。询权益倾性资许本是喂指，摊对企喘业有像投票见权、辨能够宋据此杰参与恼企业孕经营杀管理愉决策爽的资抹本，茧如股匪份制约企业启中的畜普通路股，拐有限萍责任畅公司季中的吗投资迅者出可资额刻等。丹具体锹包括恒：体（１朴）直腾接拥俗有其栽过半作数以伍上权仪益性议资本铜的被贫投资居企业种；例黑如，谈甲公浮司直旺接拥斗有乙受公司忙发行字的普爹通股折股票员的5奖5%圆，乙征公司软便成初为甲掀公司孝的子释公司鼻。混（２躁）间艇接拥谜有其纱过半迟数以指上权础益性用资本脾的被疑投资奔企业押，指饿通过样子公眼司而亏对子艇公司膛的子乖公司禾拥有易其过已半数见以上幼权益军性资级本；逝例如剑，甲型公司很拥有箩乙公策司8帝0%团的股追份，婆而乙很公司缎又拥雄有丙请公司吉60忧%的晒股份绝，从树而使非丙公井司也趁成为软甲公斧司的制子公声司。镇（３课）直蜘接和哗间接租方式习拥有坝其过帖半数锤以上慎权益臣性资慕本的矿被投域资企爆业，临指母观公司怨虽然模只拥币有其盾半数犬以下鲁的权评益性切资本豪，但档通过叛与子雨公司优合计傅拥有论其过裤半数骡以上禁的权词益性挑资本钱。镜例如抄：甲书公司纤拥有淋乙公季司7虎0％筋的股蝇份，炼拥有畅丙公派司3滩5％丹的股坊份，朱乙公弄司也诚拥有呜丙公咏司3冈0％毛的股浮份。政在这移种情谦况下往，甲惰公司附直接朋拥有礼乙公她司过转半数构以上琴权益竿性资指本，伍乙公辉司为宇甲公足司的燥子公怀司；雅即：隶直接显拥有演丙公航司3愚5％零的股预份加贴上乙电公司捉拥有详丙公粘司3崖0％盆的股帖份，洋合计绒共拥党有6链5％找的权押益性敬资本千，所裕以，难丙公用司应天该纳矮入甲慎公司范的合腐并范标围。葡正因图为如聪此，业所以所，在漂确定珍间接司拥有鸭被投限资企辨业权昆益性产资本城与确唇定直鸦接和化间接梳拥有音被投衣资企挤业权去益性传资本佳时，费可以抽将间耗接拥纲有被凝投资冻企业摘权益双性资魄本的晌比例产直接改用于器计算炎，以材确定甲合并敬范围别。我辛国《趴合并岁会计绑报表华暂行坚规定沫》中工采用任的是牌这种享计算禁方法心。汗无论背采用午那种途计算璃方法生，当堂母公止司拥板有被匪投资惜企业才５０守％以梳上权蚊益性男资本攀时，否母公既司就平能够猾操纵蛛股东见大会波，拥烘有对住该被察投资插企业帐的控物制权驶，能残够对幕被投剧资企饰业的佩生产欺经营锐活动赌实施污控制栗。这歌时，毛子公和司处灰在母飘公司书的直项接控往制下独进行主生产川经营贱活动缸，子砍公司耽的生谣产经筑营活经动事银实上卵成为牢母公樱司生侨产经漂营活签动的瞎一个吧组成夺部分糕。因隆此，用应当足将其贝纳入耗合并沉会计往报表错的合声并范由围。保２、铃母公兵司控毫制的挽其他叉被投胳资企紫业荒母公樱司通骄过直蕉接和芬间接展方式斜，虽地然没盟有拥酬有被运投资山企业炒的半嗓数以床上权遮益性脂资本萍，但乒母公瓜司通保过其朝它方恢法对险被投滩资企让业的世生产队经营徐活动斑能够肯实施弃控制拼时，阅这些宣能够毛被母辅公司圈控制张的被搂投资纱企业缸，也梦应当胖作为税子公奇司，带纳入宇合并赛会计外报表更的合云并范聋围。周一般阶认为警，母糟公司佣与其窄被投烂资企挑业之瓦间存称在着栽下列侦情况夫之一虏的，搏该被功投资均企业屯就应楼当视敏为能搞够被哈母公梳司控搅制，总而作筛为子泰公司座被纳蚀入合斥并会否计报直表的悉合并阿范围遗：凶（１样）通采过与希该被钥投资面企业偏的其扁他投蹄资者莲之间池的协欧议，盾持有纹该被雅投资许企业辉半数碎以上倾表决订权。胆这种百情况靠是指韵，母横公司班与其孔它投婶资者郊共同柿投资优某企乡业，着母公回司与缩其中披的某索些投蹦资者震签订嗓有协废议，柜受托俭管理腰和控贱制这丙些投持资者盯在该宾被投颈资企趋业中田的股缺份，笋从而贡在该翼被投聚资企慰业的但股东赴大会厕上拥刑有该锡被投哑资企竖业半陵数以衬上的翠表决娃权。亦（２赵）根叹据章版程或狠协议堆，有旧权控轿制该毛被投摄资企炭业的莲财务湖和经饱营政料策。留这种浑情况庙是指如，在叹被投伶资企雨业的童章程图等文疑件中唇，规扣定母鄙公司问对其滨财务帖和经驱营政蜘策能配够实路施控打制。型（３量）有哥权任榆免董狭事会脾等类奔似权屠利机咳构的视多数怕成员欠。这蹈种情功况是券指，红母公往司能第够通铅过任烦免董柴事会把的成脏员而权控制像被投善资企哪业的翠决策尤权。厨（４滑）在室董事扎会或担类似家权利党机构犹会议梦上有专半数陵以上拘表决姜权。笑这种能情况狐是指悦，母匠公司跨能够疑控制两董事杀会等子权利俊机构烘的会蚕议，笨从而光控制杜被投伪资企肺业的库经营勇决策归。郑二、该不应虎纳入估合并薪会计走报表茂合并取范围仪的子度公司券根据都《合喉并会竭计报抗表暂增行规葛定》杂，虽诊然一银些子广公司渔半数潮以上斜的权蒜益性德资本膝由母笼公司奇所控惩制，凳但由铜于一灯些特惯殊的往原因倦，母维公司蜻不能汉有效伴地对衬其实话施控拾制，黑或者神对其慨控制袋权受舍到限充制。箱对于息这些困子公斗司，语在母墨公司临编制岩合并贼会计李报表娃时，舒可以刑不将阵其包级括在凭合并撞会计性报表姿的合责并范卷围之撇内：嫩１、贯已准否备关亿停并茧转的风子公添司。裹这类屯子公情司是兵指根粉据政画府宏车观经舟济管奖理和原调控耀的要佳求，允以及庸有关恭产业套政策月的规庭定，谎被政苗府有蹄关部碗门规暴定为尚关闭链、停浴业、芬准备罪与其神它企弯业合沾并以之及转顽产其以它产例品的纵企业造。在鞋这种拾情况闸下，策这类早子公膏司或熟者由眯政府河有关爽部门渡直接释管理燃和控密制，宗或者牵不能借进行帽正常阻的生雨产经忠营活麦动，们母公粒司对谢这类纸子公某司的垒控制辆权受葬到了颈限制起。那２、绍按照鼓破产淋程序启，尿已宣猫告被昌清理停整顿梦的子诵公司躁。草根据获破产拳法的喜有关已规定芝，企座业在乓宣告鹅清算勉整顿陆期间辛，应杜当按精照整蜘顿方峰案进诱行整乞顿，催并由编企业彼的上蠢级主筒管部女门负导责整露顿的脊实施馆。在飞这种溪情况舞下，瓶母公哗司对爷子公未司的及控制肯权受晌到了反限制钻。稳３、激已宣富告破霉产的抱子公却司。粘根据尝破产累法的下有关闪规定昼，企隆业宣姿告破饥产后眨，必搂须设革立清钟算组厚。在龄宣告禁破产惜后，前破产辈企业弱的财菜产即黎由清书算组姓接管婶，并棉由清纪算组雹行使彻管理附和处虏分权顷，其巴它任顶何人种员不滥得处符理破凝产企油业的冠财产闪等。起在这青种情雾况下限，母钩公司凉对宣徒告破歇产子军公司沃的财讽产没局有控采制权说，同李时，侍破产孤子公避司也勉不能令进行蓄正常仪的生宗产经雨营活好动，漂没有机必要四将其淘纳入方合并水会计您报表斥的合订并范来围。森４、汁准备柳近期扯售出跑而短傻期持红有其藏半数仰以上遭权益厚性资设本的暮子公叮司。怖这种存情况贡是指库，母融公司各在资琴产负酱债表决日持葬有被黎投资爬企业笨半数狐以上唱权益赵性资摆本，搂但属坊于短景期投抬资性凉质，淘准备袜在短斯期内售出售胶。在介这种碑情况歉下，越母公控司对慌该被转投资牵企业抗的控夏制权偶是暂谜时性掉的，浮并不出是为混了控级制被置投资都企业铅而持滑有其车权益尤性资鼓本，克所以罩，该寄子公参司不嗓必纳具入合锅并会魔计报够表的塘合并视范围丈。塘５、斧非持坑续经乳营的才所有若者权幸益为炭负数帽的子钢公司恭。根部据公革司法游的规奸定，贱股东坦只对这公司豪承担逝有限欢责任眨，所懒以，状母公接司也挎只承马担对们子公搅司投滋资额给以内孟的有跌限责腥任。糟当子命公司电所有屠者权淹益为侦负数想时，绣母公谊司已磨不再遣承担链子公傻司的逼债务雷等责魄任，剧因此织，没蹄有必染要将歇其纳粥入合琴并会际计报至表的深合并睁范围守。但仰是，显在该轻子公栋司持某续经构营时射，如功果母怜公司臂考虑铲到子障公司司继续业为母坦公司深提供莫原材蛮料等池，不盒准备应宣告歉该子驳公司历破产锦，在邮这种芳情况秤下，革母公段司仍婆然控栋制着序该子醒公司谜，则糟仍然领有必柏要将留其纳灭入合独并会吸计报赖表的激合并咸范围摊。肃６、苗受所咳在国注外汇采管制愉及其孝他管笑制，鸭资金户调度忌受到玻限制著的境琴外子沉公司瓦。在布这种粥情况乔下，挠母公朱司不问能够毙完全型按照厚自身赴的需泛要和星意图收来调壤度和晃使用刑子公挥司的越资金葬，母丢公司湾的控龄制权既受到章了限缴制。孔关于某上述秀各项恶子公庙司是语否应傅包括凡在合旧并会门计报赖表合喘并范喊围之常内的获规定穿，我常国《如合并舱会计趣报表恼暂行像规定气》与个国际圆会计牲准则膨的规差定是士一致甘的。姑第三真节碗编制狼合并持会计兄报表绪的方皂法和霉一般火程序抽我国足《企跟业会梨计准扛则》锡规定忍了会底计核谣算的纱13捎条原证则。稼《中本华人岭民共泼和国燕会计匠法》类明令炎提出骨，必绍须保锹证财挥务会瓜计报虏告的景真实犹、完赴整。彼《企讲业财获务会谅计报瓣告条召例》树为保召证财状务会没计报格表的侧真实抄、完渡整作聪出了头若干倒具体持规定鸣。合蹦并会贱计报羡表和辱个别宿会计专报表印的编驼制都啄必须臂遵循翼有关泊会计殃法规掩、会秤计准理则、估会计通条例誓、会闹计制练度规国定的慈一般蜓原则悉和要疗求。提对财暗务会盆计报畜表编牧制的亲基本鹿原则旺和要欠求包肺括客皮观性绢、完起整性爬、及村时性榴、准膝确性介。总济而言锣之，个合并侨会计止报表仅的编句制应辆遵循妨与个年别会孔计报劈表编够制的郑共同云原则浪：内姜容完叨整、绞数字偷真实爪、计荐算准刻确、危编报具及时饥。耳由于射个别艇会计裳报表甘是反供映每缝一个粗实行票独立遍核算躬的法既律主矛体和宗会计拉主体竹的财漂务状粪况、射经营井成果蒙和现愈金流物量的钱会计抓报表军，而本合并担会计愤报表迷是反享映由薯母公彻司和令子公翁司组依成的斥单纯柴的经丛济主钱体—伏—企洋业集荒团的茎财务棉状况诚、经眼营成弊果和矿现金泛流量妻的会叫计报曲表，塌因此料，编谋制合霸并会蔽计报度表除仿需遵磨循会扑计报冻表编回制的色一般泊原则颜外，舒还应板遵循谁以下挡特殊灿原则蔑。正1．戚以个板别会烫计报凤表为拼基础运的原怜则。探由于些企业芒集团亏并不倦是独绕立的康法律骗实体名和会溜计实止体，规它本纷身不疲单独屯设置萍账户能、登慎记账钓簿，佩因此料，合惧并会村计报举表不扩可能洲根据睁它自制身的跑账簿抛资料饰来编慎制，备又由刚于企秩业集贤团所翼属子成公司馋往往睬很多损，直摔接根盐据母矮公司住和各铺个子朋公司揪的账击簿资夺料编跪制合挑并会非计报哨表难班以操迟作，眼这样丝，编划制合挥并会织计报纯表最绿可行淘的方棚法，识也是托国际戚惯例泥，就句是根阔据母除公司斩和纳笛入合衡并范扰围的乌子公漆司所悄提供身的个戴别会列计报通表的绝数据膝，运亦用编如制抵蚀消分骗录和云工作荐底稿街的特萌殊方名法来逗完成孩。拔2．誓一体引性原强则。志既然俊合并旬会计汤报表骆是反系映由半母公铺司和焦子公评司组撕成的罚企业燕集团抱的财枪务状耍况和气经营稍成果副等情钩况的辱，那躬么在夏编制傅合并印会计颈报表勇时就帖应当搞将企惨业集衔团作嘴为一牛个整辜体，里视为干一个佩会计泊主体酷。为悉此，嘴在合偿并会焰计报薯表上天所报弊告的抽资产飞、负械债、设所有纸者权片益、毁收入甩、费拿用和轻利润待等信垦息，毙都应咽从企亏业集业团整差体考递虑。返例如遵，合泄并会完计报卖表所屯提供悄的应非收账魂款、株应付桐账款赤等往仙来款甩项指购标，菌应为坚企业绑集团挎各成所员企券业对辫企业谱集团拴以外丙的单根位和互个人日的债蛋权、揭债务纳，不柔应包精括企嗽业集扑团各股成员秤企业骄彼此热之间而的债损权、铲债务匹。又阔如，恰合并票会计火报表洲所提档供的尚产品吹销售纷收入高等收树入指捉标，直应为国企业刃集团魂各成酸员企似业将材产品幻出售锡给企怖业集执团以暮外的当单位狸或个增人而介实现牲的收雹入，东不应富包括蹄企业顶集团君内部研各成蜡员企逃业购阶销业余务实循现的浙内部衔销售域收入瑞。宽按照泥一体榆性原上则的朴要求蚁，在秒编制棚合并线会计渠报表刻时，失应根旁据个叠别会收计报序表各但项目乌的加遮总数姐，通历过编孩制抵鹅消分磁录，请将内墙部债刮权、训债务太，内贱部销机售收远入等所予以巡抵消猴，再绕求得咸各项苹目的板合并结数。舅3．钢重要借性原有则。而与个骑别会圆计报尖表相汽比，战合并婆会计尚报表饱涉及黎多个下法人汁主体音，涉罢及的友经营窄活动韵的范扩围很茫广，蝶母公旱司与舌子公臭司经亦营活唐动往排往跨霸越不隶同行疲业界设限，其有时苍母公确司与鼓子公龙司经涨营活柄动甚窑至相练差很损大。威这样倒，合屈并会裹计报知表要循综合睡反映日这样猎的会牛计主栏体的攻财务笛情况法，必蹈然要戒涉及视到重书要性煎的判做断问币题。远在编薄制合牌并会腿计报委表时赚，特变别要疲强调婚重要聋性原果则的画运用兆。如帜一些芳项目罗在企片业集步团中浑的某育一企仇业具脑有重敌要性久，但坊对于晒整个铜企业困集团银则不定一定伟具有议重要搜性，添在这猾种情隔况下厨根据颠重要钳性原易则的犹要求卡对会呢计报烧表项竖目进型行取青舍，幼则具束有重嗽要意滑义。抢此外与，企卸业集棚团中少母公奥司与啊子公赖司、膨子公弃司相袖互之笼间的寺内部轮经济猾业务董有时咳很多哗，有砌些对灿企业跨集团柱财务宪状况微和经就营成扇果有组较大秘影响叨，有恐些则蹲影响蔽不大始。对浑于那很些是腐否予既以抵芽消对忍企业纷集团左财务嫂状况巧和经滤营成价果均慎无明厅显影甲响的兄内部养经济腿业务奴，可帆以不齿做抵供消处船理；漫而对毛于那丸些不事予抵再消处难理就银会对反企业妄集团痛的财倘务状同况和驾经营碧成果忌产生货重大轿影响秩的内席部经男济业闭务，咽则必鼻须进慨行抵小消处络理。完例如蛙，企倦业集冲团中清某一仓成员掀企业辣将其裙生产肆的价哭值为溜15锹00略00乐元的困产品舍出售仗给另添一个切成员竞企业佩作为势固定饶资产怀，它腿涉及放内部计销售涌收入棋应抵腰消1透50时00订0元贫，也智涉及穷购买绝方固歌定资岩产原次值中丙和当弟年计拿提的遥折旧辞中含叙有未贝实现阿内部割利润住，必焦须编胡制相吵应的借抵消能分录铅予以聚抵消着。爱编制暑合并蓝会计忍报表扣的方盾法和质一般岔程序纱与编宇制个衣别会宅计报冈表有鸡很大废的不余同。古编制伟合并仰会计岔报表员时，挪一般债运用掉编制掌抵销律分录皱、编奶制合残并工度作底伴稿等裹一些蜓特殊诸的方存法。稍有关判的抵凝销分顷录，里不必默登记巩账簿涝，可答直接蜡在工苗作底振稿中偏编制身。合翁并资辰产负艘债表事、合训并利乡润表蒙和合埋并利顺润分庙配表剃的工娱作底汪稿均蛛在一乖张工声作底掏稿中范完成临。蜓编制塌合并企会计蛙报表斑的一芹般程冷序可火分为璃两步军：第叮一步啦是编盟制合买并工阴作底步稿；津第二未步是禾根据则合并份工作偶底稿辆编制注合并劲会计味报表脖。其续中，批编制定合并闯工作练底稿纲是最预关键第的一泻步。维合并于工作滥底稿辟的基洁本格克式：修项睡目脚母公怀司具子公晴司偶合计嘴数尽抵销乐分录衫少数述股亦东权滤益征合并旗数步A公更司监B公译司勇…汁借方袋贷方古（利吐润表淘项目惯）哭主营摆业务捎收入猾主营帮业务乔成本问……哥净利畏润籍（利蓄润分培配表屯项）伏年初课未分怒配利康润践……陶（资掉产负歪债表泼项目并）陡货币若资金岗……弦短期泽借款堤……浓实收葱资本糕

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