税务会计在税务筹划中作用探析

1税务会计在税务筹划中的作用探析税务会计在税务筹划中具有重要的作用，因为税务会计本身也是实现税务筹划的手段，这主要是通过对涉税事项的会计处理方法的选择来实现的。这里所指的会计处理方法选择并非财务会计中的会计处理方法选择，而是指税务会计对税法上允许的核算收入、费用、资产等的多种处理方法的选择。具体税务规定中存在不同的限制条件，会对具体涉税事项的会计处理产生影响。本文就此作一分析、探讨，以利税务会计在税务筹划中更好地发挥作用。收入确认的会计处理方法的选择收入确认既影响所得税也影响流转税。一般情况下，企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。比如企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期，企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值;如果在免税期，企业应该将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入;企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。费用扣除的会计处理方法的选择贪腹费用负扣除幕主要姐影响举企业悉所得拌税。因企业疯应在历税法杰允许政的范宗围内渗，充跑分列瓜支费业用、匪预计贱可能前发生示的损骨失，似这样孟才能蠢缩小断税基华，减品少所燃得税伟。首喂先，遗要使卡企业卸所发烛生的纺费用甲全部释得到觉补偿慈。国坚家允邀许企政业列搜支的纹费用怪可使爷企业撞合理三减少薄利润曾，企注业应拆将这示些费鄙用列宣足。贱如按寨规定吹提足甲折旧臭费、蚕职工场福利黎费、蛙教育烟费附搞加、校工会检经费遗等。打否则静，会篮减弱锋企业础自身熔的生太产能涝力，购缴纳员一些舒不需棉缴的分税金让。其纠次，晌要充革分预豪计可平能发态生的辽损失团和费凑用。亮对于悬一些焰可预蔽计的战损失居和费桑用，朗企业鞭应以减预提乏的方旦法提聪前计凡入费煮用。耀最后撞，对毁于税虑法有叹列支激限额紧的费披用尽盲量不什要超参过限壳额。满够以长写期债公券投呼资溢被价、规折价带摊销灰方法某的选送择为待例。扭企业后进行忽长期付债券肤投资剂时，唐其溢絮价或政折价当的摊险销方塞法可悬以采说用直旦线法但，也闪可以桌采用碌实际室利率跟法。姐投资幸于债抵券时拐，每漏期列辨作企催业投说资收穗益从概而增谜大企忘业税爱前利踩润的烈债券扭利息腔收入绒为应摩计利炭息与六当期渐应摊把销溢凤价的限差额螺或应或计利姨息与概当期持应摊干销折纤价的短合计西。由产于采婶用直透线法摔时，慧各期帜溢价地或折溪价的汗摊销刮额是罢均等苹的，菠故所傻确认恋的投扩资收室益也紧是均厉等的非；而川采用铅实际另利率漫法时李，各愁期溢矿价或广折价某的摊各销额李均逐呼期增秩加，拖故所属确认芹的投转资收图益则休呈逐气期减滑少或双逐期贤增加纷的变燥化趋家势。睡因此掉，当盏企业奉以溢积价或求折价耗方式居购入茶除利五息收蹈入免篇税的疗国债兰以外卷的其靠他债篇券时恼，选捧择直较线法覆摊销班溢价盐或选妈择实毒际利丢率法渣摊销座折价搁，可咸以在桨债券石存续溪期内怨相对蹈推迟混投资颠收益波确认银的会摔计期暴间，贼由此毁减少宗前期姓所得棚税负疫担，臂以获通得递钻延纳闻税利穗益。蚀德成本假计价箭的会外计处翠理方争法的表选择喘模税法执上规章定，佛纳税汁人各劲项存尾货的哄发出晶或领蝶用的务成本盏计价远方法宰，可落以采乒用个沿别计毅价法虎、先悟进先鸟出法程、加议权平梳均法抵、移栋动平律均法队、计勺划成得本法劳、毛牢利率及法或帖零售秋价法雹等。栗如果响纳税察人正碑在使盏用的拣存货烈实物昼流程浅与后识进先颗出法俯相一揭致，督也可亡采用盆后进不先出嗽法确自定发泳出或镰领用拦存货深的成介本。各纳税碗人采悲用计昏划成胜本法很或零楼售价协法确闷定存屋货成犬本或肃销售映成本往，必荷须在身年终坑申报立纳税开时及本时结泉转成验本差僚异或喂商品辽进销旋差价遇。纳照税人种的成葬本计诞算方借法、塞间接宗成本围分配吃方法真、存答货计酒价方限法一知经确届定，灵不得救随意屑改变地，如围确需脾改变景的，悟应在汤下一治纳税嫩年度涝开始要前报诞主管己税务侄机关级批准件。否敲则，杆对应姨纳税框所得邮额造袭成影祝响的售，税欢务机欣关有颗权调泡整。狂论存货括计价朱方法道的不代同，细结转布当期餐销售饺成本静的数均额会植有所政不同蛇，从醒而影耐响当台期应患纳税蓄所得宋额的状确定康。如嘉：深诊销货韵成本藏=期镇初存巴货+贤本期阳存货婚-期浑末存稳货涨溜其中份，期红末存晓货的禽大小键，与角销货业成本俊的高用低成分反比傻，从饺而影框响企什业当荡期应吩纳税断所得倾额数连额的蜓确定广，主众要表求现在屡：(意1)芳期末英存货共如果允计价凉(估理价)逢过低爱，当式期的融应纳寇税所授得额平可能应因此烦而相鹅应减醋少;浮(2碗)期扭末存炉货计物价(闲估价截)过谜高，喂当期缓的应泡纳税判所得丰额可匠能因踢此而判相应慈增加华;(颗3)鼠期初标存货惭计价蔽如果出过低酿，当槽期的拘应纳贩税所万得额突可能鸦因此烦而相叼应增瓦加;阻(4讲)期权初存辉货如狐果计钉价过义高，哀当期兔的应顾纳税渠所得祝额可古能因诉此而母相应勒减少借。买痕随着压存货程的不迫断流栽转，烛一批防存货敲在一衬段时糊期内截会全组部转鸭入企渔业的葛损益耳，无叶论存框货计地价方尽式如糕何选蹲择，熄此期均间内求实现礼的应斥纳税裕所得脑额的嗓总和惯是相找同的撒。但赖在期阔间内界，前哨后各厌段时珍间内赏实现腹的应盗纳税列所得秩额不洲一样比，并客由此购影响芦到所塞得税似应纳拜税额坑。所楼得税去的税绞金支氧出是怕一种勉强制万性的挺现金代流出课，我娇们在晋选择挪存货厚计价当方法民的时山候要巨以所围得税厉的税欧金支队出的勿现值怠作为神评判留标准渐，选加择所洋得税豪的税即金支绍出的直现值宾小的泡存货亿计价慢方法罚。存皱货计欣价方胖法的划选择横应该棚考虑梢以下件几个众因素联：猾霉1.啄价格炎变动滴因素涛。在细预测枝购进拉货物犁价格糖下降俊的情冰况下迎，应完当采轿用先恋进先自出法哄;在兔预测填价格掌上升谣的情矛况下冻，应葬当采作用后铺进先泊出法摊;在恢预测括价格旁较稳聋定或威者难棵以预迟测的蚀情况佛下，史应当袭采用畏加权勾平均鼓法;调在价检格变祸化不尖定且预单位抹价格喊较大帮的情犹况下胀，应删当采汽用个旋别计千价法酷。平要2.牧税率联变动桃的因沃素。恒如果予物价式上涨需，在缎预测汪未来讽适用亩税率爪上升苍的情其况下参，应泡当采轮用后于进先栽出法呜;在咏预测耍未来刑适用止税率户下降拥的情晴况下平，应王当采污用后温进先熟出法窄。这厕里所忧说的动税率师变动祖，既夹包括删国家保调整滋所得泊税税布率，钓也包恩括企乌业适疼用的要实际于所得差税税愧率的片变化老。比崇如企正业适眯用的驾所得央税税如率为备33话%，掏但是营现在返处于畜免税益期间疗，则潜其适腰用的泻实际睬所得愉税税缺率为版0，右免税浇期后脾适用砖的实毕际所施得税污税率种为3啦3%罩，在包免税特期内纳选择躬存货体计价勺方法眉时要视考虑邀到免键税期睛过后静所得慢税税煤率上善升的淋因素损。疼论3.冰税法述限制佣性规品定。践根据盈《所炒得税淋税前寺扣除债办法畏》，粉只有陆在“污纳税师人正抚在使栋用的咱存货财实物该流程样与后尤进先轻出法企相一材致”锋的情毒况下帜，才肢可采裕用后别进先筝出法意。(姨仅适事用于蜡内资怕企业陶)纳侦税人码的成否本计慧算方顺法、侮间接炭成本斤分配驾方法及、存爆货计科价方暂法一镰经确基定，活不得液随意度改变佣，如通确需先改变杂的，滥应在资下一职纳税倚年度圣开始黎前报勒主管毫税务阳机关成批准眯。否邮则，星对应嫩纳税题所得直额造祝成影够响的属，税肢务机辨关有构权调丈整。程倦资产捐计价逢的会训计处撞理方粗法的愚选择买攻资产腾计价代会影集响到昂所得背税和互财产青税。避腾1.日影响评所得膜税的季资产苍计价妹会计玻处理月方法袍的选唐择。价今天徐的资临产就例是明寺天的描成本魄和费板用，鄙资产蒜计价填会影科响到有以后助的折廉旧和塞摊销截，从串而影妻响到迅成本红和费络用及疼应纳室税所始得额朴。例株如在秒购入定无形号资产软的同灶时，腾也同馒时购妻进有浪形资装产(渡固定中资产供)，陕其相疼关费促用的射分摊驻就具厚有弹刷性，急纳税想人应阅事先勉测算惑、正直确判柔断，捎寻求胞税收冷利益识。《进所得竹税税六前扣旺除办赠法》供第3虽0条沙规定蝶：“贺纳税敢人购弹买计垦算机肃硬件贝所附捧带的宿软件期，未节单独酸计价惰的，座应并闷入计座算机疏硬件狗作为故固定羡资产起管理缓；单钢独计汁价的性软件佩，应每作为本无形凤资产齐管理怜。”捕在购宪买计龟算机饥硬件啄时，岁其所唱附带水的软躺件，笋是单誉独计泪价、队还是敌合并菠计价剧，这耍要从报固定汉资产测的折昏旧年赛限与夫无形怠资产丑的摊身销年辟限孰轻长、桃孰短肤考虑酒，另株外，任还要滑考虑捷固定租资产勉折旧兰要预胖计残剪值；径而无棒形资享产摊肆销一朴般是叠摊完惯为止勺，企罩业应稻该事竞先加得以测高算，或然后串作出呜有利舌的决辜策。箭相2.谢影响御财产自税的翁资产疮计价多会计猾处理茄方法蹦的选朋择。介资产逝的计盐价直笑接影饮响到歉财产态税的抹计税盲基数井。合潜理核灯算房隔产对漆房产彼税的帝税务固筹划浓有重劝要意护义。博根据侄《房刊产税汽暂行啦条例框》的腔规定距，企凡业自普用房趟产依尤照房妹产原晃值一资次减晶除1砌0%聪～3剩0%楼后的驾余值女按1步.2支%的渠税率昼计算炒缴纳辫，由柜此可烂见房与产税煮筹划岩的关诞键在穗于正培确核佳算房冈产原艳值。另要正蜓确计斯算房枝产原疲值，乏必须铲明确庸房产吩的概算念和笼范围凤。我凯国税纱法规屈定:站“房弹产是队以房贯屋形顶态表龟现的谁财产舰”。响这就欧是说点房产攀是指剪房屋华，而缘且包盏括与狱房屋将不可纽分割刑的各没种附可属设斯备或层一般咸不单巧独计艇算价可值的秧配套焦设施跨。由冒于附堪属设汇备和恶配套愉设施财往往锯不仅陡仅为遣房产纪服务丘，因粥此，司税法滴同时胞规定葡“附盈属设拍备的恨水管活、下僚水道愧、暖平气管逆、煤扭气管致等从纽最近拔的探鄙视井吗或三暖通管银算起择，电枯灯网泊、照侵明线疤从进偿线盒杂连接让管算从起”括。这刚就为寻房产傲核算补作出佳了明租确的敬规定滴。因劈此企撕业在招建设同房屋苗工程锦时，谷必须徐明确迟区分凡属于鸣房产膜的附蹲属设尤备、放配套谨设施贞和不哗属于眉房产泛的附敏属设前备、返配套碑设施描的价何值，售并在卖会计网账簿美中分钱别记陷录。邮此外碰，企亦业使删用的倾中央竖空调漆，如靠何入裂账也励很关吨键。封有时餐房产脚原值堂包括睡中央洲空调潮设备街，但膨如果汽中央支空调销设备吗作单抢项固撕定资借产入邻账，裕单独引核算楚并提误取折甚旧，林则房浪产原桶值不溜应包精括中暖央空稿调设栏备。惰关于玩旧房阁安装能空调峡设备稀，一译般都总作单绞项固闸定资尸产入左账，户不应乞计入滩房产耗原值旦。因远此，选企业组应独剂立核践算中汇央空骑调设嗽备，蝇以减棕少企艺业的杆房产奏税支熄出。勒候税务赴会计办在选价择涉羽税事警项会桃计处博理方逗法的贸时候贷要