论我国上市公司合并会计报表编制

1我国上市公司合并会计报表编制现状分析2005-06-16

来自：会计研究

陈信元/朱红军

4771.0引言瓶菜糊19客9京2兔年，店财政奔部颁轨布了粘《股声份制条试点详企业涂会计淘制度否》和言《企旗业会千计准纱则》山，要袋求符悟合条肾件的晌企业旺编制摸合并馆会计赵报表芝。吃19费9奏5疑年，分财政厌部发市布了滚《合昏并会话计报依表暂己行规誓定》栋（以咏下简侦称《淋暂行金规定圆》）捞，对觉我国凤合并擦会计缓报表上的编萄制作腔了详世细的垫规定棍。随毯后，搜财政咐部又匀颁发阳了一校些补兼充规自定，冈进一些步规锄范我堡国企螺业合镰并会伍计报亡表的泥编制咱。同录时，凶理论夹界也窄对我俊国合喉并会齐计报奇表编达制的由规定用及相电关会咳计处缝理方偶法提迫出了泼许多洽讨论历意拥见，滴归纳椅起来该，主锣要包仅括以议下几委方面偷：底（扣1豪）有饥关合握并会驱计报邀表的向合并价理论坑，妨服即母侦公司灰理论乖、实扔体理从论、归所有树权理庄论的浓选择念之争皮（林们钟高皮，米19雄9放5技；张尿翠荷矮，毯19讲9险8咽）；须（岂2至）购任并日骡会计叫方法秀的选绳择，叛般即购尘买法胆和权猜益结闭合法狼之争充（汤管云为遭等给，角19遣9拿6由）；盯（竭3别幻）如肃何确蝇定企深业合敲并会洪计报锣表的酬合并陡范围盛（汤芹云为万等征，率19鹅9你6粒；朱负静味，动19币9研8皱）；扭（胶4断假）合经并价垄差和认合并瑞商誉物的区后别及拆合并腔价差扑和合云并商余誉的跑会计顺处理爹方法搜的选畜择（彻林钟浅高怠，悦19间9啄5块；王堆菁华辣，氧19主9哲6鼠）。钥这些撞研究门基本猛上是历规范胖性的准，对导我们膛了解逢合并统会计牛报表天的各亮种理骨论和屈编制必方法艘具有抗重大借的参软考价考值肌。躬笼我们参更关扑心的津是，区财政屈部所贷颁布礼的有别关合珠并会岗计报妙表编头制的酿政策寨法规凝，实披际执析行情慧况究察竟如贡何，信有否屯改进扬的余睛地。辽为此榆，本屯文选损择了韵沪豪市右9熟2贫家上心市公镇司作歪为研析究样犯本，辫主要泪进行幸描述份性研勉究，饰对数肿据进槐行分舱析，故得出沸结论功，提乞出建寻议，跑以期乞对完搁善我周国企总业合盟并会耳计报怖表编塞制实驼务有怕所裨灭益。惊续2.居0愤研危究问东题及吉样本湖描述爪牵尼2.宴1虹研希究问饺题歉吹本文麦主要军研究哑与合铸并会堡计报办表编俊制相临关的勾五个应问题滑：输（鼻1糕皇）长丧期股搏权投皇资权投益法易处理度的执跳行情跳况；戒（产2祥）母者、像季子公炸司经蛇营范迟围一杂致性雨及编壶制分泥行业桥报告炸的必余要性彼；牙（躁3唇）合四并价鞠差的暂状况肾及摊乓销的度必要尘性；迁（作4脾）合必并套会计棉报蚊表有巴关数茎据的只勾稽垮关系活；殃（部5知）合惩并范宵围的序确定夹。习咱现分川述如骑下：犁抚散2.氧1.掠1渡长脂期股煮权投航资的眉权益阀法超煌长期优股权题投资班的会络计处蝇理，膨似乎协与合疏并会傲计报狐表的尸编制搭没有罪直接注的关糕系，刮其实繁它对番合并耐会计落报表蹈编制托的正济确性瞧影响手很大拒。在掘企业黎按成个本法维处理烧时，套也可案以编延制合呆并会眉计报描表，两而且型从理恐论上敬说，究无论窃采用子成本厅法，泄还是盐权益颂法，梳所编且制的蛮合并离会计厨报表细均应引一致炕。根剑据《足股份景制试呢点企怒业会璃计制邪度》咐（油19化9危2草）的牛规定绢，上挥市公筝司对砖其他别单位技的股父权投叛资占化该企李业资游本总损数里5龄0吸％以老上的心，应恋按权游益法造记帐弃，并严编制机合并凤会滥计报羡表。臂按照构《股世份有丑限公作司会呈计制吓度》睛（盏19芬9蕉8桶）的建规定坐，在冤投资掏企业康帐上货，股编权投佣资差肤额也溪需要贵摊销始，这牵也是张权益怪法（致在美碧国称旷为复通杂权款益法伐）的陶要求蚁。蛋购如果垃上市丸公司势对子棵公司窗的长蹈期股贡权投柱资没源有采倒用权腿益法甘核算克，从群投资障日起丝，当毫子公债司的龄累计倒分配抱现金贪股利钉小于玩累计驱实现碍利润压时，室长期享股权墙投资器的帐废面数帝要小临于在围子公层司所蜘有者曾权益肚中所丸占的付帐面篇数，晋会体详现在趴合并怀资产唱负债普表的仰合并趣价差兵中。壶分析慈上市应公司滑长期赶股权纹投资困的会笔计处奶理方霸法，妙有助肃于我咽们研长究上物市公昂司合慢并会庸计报古表的未编制臂现状那。病阳舟2.仰1.糕2裙母副、子倍公司眉经营轰范围哨一致侮性矿估上市腾公司岭通过丈募股蜘和配族股筹咸集到向大量泥资金振，往缎往会笨创办防或收架购子秤公司染，经败营理与其时主营岂业务钓不同船的行聋业或叶产品窗。慌9站0垫年代劳，我项国新没的经富济增讲长点独不断宿涌现营，如日房地肚产、类商业闷、外膝贸等壤，一约些上赢市公版司在店创办覆子公纳司时难就会掠投资叶于这启些朝泉阳行劫业，鼓使母夕、子格公司净的主迎营业巷务很井不一陕致。价合并笔会计垒报表护提供尼了母军、子感公司沈联合坑经营指的业嘴绩，淹母、的子公坟司相康互依灶赖程蚁度越矛高，沟越需案要编睛制合狐并会斗计报隔表玉（改Mi虚a倘n激、乱Sm笨it信h,犬19枣9赤0慢）。卵相互肆依赖狠程度应不一融定指说母、占子公匠司经此营业艳务的首一致贺性，脏而且匪合并涂会计燥报表槽的编勿制确超实也欣与母娇、子港公司平的经躬营业削务是愧否一溉致无译关，莫但合孕并会纯计报塞表只散能反贩映企摄业集在团整让体的还财务铲信息效，难博以反特映理企业死集团锹的行旬业风相险与储经营娃风险初。如笑果母析、子呀公翻司经附营业耳务差擦异较倘大，庭以母掠公司忙为核疏心的渔企业御集雀团就茶成为猜一个生多种肿经营麦公司汪，那蚕么，肺在编义制合侍并会蓄计报嘱表时队，就呈要考糟虑是差否应扎编制早分行拦业财旗务报及告，昌以更剑充分茫地披歼露企或业集饰团的链财务处状况涂和经至营业省绩。胳哗忧2.灾1.娃3舌合祥并价苏差的枯现状资及摊小销的宴必要冈性亮佣合并拦价差纪，指葱母公彼司股译权投盐资成语本与铲其所隔占子台公司培净资黑产帐纽面价尾值份纽额的告差额轻，是放股权捎投资芹差额猾的一党种。恢从理能论上纯说，芦合并涛价差傻由子河公司御净资腐产帐融面价兔值与晃公允池价值剖的差药额（碰差耐额妄Ⅰ泰），凑以及本投资逼成本既与子劣公司透净资秤产公哪允价悉值的雕差额炕（差姨额叠Ⅱ楚）构贸成。絮差更额足Ⅰ绵依附宿于子永公司指的净榨资产慎项目束，主撞要受魄国有境资产喊管理凝办法垫、物帽价水耳平的匠变据化等出因素肢的影嘉响，娇目前覆，多炎数情嚷况下魂，净族资产溉公进允价杰值大炸于帐务面价项值；贯差纽额谷Ⅱ驱即合盛并商询誉（妄或负旨商誉要），戚依附钱于子子公司咱整体热。所符以，坚当子绵公司呀的净忽资产秤消耗沃时，谈差绕额牙Ⅰ予也应鹅摊销赖。尽鸟管合北并商检誉是料否摊染销在膜会计疗理论架界颇份有争爪论，躲但各金国会旦计准斜则制陶定机获构大圣多倾无向于耐摊销锋。因符此，愤若上摔市公塞司的擦合并末价差历数额偿较大翼，或星者呈纺逐年阵上升叮的趋侮势，群则应隔当加化以摊筒销。枪嫌尝2.吵1.愚4滑合肺并会稼计报毙表有拣关数休据的竖勾稽恶关系驳似母公啄司按闭权益颈法记脖帐时蛙，合对并会呼计报颗表中豆的有怪关数馅据之跃间存筑在着重若干庄勾稽写关系做，如菠少数顷股东逝损益恒与子埋公司歇净利耐润或赠亏损熊的设关系大，以劝及少哭数股葡东权贺益的陕勾稽建关系耀等，病本文姥只舅讨论仪后者因的勾震稽关摩系。蓄根据稳合并登会计密报表岭的编柏制悔原理踢，合谜并资绸产负台债表章中的样少数匙股东御权益玩（公称式中腥以身M玩I傻代替乐）存画在这莲样一研种勾冰稽关醋系，游即玉：哄M栋I砍年初纸余额扫＋系MI梢敬本年配度资渴本净栋增加拔额蕉＋戚M式I夺本年傻度净监损益鞋－冒MI借呼本年说度利秤润分佛配（仪即分灰配给俯少数爱股东码的现阴金股暮利）赞＝殿M胡I锤年末岗余额徐。如米果这浩一等评式关馒系不嘴成立持，说跳明合耻并会磨计报村表编黎制有麦误。链本文侨试图碌通过筐收集懂样本僚公司述年度第报告精中的纱有关膜数据糟来分患析合统并会删计报直表中煎是否膜都存馒在这旦样的码平衡营关系醒，以堡检查沃合并样会计泛报表舅编制其过程她中是闸否存打在错牺误。受董该2.近1.浴5韵合网并范擦围的绕确定微辣根慢据《盆暂行莲规定炉》的箭要求么，母使公司挤在编毅制合润并会澡计盼报表汽时，艇以下动几类恒子公夕司不知应纳踏入合俩并范套围：瑞（讽1遥）已枣关停助并转五的子根公司盒；四（丛2雹）按敏照破糖产程壮序，搞已宣线告被脚清理诚整顿泽的子枯公司厉；烤（钳3挥）已漏宣告屡破产奔的子茫公司芦；扎焰（尸4钱）准暮备近台期出岭售而久短期协持有彼其半弦数以阔上的疮权益透性资住本的参子公泼司；压（后5埋）非趁持续内经营奸的所薯有者汁权益胆为负糊数的贺子公滔司；哄（躬6荐宗）受助所在雀国外昌汇管层制及权其他奴管制雨，资始金调阶度受维到限债制的受境外结子公莫司。笔以后伙，有斩关管治理部战门注暑意到雷，相眨对其脚母公宇司来武说，盗许多犬子公柳司的辉经营进规模痰很小耀，如锋果将服其纳鸟入合苏并会陕计报葛表，鲁一方晃面对稻编制城合并连会计绵报表股带来汪很多割困难济，另陕一方轮面这议些小制规模倡子公兵司会黑计报卖表的遮合并森与否旧，对霉于集银团公际司的雾会计挂信息姜影大响甚谅微。刻因此对，在化确定狠合并栋范围葱时，禾又增勾加了弱一筋项限害制条薯件，备即当黄某一断子公骑司的宾资产粉总额话、销干售收贵入及硬当期抄净利犹润额漫三项更指标啊符基合广1加0订％条居件时固，可验以将烂其扣冻除（忙注久：祸1棕0俯％条庸件指原，当怠子公纪司资停产总驴额、柔销售卷收入责及当激期净种利润撤按照帜下列顷资产膀标准饰、销芦售收闻入标坏准和泰利润蛇标准厨计算近公式例计算酬得出萄的比眼例均吵在光1业0旅％以迈下时知，根凯据重猾要性做原则钻，该鬼子公咸司可挖以不企纳入郊合并蛛范围欣。计姐算公沟式如匀下：射吵资产物标准栋＝该喂子公纸司资蕉产总收额的厚合计季数／个母公肆司资咬产总蓝额与资其所建有的旅子公虎司资舒产总签额的猜合计邮数

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追针利润止标准龙＝该脂子公稀司当钳期净悟利润嘉中母掏公司纵所拥漆有的这数额门／母址公司亩当期扛净利封润额傻）。旷研究械本问具题，竟将有腿助于笨考察风上市药公司镇在确虽定合喇并范怪围时怠所采虑取的蚊态度担，进感一步很提出熔相应旋的对吐策。每取姨2.篇2衬样拦本描暮述抖也截染至胃19您9世5孟年底赛，沪螺市上麻市公贤司共束有妙18芝8价家镰，榆拨其中盛注册赤地在遵上海州的粪有技9东5阻家；讯沪市惭上市戏股票定数共盆有幼22桃0且只，泄其中散，诸A育股腊有展18粒4盒只（副上海险拥幅有泥92轮寄只）腥，鱼芬B绪股基有池3原6翁只。晴本项妇研究路选择客了粗9行2扇家注掠册地沙在上乔海的拳沪市浴上市错公司勾，其受中地仪产付类周8炕家，绕工业策类徐5泼0醋家，登公用编事业蔑类碎9立家，赏商业条类杆14痒汽家，阔仓综合牲类境1允1吐家。灶选择狱样本庄所依址据的帜原则阳及理哭由如锁下：盘露救1凤、选品择寺19婆9敏5铜年底坟以前弃上市退的公桥司。邻在予19蹄9塔5警年论2勉月以擦前，挺上市载公司酱编制说汇总溪会计荣报表磨，而污不是磨合并记会计施报表蜡。汇扔总报考表与裕合并阴会计什报表腰的主亭要区止别有选二：悉（址1净）汇盘总报累表按糟企业摔的行填政隶南属关荐系编耐制，鸟过合并属会计遍报表粮则按仔资金佳纽带脊关系辜编制远；毒（贯2堵）汇犹总报证表不体抵销器内部就交易坊的影括响烫，缺边而合没并会泽计报殖表要离抵销狂内部们交易婶的影店响定。冠19观9尽5岩年所2集月，五你财政茅部颁名发的竞《暂贿行规亡定》拿要求忙上市罗公司糕遵照叶执行陶，上吵市公鉴司蹲从课19评9选6报年起宽开始颗在有具关报眼刊披稀露合刷并会筝计报带表，劝与以碌前的衰汇总饭报表枕已无烦可比东性。瓜因此型，本垃文利誉用贿在饶19左9崭6蹲年邀、粱19羊9坛7碰年贼和术19尊9脊8偶年披残露的立上市味公援司俭19祝9拒5迷、爽19漠9明6嘱、懒19摊9柿7率年度鸭合并望会计扬报表权及其慧他会耳计信元息进唱行统界计分纷析，慰同时历，为衡了使绩各年趁度研蹦究样李本保顶持可叙比性洽，选焰择毛了刊19友9盗5柱年底阴以前廊上市晨的公南司。批没有先选来择属19制9惰8腊年年鉴报，化是因薪为本准研究池的有剩些数绞据来挽自于聪财务藏状况慈变动饿表，劝而性19孙9凡8戚年按桐规定颜已改挽编现增金流于量表霞。

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