内部审计论文正文

-PAGE32-娃哈哈集团有限公司内部审计问题研究摘要国际内部审计师协会修订了《内部审计实务框架标准》，新的标准规定：一是要加强公司管理过程中的内部审计；二是内部审计部门要为实现企业的最终目标提供有力协助。由此看来，内部审计的基础和依据在于企业的各种管理控制机制，因此，企业的成功发展离不开有效的内部审计。本文以大型民营企业娃哈哈集团有限公司为例，通过研究内部审计在娃哈哈集团有限公司中所存在的问题，从更深更广的角度来思考这些问题，并结合企业的实际情况，为解决娃哈哈集团有限公司内部审计中存在的问题提供新的思路与新的方法。本文分别从四个部分展开论述，第一章为绪论部分，介绍了研究的目的和意义、国内外研究的现状、研究的内容及方法；第二章为内部审计相关理论概述，本章主要论述了内部审计理论的内容及其发展情况、内部控制理论的内容和内部审计与内部控制之间的关系；第三章简单介绍了内部审计在娃哈哈集团的概况以及存在主要问题，并简单分析了问题产生的原因，此章节为论文的主体部分，提出了内部审计中所存在的问题；第四章娃哈哈集团有限公司内部审计问题的改善对策和建议，分别从制度、人员、工作内容和审计业务方面介绍了如何完善娃哈哈集团有限公司的内部审计。关键词：娃哈哈集团；民营企业；内部审计ResearchonWahahaGroupco.,LTD.InternalAuditProblemsAbstract Internationalinstituteofinternalauditorsrevisedthe"standardofinternalauditpracticeframework".Thenewstandards:thefirstistostrengthenthecompanymanagementintheprocessofinternalaudit;Thesecondistomaketheinternalauditdepartmenttoachievetheultimategoaloftheenterprisetoprovidepowerfulassistance.Itseemsthatinternalauditisthefoundationandbasisofenterprisesofallkindsofmanagementcontrolmechanisms,asaresult,thesuccessfuldevelopmentoftheenterprisewithouteffectiveinternalaudit.Inthispaper,wetreattheWahahaGroupco.,LTDasanexamplebasedonthelargeprivateenterprises.ThroughthestudyofinternalauditintheWahahaGroupco.,LTD.,theexistingproblems,fromadeeperandwiderperspectivetothinkabouttheseproblems,andcombinedwithenterprise'sactualsituation,tosolvetheWahahaGroupco.,LTD.,theproblemsexistingintheinternalaudittoprovidenewideasandnewmethods.Thispaperrespectivelyfromfourparts,thefirstchapteristheintroductionpart,introducedtheresearchpurposeandsignificance,domesticandforeignresearchpresentsituation,researchcontentandmethod;Chapter2forinternalauditsummaryofrelevanttheories,thischaptermainlydiscussesthecontentanddevelopmentofthetheoryofinternalaudit,internalcontroltheoryandthecontentoftherelationshipbetweeninternalauditandinternalcontrol;ThethirdchapterintroducesthegeneralsituationoftheinternalauditintheWahahaGroupaswellasmainproblems,andasimpleanalysisofthecausesoftheproblem,thechaptersasthemainbodyofthepaper,putforwardtheproblemsintheinternalaudit;Chapter4WahahaGroupco.,LTD.Oftheinternalauditproblems,improvethecountermeasureandthe绪论研究的目的和意义研究的目的近些年来，我国内部审计在理论研究和实务操作等方面上均取得了很大的进步，尤其随着美国《萨班斯-奥克斯利法案》的出台，我国也幵始摸索建立一套完善的企业监督管理体系。但是，目前我国对于企业内部审计的研究工作大多是针对国有企业幵展的，对民营企业内部审计的实务探讨和理论研究相对比较缺乏。根据2012年1月召开的“2011-2012年我国民营经济发展形势分析会”公布的信息，截至2011年第三季度，全国登记注册的民营企业已经超过900万家，杭州娃哈哈集团有限公司是一家极具有代表性大型民营企业。本文选择杭州娃哈哈集团有限公司内部审计问题为题进行研究，目的在于通过在研究杭州娃哈哈集团有限公司内部审计存在问题的基础上，探寻一些对我国大型民营企业内部审计的发展有意义的启示[1]。研究的意义对于内部审计问题的研究，对于企业各个阶层的发展都具有重要意义。随着民营企业的发展壮大，民营企业走向公司化管理成为必然，愈演愈烈的金融危机对我国许多地区的民营企业造成相当的不利影响，内部审计对于加强经营管理、提高经营效益的作用也愈加明显，民营企业对于内部审计的需求也愈加强烈。然而，由于民营企业本身存在的局限性，相当部分仍然是家族式管理，内部审计理念落后、手段单一、人员配置不足，加之目前我国对于民营企业内部审计开展的研究比较置乏，从而使如何在民营企业发展过程中开展有效的内部审计，以提高民营企业的盈利能力、抗风险水平，已经成为难点[2]。因此，建立健全内部控制制度,提高内部审计管理水平，已成为许多民营企业迫在眉捷的关键问题。对于民营企业的内部审计研究，有助于规范我国民营企业的发展，有助于提高民营企业的管理水平，尤其对发挥内部审计在提高企业经营效益的作用具有非常重要的现实意义。国内外研究的现状1.2.1国外研究的现状在国际内部审计的研究上，国外大多是关于国际审计准则方面的研究，而国内则是对国际审计的基本概念等理论问题进行初步的探讨，因为迄今还没有一个公认的国际审计的定义。国外研究内部审计的工作比较早，国外研究内部审计理论状况分析及内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。美国会计师协会（1949）（AICPA）的审计程序委员会在一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性报告中，首次对内部审计做出定义规定。1941年，维克多·Z·布瑞克（Victor·Z·Brink）在其内部审计专著宣布了内部审计学的诞生。同年，美国的内部审计师协会首次将内部审计职业作为一项真正意义上的职业，其中由内部审计师协会负责制定专业标准、颁布相应的准则，负责内部审计的程序和内容工作。1990年，现代内部审计之父劳伦斯·B·索耶将现代管理科学与内部审计职业融为一体，它主要强调的是业务为导向和管理为导向的综合审计。2003年，国际内部审计师协会（IIA）通过发布文件，明确指出内部审计的研究和发展方向。IIA指出内部审计将在企业未来的发展过程中扮演重要角色，审计内容的这一变化符合经济发展的要求，适应当前所面临的新挑战，拓展了内部审计所扮演的角色，使得内部审计在企业内部管理、监督以及提高企业经济效益方面更为有效的发挥作用。1.2.2国内研究的现状随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，知识经济时代的到来，尤其是WTO的加入，我国企业必将加速与国际接轨的步伐。但是，我国目前无论是内部审计理论界，还是实务界，对内部审计评价理论体系和技术方法的研究比较少，还没有形成一套完整的关于内部审计评价的原则、标准及技术方法体系，这必将影响我国企业内部审计作用的发挥。然而，国际和国内市场激烈竞争特别是管理风险威胁所产生的压力，必将促使众多企业的最高管理当局，借鉴国外企业内部审计尽快建立或健全本企业的内部审计机构，并委派有生力量充实其内部审计队伍。外部的压力和内在的动力，将促使内部审计的完善成为企业管理当局的主要任务，并且企业内部审计工作将逐步规范化。总之，影响我国企业内部审计发展的各种不利因素将逐步减少，我国的企业内部审计将摆脱各种制约因素的羁绊，进入一个新的发展时期。随着时间的推移，企业内部审计的潜力将逐步显露出来，其发展前景是令人鼓舞的[3]。研究的内容及方法研究的内容首先，借鉴内部审计理论的相关知识进行理论探讨，并结合我国内部审计发展的趋势，在一定条件下，探讨杭州娃哈哈集团有限公司内部审计需要改观和创新的内容。其次，对杭州娃哈哈集团有限公司内部审计的现状进行分析，在此基础上，对杭州娃哈哈集团有限公司在开展内部审计工作时出现的问题进行比较详尽的阐述，结合我国内部审计实际情况，需找出一系列杭州娃哈哈集团有限公司内部审计所存在的问题[4]。最后，通过介绍杭州娃哈哈集团有限公司内部审计发展历程及其经验，从而对大中型民营企业如何建立完善的内部审计管理体系进行具体、形象地论述和分析，分析内部审计在公司管理中作用的不足，根据企业的发展情况提出一些建设性意见，最终将使企业的价值达到最大化。研究的方法首先，本文通过传统的理论研究以及案例分析等研究方法，在总结已有的民营企业内部审计研究成果的基础上，通过查阅相关文献，了解我国大型民营企业内部审计应用的现状。其次，通过引入制度比较分析的方法，以典型大中型民营企业杭州娃哈哈集团有限公司内部审计的研究重点，对我国大型民营企业内部审计的发展状况进行分析，从而发现杭州娃哈哈集团有限公司内部审计中存在的问题。最后，在归纳总结的基础上提出创新型意见和提出实质性意见，解决企业内部审计的时效性，旨在探讨基于提高经营效益的民营企业内部审计研究，也希望能够对我国大中型民营企业内部审计的研究和发展做出些许贡献[5]。相关理论概述内部审计理论概述及其发展情况内部审计理论概述1．中国内部审计协会的定义中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现[6]。2．国际内部审计师协会的定义国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务框架标准》中对内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”这个定义强调了以下几点：内部审计必须具有独立性和客观性；内部审计是一种咨询和保证活动，其采用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善；内部审计的目的是为组织增加价值并提高组织运作效率，帮助组织实现其目标[7]。内部审计发展情况要把握内部审计发展的规律，就必须从内部审计的本质出发。内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制，是管理的职能之一。可见，内部审计是随着企业管理理论与实践的发展而不断演进的。本文以不同的“导向”来划分内部审计的不同的发展阶段。1．财务导向内部审计阶段企业经营活动发展所带来的管理难题促成了独立内部审计机构的出现，随着企业规模的扩大，企业管理者的目光便转向企业内部，设立内部审计机构，其目的是代替管理人员对下属部门和分公司的受托责任履行情况进行监督，而且监督的内容大多都是受托财务责任以及受托责任履行的合法性。2．经营导向内部审计阶段科学管理理论及一般管理理论对内部审计理论及实务产生了深远的影响，将审计重点从财务账簿转向了经营活动和管理控制。经营导向内部审计将具体业务及管理控制内容的审查置于关注的重点，以发现其设计及实施过程的缺陷，提出改进建议，从而提高企业的效率。3．管理导向内部审计阶段企业经营活动的范围不断扩大，外部环境对企业影响日益加大，内部审计也逐渐将外部受托责任作为其关注点。审计委员会把内部审计的重点推向了对管理决策的评价和对管理活动中人的评价上，并使管理审计朝向以管理效果性为目的的方向发展。4．风险导向内部审计阶段内部审计理论与实践产生了一次很大的变革，国际内部审计师协会（IIA）经过几年的调研之后，通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计实务框架标准的内容，并于2001年正式实施。因此，内部审计进入了风险导向阶段[8]。内部控制理论的内容及要素内部控制的含义内部控制是由董事会、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。有效的、可靠的内部控制能够帮助企业以更高的质量的信息做出更好的商业决策；获得或重新获得投资者的信任；阻止资源浪费；遵守法律和规章制度等，从而获得竞争优势。内部控制各要素的介绍为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。表2-1将内部控制要素结构分为五层，他们构成了整个内部控制系统[9]。表2-1内部控制要素一览表第1层第2层第3层第4层第5层内部控制要素监控控制活动信息和沟通风险评估控制环境要素作用或地位首要工作确保实施生命线减少风险基础第一层是监控。监控活动长期以来就是内部审计的角色，他们开展检查以评估对既定程序的遵守情况。监控的实施可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。第二层是控制活动。包括确保管理层指令得以实施的政策和程序；批准、授权、核对会计分录；核实与检查业绩、风险披露限制；职责划分以及生产安全。控制活动存在组织的各个层面，在许多情况下，它们互相间是重叠的。第三层是信息和沟通。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。作为内部控制评价的一部分，需要很好的理解组织中的信息和沟通流程或程序。第四层是风险评估。这一环节是内部控制整体框架的独特之处，风险评估过程要在各层面开展，事实上要针对组织的各项活动。第五层是控制环境。正如多层建筑需要坚固的根基一样，控制环境为内部控制的其他要素提供了基础。所以，内部审计在对内部控制进行评价时，始终要认识到这个要素发挥的作用。内部审计与内部控制的联系内部审计是内部控制有效性评价的重要参与者和支持者，内部控制为内部审计的审计内容，内部审计在一定程度上又是随着内部控制的发展而发展，二者之间存在相互依赖、相互促进的密切关系。同时，他们都来自企业内部，是一种根源上的、紧密联系的、互动的本质关系。二者方向目标一致、服务对象一致，其交汇点是把各种风险降低到最低。表现如REF_Ref357622358\h错误!未找到引用源。所示:影响影响组织增值共同目标减少不利风险利用有利风险内部审计内部控制审计对象途径图2-1内部审计与内部控制的联系娃哈哈集团内部审计现状及主要问题娃哈哈集团有限公司简介1．娃哈哈集团企业特点杭州娃哈哈集团有限公司成立于1987年，是我国最大的民营企业，同时也是目前国内唯一一个可与国外品牌相抗衡的民族企业。哇哈哈集团现已成为世界上第五大、中国最大的饮料企业，仅次于可口可乐、百事可乐、吉百利和柯特四家跨国公司。2．娃哈哈集团企业规模娃哈哈集团在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的自动化生产线、国家级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，在全国除台湾外的所有省、自治区、直辖市均建立了销售分支机构，建立了拥有4000多家一级批发商、40000多家二级批发商以及数目更为庞大的三级批发商和无数零售商的营销网络,产品遍布全国各地。3．娃哈哈集团经营情况娃哈哈主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休闲食品、婴幼儿奶粉等9大类100多个品种产品。2011年整个杭州娃哈哈集团有限公司实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23.65%、19.1%。同时，据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，娃哈哈集团的营业收入是约850亿元人民币。娃哈哈集团有限公司内部审计概况娃哈哈集团有限公司治理结构1．娃哈哈集团集权管理特点杭州娃哈哈集团有限公司是颇具代表性的家族企业集团。该集团是由宗庆后老先生带领3位退休老师创办的，主要产权人、董事长和总裁都是宗庆后一人。初始发展阶段的主要管理人员、业务骨干也多为其亲友和同乡，企业产权人和高层管理人员普遍存在着血缘、亲缘和地缘的“三缘关系”，企业所有权和经营决策权高度集中。2．娃哈哈集权管理模式杭州娃哈哈集团有限公司各环节最高端到最低端的控制，几乎都由宗庆后一人完成。宗庆后在娃哈哈的威信非常高，至今宗庆后的公司都没有副总，娃哈哈实行扁平式管理，部门经理分管各部门业务，而宗庆后几乎是事必躬亲。所有的销售策略、价格、政策、都是出自宗总的脑袋，下面的人100%执行。娃哈哈广告部部长杨秀玲说：“甚至在几年前，部门购买50元钱以上的报销都要宗庆后亲自签字。一个年产值上亿的分厂，买个电瓶车都要他同意。”内部审计部门的相关情况1．集团总体部门设置情况杭州娃哈哈集团有限公司设立董事会、监事会和总经理，在管理层设有办公室、发展策划部、市场营销部、生产技术部、安全监察部、人力资源部、财务部、基建部、党委工作部、纪检监察部及审计部。2．内部审计部门设置情况审计部门的设置通常高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到“有为”才“有位”的真正含义。而内部审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。3．内部审计制度设置情况为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了《会计工作手册》，该手册以《企业会计准则》及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。同样，审计部根据《中国内部审计准则》、《企业内部控制基本规范及配套指引》等纲领文件，制定了符合自身需要的《内部审计项目审计方案》、《财务审计流程规范》、《审计人员内部考核方案》等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础[10]。内部审计人员的职能安排从实际工作情况看，娃哈哈集团的内部审计履行了监督、评价、控制和咨询等基本职能。集团公司内部审计部主要负责公司本部及所属单位的经常性审计工作，并对全资、控股子公司履行经济责任情况和重大经济事项进行审计，组织对全系统有重大影响的普遍性问题的审计调查，对系统的内审工作实行业务领导。此外，还要组织研究公司内部审计工作的重大理论课题，制定公司内部审计中长期发展规划，制定公司内部审计制度规范等。各分公司和直属单位审计机构负责本单位及所属单位的经常性审计工作，并对其全资、控股子公司和有实际控制权的公司的经济责任和重要经济事项进行审计。同时，集团公司审计部门还要发挥系统企业和其他基层单位审计力量的整体优势，上下协同作战，统一组织一些专题性的审计项目或审计调查，解决全局性的问题。通过审计监督，支持勇于幵拓，大胆创新，有良好业绩和突出贡献的单位和领导人；通过审计监督，肯定遵纪守法、执行制度好的单位，揭露、制止和纠正违反财经法纪的行为，促进企业转换机制，加强管理，健全制度，提高效益；通过审计监督，分析研究带普遍性、倾向性的问题，为公司领导决策提出建议。内部审计在娃哈哈集团的作用1．监督和评价审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径;甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。2．参谋和助手审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是“经济卫士”、也是“领导参谋”。3．建设和促进从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益;能促进约束机制的落实;还能正确协调各方面的利益问题;审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子，使其能充分发挥人员的能力。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用[11]。娃哈哈集团有限公司内部审计存在的问题内部审计定位不准确娃哈哈集团有限公司是典型的大型民营家族式的企业，日常的管理方式也是家族式的管理方式。因此，大部分的企业管理者、经营者与企业的所有者有着千丝万缕的关系。娃哈哈集团有限公司没有认识到内部审计的重要性和必要性，只是简单地认为，审计是会计师事务所和注册会计师的事情，在企业需要的时候，聘请他们按自己的要求和相关制度的规定进行外部审计即可，企业无需也没有必要进行内部审计。企业虽然设立了内部审计部门，但娃哈哈集团有限公司对自己设立内部审计机构的目的和作用不甚明确，审计目的随意，使得内部审计机构没有充分发挥作用，甚至有些形同虚设。在娃哈哈集团内部审计开展工作的过程中，企业的被审计者与内部审计人员之间很容易引发矛盾。这样按照常规的定位，就无法有效地发挥内部审计的作用。总而言之，形式多种多样，方法各不相同，内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺，工作职责划分不清，审计工作受阻，监督力度弱化。内部审计人员的不足1．内部审计人员结构不合理娃哈哈集团有限公司内部审计人员结构方面，具有大专以上学历的占69.43%，本科以上学历的占20.03%，其中硕士研究生以上学历的占17.28%。据了解娃哈哈集团有限公司内部审计人员工作发展很不平衡、存在审计人员能力素质参差不齐差距很大。这些问题制约了娃哈哈集团的内部审计长远科学发展。如表3-2表明了娃哈哈集团有限公司近五年来相关的内部审计人员在学历方面的结构构成。表3-2娃哈哈集团内部审计人员学历一览表2008年2009年2010年2011年2012年专科生所占比率（%）36.5229.5230.3145.4969.43本科生所占比率（%）34.5727.6033.8627.3320.30研究生所占比率（%）34.4755.5034.8533.8017.282．内部审计人员职责不清内部审计是在受托经济责任下产生的，从诞生之日起，就是为了考察受托人是否高效、诚信地履行了受托责任，检验受托责任履行的效果。而该公司内审人员，要做的只是把反馈内容上报，结果完全凭借宗庆后主观评判，公司总部办事处内部审计人员的职责不清，在参与管理的同时，也参与了公司的执行，导致了该公司领导层并没有客观真实的了解到应该改进的内容。所反馈的内部审计信息也是没有专业性与指向性的。3．内部审计人员独立性不强娃哈哈集团并没有把内审工作的独立性体现出来，娃哈哈员工指哪打哪的工作作风也用在了内部审计上，这也体现出内部审计人员对内部审计工作职责的不清晰，独立性不强等特点。例如，担任杭州娃哈哈集团公司审计部部长的汪弘，被上城区检察院依法提起诉讼。涉嫌非国家工作人员受贿罪，这位年薪不菲的部长，终究倒在8万元受贿款上。据公诉机关调查，汪弘作为审计部部长，具有组织公司基建项目进行招投标、对基建项目审计把关，以及核发基建项目工程结算款等职权。陈某中标得到江苏宿迁的工程后来到汪弘下榻的宾馆，并给了对方一张银行卡。汪弘事后到银行取现发现，卡里有8万元存款。事实证明，此后陈某承接娃哈哈的基建工程时，都异常顺利。当庭，公诉机关提交了两份证据。一份是河南某个项目，陈某的建筑公司以非最低价格获得中标；另一份也是河南的项目，陈某在与另一家报价相同、资质优秀的建筑公司竞标后，被单独私下交代下浮报价15%，而后再次中标。上述两个项目，汪弘均提出了有益陈某公司的倾向性意见。汪弘说，自己和陈某打交道并不太多。但据公安机关对相关银行账户的调查发现，双方账户有250万元的资金往来。据汪弘供述，这是自己先后借给陈某的钱。第一笔80万元，第二笔30万元，第三笔90万元，最后一笔50万元。汪弘说，陈某向自己借款是因为工程上资金难以周转。他考虑到曾收受了对方8万元，便一再同意借款。“虽然没有书面证据，但是我们口头上商量过利息问题。”汪弘说，自己提出只要12%的年息即可，但对方坚持要给18%的年息。“我最后只收了18万元的利息，最后一笔50万元甚至连利息都没收。我的想法是，打算用利息冲抵那笔8万元。”然而，据公诉机关调查，大部分借款期限不长。即使以18%年息来计算，利息也仅需17.5万元。“汪弘不仅没有用利息冲抵，还变相通过个人借款赚钱。”据陈某对公安机关的供述，他并没有听汪弘提过以利息冲抵8万元行贿款的话。因为公司内部举报，汪弘被移送司法机关接受调查，上城区人民检察院以涉嫌非国家工作人员受贿罪提起公诉。内部审计业务的不足1．内部审计监管力度不足娃哈哈集团有限公司具有独特的联销体销售网络，由于经销商与批发商，两者之间互利互惠、一荣俱荣，要想保证整个联销体网络的正常运行，集团内部审计部门有着不可缺少的重要作用。娃哈哈集团把区域划分给某经销商后，商品销售经经销商报站、打款、分厂发货，批发商打款、批发商接货、业务员下订单，批发商送货等一系列阶段构成。在此过程中分厂返给经销商0.5%的返利是可控的，而经销商返给批发商0.5%的返利是公司内部审计的空缺，而这0.5%正是批发商的纯利润所在。这方面的监管不力的原因之一则是内审人员不足没人监管，二则是有助贪腐，公司内部审计人员睁一只眼闭一只眼。娃哈哈的联销体运行中，经销商与二批商的投资回报率只有1.5%，加上公司政策的0.5%返利才能到2%。然而，这方面的空缺直接导致着批发商的销售热情与投资回报。批发商没有2%的回报率不如存入银行赚利息，因此，此项问题十分巨大，如图3-1可见公司内部审计部门监管力度的不足[12]。表3-1娃哈哈集团内部审计对联销体网络监管力度一览表2008年2009年2010年2011年2012年内部审计业务增长率（%）16.5219.5215.3115.4919.43对区域监管范围增长率（%）4.577.607.867.338.30内部审计综合增长率（%）21.0927.1223.1722.8227.732．内部审计工作随意性大由于国家对我国民营企业内部审计理论研究较少，缺乏行业指导，致使娃哈哈集团有限公司的内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计工作之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，审计工作由企业老总宗庆后根据需要随意安排，工作忙乱无序。3．内部审计工作不规范在娃哈哈集团内部，审计工作是按照宗庆后的意图进行的，企业也是宗庆后的，被审计单位或人员愿意与否无关紧要；审计前也不下达审计通知书，只凭口头通知；不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等；审计文稿和归档不规范，有的审计底稿过于简单，有的根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果。4．内部审计方法不合适娃哈哈集团有限公司采用的审计方法是财务审计与制度审计相结合的方法，然而，娃哈哈集团的内部控制体系的构建不健全，还存在很多缺陷，采用制度基础审计健全内控的支持，本身就蕴藏着巨大风险，而对于已经建立规范的内部控制制度的企业，这种审计方法又显得较为落后。内部审计技术手段落后现如今全球经济的快速发展，给国内的会计市场带来巨大的影响，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。其中计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求也就越来越高。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段，来应对这种变化。但我国的民营企业内部审计还没有从传统审计的阴影中走出来，尽管形式上有经济效益审计、内部控制审计等，但基本上都是财务审计的翻版，主要职能仍然是监督，还停留在查错防弊的阶段上[13]。娃哈哈集团有限公司内部审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，没有将计算机审计技术充分应用到企业的内部审计实际工作中去，缺乏对先进电子信息技术和通讯技术的吸收和利用，在新技术面前还有些无所适从，致使民营企业的内部审计丧失其应有的效率，不但增加了审计难度，而且准确率差，进一步影响到内部审计的整体质量，严重影响了审计作用的发挥。娃哈哈集团有限公司内部审计问题原因分析管理层理念影响和制约审计职能的发挥娃哈哈集团有限公司最高领导者宗庆后，他虽然具有较为丰富的商业经验，但在现代企业经营管理方面的素质相对较低，多通过自己多年在商场摸索的经营管理企业，缺乏通过科学的管理来提高经济效益的经营理念。企业发展的主要动力是管理层的基本价值观，最高管理层的经营理念将直接影响内部审计作用的发挥。随着企业规模的扩大，以及投资的多元化和管理层次的增多，这方面矛盾更加突出，开展有效的内部审计工作是改观上述局面的有效途径之一，然而娃哈哈集团有限公司并未认识到内部审计对于提高经营的作用。集权式管理特征阻碍内部审计的发展产权高度集中是娃哈哈集团有限公司的主要产权特征，在娃哈哈集团创业初期，企业主以及合伙人、高层管理人员普遍存血缘、亲缘、地缘的“三缘关系”，上述“三缘关系”使娃哈哈集团缺乏对外开放合作的观念，造成了娃哈哈集团高度集中的产权特征。高度集中的产权特征在娃哈哈集团发展初期起到了重要的推动作用，减少了企业内部的委托代理成本，避免了信息不对称和传递扭曲，能够对市场变化做出灵活、快捷的反应，但也正是这种高度集中的产权结构，使企业缺乏社会化的监督机制。并且随着娃哈哈集团规模的扩大，家族成员之间的利益关系也随之发生变化，容易发生家族成员凭借特殊身份破坏企业规章制度的现象，当家族成员之间的利益冲突超过亲缘的维系力时，则容易导致企业走向衰败[13]。家族式管理模式影响审计的全面性在公司总部的内审人员的内审工作，虽然也深入了解了公司各个业务的操作流程，但始终站在一个审视的角度，所以给出的建议和意见虽然有道理，但只有框架，没有血肉。内部审计人员在参与日常管理的同时，也参与了公司的决策与执行，这是十分不应该的。内部审计制度的不完善，直接影响了公司内部审计作用。直接介入了公司的日常管理工作，才能对各个业务的审批流程及业务的具体内容了解得更深入了，在这个过程中内审人员也能及时的发现问题，并要求相关的人员进行改正，规范下面各分公司相关人员的行为。在完成内审部门自己的职责之前，要做的应该是加强建立自己部门的规章制度，同时也进行内部审计部门原定的一些内审工作，否则就会大大降低了内部审计的效率和效果，娃哈哈集团家族式管理在一定程度上影响内部审计职能的正常履行[14]。娃哈哈集团内部审计问题改善对策和建议内部审计制度方面的改善增强内部审计的独立性和权威性1．增强内部审计对内部控制的审计力度内部控制作为企业可持续发展的基石，加强对公司内部控制制度的健全性和有效性进行审计，更多地站在集团管理层面，对内部控制执行过程中发现的控制缺陷提出改进建议，为公司决策提供有价值的信息。2．增强内部审计的独立性内部审计只对企业管理层负责，也就是只对娃哈哈集团公司总裁负责，平时我们应主要侧重于企业内部的经营管理，把对投资者负责的事情应交给企业外部审计去办，同时要针对内部审计发现的隐患问题及时提醒财务部门。3．内部审计领域的拓宽企业内部审计需要开拓新的领域，因此建议重点对资金授权审批、成本核算、仓库管理、税收稽查、废料销售、采购管理、资产管理等方面进行深入的审计，客观、公正地披露被审单位深层次的管理问题、控制漏洞和潜在风险，提出切实可行的改进建议，并通过与被审计单位沟通、交流，在指出其管理不足的同时，能帮助被审计单位完善内部控制管理制度，改善管理，实现双赢。4．利用内部审计的各种资源由于企业集团内部审计的重点将逐步由财务审计转向管理审计，以及内部审计职能的拓展、审计范围的拓宽，对内部审计的专业要求更高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的专家，因此想要卓有成效地开展集团内部审计，适应企业集团的发展需要，内部审计要充分利用集团内部的其他专家资源，在内部资源不能满足需求或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，有必要利用社会资源(如事务所、咨询公司)参与审计项目[15]。5．内部审计人员的培训工作路线确定后，干部是决定因素。。要想做好审计工作，审计人员业务技能的培训与提高是绝对不能疏忽的，我们需要定期开展审计人员培训，不断提高审计技能，并加强对内审人员的业绩考核，提高团队整体的执行力与战斗力，这个工作是长期的、必须的。加强对内部控制的审计力度根据《审计署关于审计机关指导监督内部审计业务的规定》也只局限于《审计法》规定的政府部门和国有企事业组织范围内，对于民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并无明确的规定。民营企业规模大小不一，有的已发展成为集团公司，有的还是小型企业，对于娃哈哈公司来讲，设立内审机构是十分必要也是十分重要的。因此完善各办事处之间的内部审计为首要任务。审计对维护财产安全，加强内部控制有着重要的作用同时，更有提高经济管理，提高经济效益等意义，有效的审计工作可以使公司更健康的发展。娃哈哈老板宗庆后的重视是做好内审工作的根本保证。尽管内部审计在一定程度上代表着国家利益，是国家为监督与控制经济活动而采取的一个手段，但其在更大程度上则是娃哈哈自身发展的需要。因此，要切实加强公司的内部审计，唯有企业自身的重视，而企业自身的重视又表现为企业所有者的重视，所以宗庆后的重视是做好内审工作的根本保证。对内部控制的审计力度，需要宗庆后的重视，根据题目对此不作深入探讨。内部审计人员方面的改善加强内部审计人员的独立性娃哈哈公司的内部审计实际上只是一种行政命令的产物，公司内部审计机构设置在管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理者服务，所以娃哈哈的内部审计的独立性和客观性都不强。不加强内部审计的独立性，很大程度上影响了内部审计的作用。虽然这并不是宗庆后想要看到的，但却是深深存在在公司审计制度中，公司内部审计缺少了解娃哈哈公司的人才的加入，内部审计只能带给公司人员可有可无的印象。内审没有独立性，就好比处在监护期间的娃娃，怎能叫他去看管大人呢？审计工作机构直属领导的层次越高，其独立性就越强，工作也当然容易开展，更加有益于发挥审计监督的作用。重视内部审计人员的能力据人力资源机构分析，企业内部审计师的核心工作能力体现在如何鉴别经营机会、如何提高效率、如何节约成本、如何实现经营目标等。企业内部审计人员最可能成长为企业的高层管理者。从职业前景看，企业内部审计师正默默地演化成一个最有前途的金领职业。前李金华审计长在《中国内部审计》创刊号上发表了题为《强化内部审计机制迎接21世纪挑战》的文章。他在文章中指出：当前我国内部审计呈现出喜人的发展机遇，我国内部审计与国际内部审计交流与合作的速度加快。随着经济发展、市场竞争激烈和企业制度的建设完善，将有越来越多的企事业单位意识到建立健全内部审计的必要性和重要性，对内部审计人才的需求也将有明显增加。在管理中处于重要地位的企业内部审计师地位日益提高，企业内部审计人才需求将呈高速增长趋势。重视内部审计人员的职责长期以来，内部审计活动都被看成查账活动，导致会计人才成为审计队伍主流，与审计内容向经营管理、内部控制评价、公司治理和风险管理方面拓展的要求是不相适应的。内部审计队伍中缺乏金融、企业管理、项目管理等诸多专业的人才，缺乏一批能紧跟现代企业管理理论和实践的发展，运用各种管理工具、方法，能建立和完善有效的审计标准体系的综合人才。由于组织内部各种正式和非正式的权利、关系或明或暗的影响，内部审计人员的客观性往往受到局限，进而影响审计的质量，出现抓小放大、大事化小、和稀泥等现象。我国集团公司管理水平整体上较为落后，内部审计面临着巨大的固有风险和控制风险，而审计人员自身职业素质不高，难以通过有效内部审计活动降低整个审计风险。同时，有限的审计资源也决定了内部审计必须承受较高的检查风险。表4-1有关内部审计职责说明书的有关内容内部审计职责说明书内部审计的主要内容内部审计人员的内容和范围内部审计的目标NO.1内部审计是在组织内部检查会计、财务及其他业务，以向管理当局提供服务的独立性评评价活动。财务、会计及其他业务事项帮助所有管理者履行职责NO.2内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动。它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性而发挥其作用。组织活动，包括经济性、效率性和项目结果。为组织提供服务NO.3内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协作本组织成员有效地完成其责任。组织内部控制系统的适当性和有效性，以及在完成指定责任过程中的工作效果帮助组织成员有效地履行职责内部审计实务框架标准内部审计采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。风险管理、控制和治理程序增加组织价值并提高经营效率内部审计工作内容的改善规范内部审计工作流程1．审计管理娃哈哈集团的审计管理包括了年度审计工作计划、审计档案、审计统计、业绩考核和项目评选。在审计管理最后阶段，娃哈哈集团需要对各层级经营负责人在考核期间的经营业绩进行审计和评价，娃哈哈集团制定了《经营负责人业绩评价管理制度》，由审计中心联合人力行政管理中心开展经营业绩评价工作，通过业绩评价确定各系统年度经营成果，客观、公正地评价管理层的经营绩效，为绩效考核以及薪资调整、职务晋升等人力资源决策提供依据。2．审计作业分审计作业主要包括审计准备、审计实施、审计报告和后续审计。主要应用的方法是分析性程序、符合性测试、实质性测试和详细审查。审计人员应根据财务报表和有关业务数据计算相关比率和趋势变动，用定量的方法更好地理解娃哈哈集团的经营状况和项目实施情况。内部审计内部审计审计管理审计作业年度审计工作计划审计档案项目评价审计准备审计实施审计报告后续审计图4-2内部审计工作流程图重视后续审计和审计结论后续审计是在内部审计人员通过执行初步调查、符合性测和详细审查之后进行的。审计结论是在收集适当的有用的及相关的审计证据，并通过分析和评价提出的适当审计建议。审计项目负责人因对审计人员的审计工作底稿以及收集的相关证明资料进行详细的复核，并对审计人员实施相关审计程序进行适当的监督和管理。在出具了正式的审计报告后，审计部门应关注被审计单位对其审计结果及其集团实施情况的后续审计，以便于审计结果可以有效的运行，保证内部审计起到了有效地作用。并根据有关资料编制正式的审计结论。如表4-3举例说明了内部审计有关货币资金的审计结论。表4-3内部审计有关货币资金的审计结论环节内部审计发现审计风险审计建议制度相关制度健全，规定完善，符合业务需要无无授权授权清晰，执行到位无无分工出纳兼任应收账款会计篡改应收记录，截留收款出纳不应兼任应收账款记录资金预算预算完整，符合实际需要无无现金管理没有盘点无法保证资产安全完整应每月予以盘点银行存款管理银行账户管理到位，可以保证资产安全完整无无票据管理票据管理完善，不存在漏洞无无印章管理印章管理复核制度要求无无内部审计业务方面的改善积极拓展内部审计业务1．经济责任审计民营企业开展经济责任审计与国有企业相比，既有相同之处，又有其自身的特点。特别是一些多层级、跨地区经营的民营企业，通过经济责任审计督促其子公司负责人正确履行经济责任，是企业管控的一项重要内容。近年来，我国民营企业在经济责任审计方面做了积极探索，取得了一定效果，如美的集团审计部通过经济责任审计，每年都要查处违规违纪人员几十人，同时也对领导人员履职尽责起到了促进作用。2．绩效审计传统财务收支审计主要以真实性和合法性为目标，而绩效审计则更加关注企业经营发展的经济性、效率性和效果性，突出体现了。服务。的核心价值理念，在加强企业内部控制、监督目标考核、改善经营管理、提高经济效益、实现治理目标等方面发挥着重要作用。3．内部控制审计近年来，我国民营企业由于资本结构多元化、经营方式多样化、管理层级较多，更加注重建立健全其自身的内部控制体系，内部控制审计作为其中的组成部分，发挥着积极的重要作用。比如江苏波司登集团公司，邀请清华大学咨询管理公司协助进行内部控制的审计评估与咨询，全面修订了《波司登内控手册》，在规范公司经营管理方面取得了很好的效果。4．风险管理审计风险管理审计以风险评估为导向，通过全面了解被审计单位的风险情况，准确掌握企业经营管理中存在的问题，防范和化解经营风险，促进企业发展战略目标实现。它是现代企业内部审计发展的最新领域，也是民营企业内部审计积极探索的方向。如，济宁太阳纸业集团根据公司业务发展和风险控制需要，构建了全面风险管理体系，整合了内部审计、法律事务等部门，组建了风险控制中心，对公司内部担保、对外担保、募集资金使用、重大资产收售、关联交易、对外投资等高风险领域进行专项审计。加强信息化内部审计建设随着经济发展方式的转变和计算机等高新技术的广泛应用，娃哈哈集团经营环境和经营方式发生了显著的变化，集团内部审计工作内容和方法也在实践中发生了较大幅度的改变。内部审计工作正在逐步贯穿企业生产经营管理的全过程，成为全方位的经营信息提供者和管理活动服务者。信息化是提高内部审计工作效率和效果的重要途径，尤其是随着大型民营企业自身的发展，其业务规模扩大、复杂程度增加、对生产技术手段的要求越来越高，如果不充分利用信息化手段，内部审计工作将无法有效发挥作用。因此，一方面要加强“硬件”建设，改进内部审计工作的技术条件，利用现代信息技术，为审计工作提供辅助；另一方面要加强对内部审计人员信息化知识的培训，使他们掌握计算机技术，从而将审计工作思路与计算机技术方法结合起来，将内审人员的经验、技巧通过建立计算机审计模型实现审计目标，在信息化建设中谋求内部审计的新发展。娃哈哈成立25年来，财务账务处理介质经历了手工帐、新中大财务软件系统及SAP系统等三个阶段。财务系统的变化带给财务人员和审计人员的观念的变化是颠覆性的，各级审计人员必须认清形势，努力学习并虚心参加培训才能从传统的审计方式转为更高级的计算机系统集成模式，否则如果一个审计人员连财务系统都看不懂，摸不会，你的审计效果将是显而易见的。高级审计软件的引入也是迟早的事情，我们应该做到未雨绸缪，积极准备[17]。审计信息化是一场革命，能不能在这场革命中掌握主动权，直接关系今后审计事业的发展。娃哈哈集团有限公司审计工作不能仅仅局限于对经销商财政、二批商忠诚度、产品卖点等，各个功能要素进行孤立的审计，而要站在整个娃哈哈公司全局和系统的高度，对各个要素之间的相互作用的效果进行审计，才能达到审计工作完善的重要性。要从总体上对内控能力、系统的审计评价。信息量巨大，这样只有依托信息化条件，审计人员才能利用计算机快速、准确的特点，开展事前审计，事中审计和效益审计，效率最大化，提高审计质量和效率，使得内控审计成为可能。因此，实现内部审计全面转型与发展，审计手段必须从手工操作向信息化、自动化转变。审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响。结论内部审计在加强企业管理、提高经营效益方面发挥着不可替代的作用，已经成为企业自身内在一种主动要求，随着我国民营企业的蓬勃发展，以及市场竞争的不断加剧，企业根据自身经营特点、产权结构，建立完善的内部审计管理体系，己经成为提高经营效益的重要手段之一。目前我国大中型民营企业内部审计存在着许多问题，本文以杭州娃哈哈集团有限公司为例，提出了娃哈哈集团内部审计存在的问题主要表现在：1，定位不够准确；2，内部审计人员职责不清；3，内部审计业务不规范；4，内部审计技术手段落后等方面。针对上述问题，娃哈哈集团有限公司可以结合自身经营情况，通过以下手段来提高内部审计在经营效益方面的作用：增强内部审计的独立性和权威性，加强内部审计对内部控制的审计力度；改进工作方式方法，建设一支优秀的审计团队，改变只重视事后审计的方式；加强内部审计事前、事中的监督和服务作用，并引进高水平审计人才；规范内部审计工作流程，重视后续审计和审计结论，建立完善的审计管理体系和审计人员业绩评价制度，以保证审计质量；结合自身经营特点和管理需要，积极拓展内部审计业务，实施多种审计手段，加强信息化内部审计建设，以丰富有效审计成果达到提高企业经营效益的目标。致谢在论文的写作过程中，从最初的选题，资料的搜集查询，到最后的完稿，汪老师都给了我大量的指导和建议，她严谨的治学态度，使我受益匪浅。我衷心地感谢汪老师对我的关心和指导。同时，我也要感谢给我们授课的各位老师，正是他们辛勤的耕耘，让我学到了丰富的专业知识和理论，为论文的写作奠定了坚实的理论基础，并感谢同学和朋友们的帮助和支持，使我最终得以顺利地完成论文。在这四年的学习生活中，哈尔滨理工大学不但教会了我做人的道理，而且教会了我安身立命的专业知识，并写出了本篇文章。此外，本文在写作过程中，参阅和引用了一些国内外学者的研究成果及论著，在此谨向所有被参考和引用的文献资料及成果的作者们表示真诚的谢意。参考文献周毓荣．试析民营企业中的内部审计职能[J]．时代金融，2012，(3)：17~22张文英．论现在企业制度下的内部审计[J]．产业与科技，2011，(3)：26~29DavidFlint．RoleOfInternalAuditAndRiskManagement[J]．TheInternalAuditor，2010：8~16Goodwin，Stewart．TheuseofInternalAuditbyAustralianCompaniesCompanies[J]．ManagerialAuditingJournal，2010，(5)：21~31耿建新．内部审计设立的动机及效果研究[M]．机械工业出版社，2009：67~79陈海清．内部控制评价主题研究[J]．审计与经济研究，2012，(3)：12~16陈艳利，刘英明．基于公司治理的内部审计问题研究[J]．审计与经济研究，2012，(4)：33~37Wallaee，R.Distinctive．CharacteristicsofEntitiesandInternalAuditDepartmentandtheAssociationoftheQualityofSuchDepartmentswithErrors[J]．ContemporaryAccountingResearch，2011，(7)：33~40Raghunandan，Rama．ManagementreportsafterCOSO[J]．TheInternalAuditor，2010：39黄淑敏．民营企业内部审计存在的问题及对策研究[J]．中国集体经济，2012：12~14张一青.娃哈哈集团的企业文化及其启示[N]．娃哈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