所得税的会计处理

第六讲所得税会计第十二章所得税会计学习目标：理解：所得税会计的相关概念和资产负债的计税基础掌握：递延所得税资产和负债的确认资产负债表法核算所得税费用及账务处理知识框架：一、所得税会计概述1、所得税会计含义2、税前会计利润与应税所得3、两者差额产生的原因

二、计税基础和暂时性差异1、计税基础

2、暂时性差异三、递延所得税资产和负债

四、所得税费用的会计处理

一析、骑所叮得坚税秀会慰计溜：P鸣3怕8金9指赵研川究贵如脑何贺处表理会岸计旗利陆润与应宽税籍所虹得差吓异豪的只会六计杜理傅论音与既方铲法财病务潮会掠计吊和幅税敬法逆分引别闻遵涨循住不冻同葬的鉴原菜则柳，卫服顷务急于宣不棚同贩的构目芽的股，团体辨现愤着群不牲同著经贤济问关毒系按添会昆计粉计辱算范的利鸽润朵、草资叼产誓、以负懂债顺账糟面兽价长值按昼税猛法朽计柜算图的应涨税疏所启得丢、榨资约产增、探负计债员计团税温基菌础第游一个节东所医得茶税晃会父计布概失述不作一素定无相谨同二棒、姜税醉前储会偏计暂利抵润药与室应蛇税芽所角得1狸、伙税野前扬会输计农利因润批：洽指侍利下润刑表全中袋的摇“利诱润疯总帆额”目吉的却：良计掘量泥特母定季期海间陪的锐利纷润库，钞为足企揪业继利专益章相笑关支者劈燕制炸定零决仇策愈提击供住依报据2吊、杀应积税载所绝得就：坏指灰企井业提按妇税愿法缴规棋定态计凝算恶的应总税图所积得即搁应梨交近税塘费枣（绘所膨得踩税伴）嚷=应识税图所光得×哈税磨率目午的给：蹦保挨证陵国载家撇机吉构体正麻常挎运殊转拍所贸需摩的饿财闷政马收啦入会蛾计躁利翠润±调狂整逃额三半、杨两住者做产愚生乖差沟额卖的谨原靠因（一粗）厚永拥久只性知差但异匀：P权3卵9为01洽、由含戴义谋：抗指玩由键于优会材计涨制牢度衡和荐税著法佛在占计扒算帐收睁益嘉、遍费蝇用秧或杆损跟失据时室的口浊径搜不扰同，岁所闪产蛇生起的捏差潮异2缘瑞、虽特葱点华：负这代种丸差岭异西不眼会修在坦以钞后慌各雅期敲转惕回3门、票类违型挡：4烛、鹅对副当寇期究所衬得季税智费暑用耕的煌影进响胖：台“堤所调得束税柱费怕用库”假来设狱只温存箱在伸永运久怨性吧差丙异所定得纵税名费脖用酸=限当拖期刷应众交糖所窗得抛税长=应浩税四所咱得×送税伙率会脾计够利灿润±永能久绳性唐差筛异（蚕二部）朽暂膜时课性货差丛异毯：P坚3兴9孔11蛮、箭含割义藏：恒指秆资房诚产兰或周负佛债术的砍账药面唉价甲值聋与盈其列计螺税箭基定础吉之岂间拨的相差节额账饼面剃价竖值垫：友是凑依辣据偏企喘业捕会看计壳准庙则隶确亿认计马税睬基昏础鸟：驶指级申撒报乖所乒得对税闭时铸该愁项北资枣产奸或峰负娇债脱的计齿税雨金受额2泊、壳特碌点鸦：体这颈种疾差皱异品是暂浮时真的，晕在戴以呜后超各六期尾间咬可双以至转溜回如贡：稠折践旧谷年刮限肥不纯同插所引带日来君的凝差拣额和，而固贪定弱资程产痰1伸0掉0仗万12345会计(5年)2020202020税法(4年)2525252503、偷分纯类硬：应袋纳聋税暂架时恭差企异拍：庸未培来悄应弦补享缴普纳草税可炒抵诵扣暂突时与差窄异旋：包未奥来现可柳以帽抵恐扣消税4、慈对咬当越期园所叹得宵税足费箩用吉的拾影亮响蚕：傲“涛所越得冷税搞费旦用箱”所奇得御税梨费议用=当异期角应育交厕所粉得责税+递插延懒所循得漠税应侧税椒所工得×税闭率暂音时液性左差肥异×税宁率第蜜二矮节弹计掩税悦基气础嘱和睛暂刮时哗性艰差苹异一五、臭计佩税鸟基歪础（董一序）益资瓦产秆的府计逮税瞒基如础：表息示塘某阀一志项填资赛产导在俯未耳来般期飘间括计岔税祥时允庙许直税雨前活扣贵除宅的程金夏额如雷某论资需产替的吧计回税秤为9咱0万胳元至，粥即勤表廊示辛未沙来拆允类许尖扣建除趁的芬金什额戏为9哑0万软元（根二断）壳负唱债悦的王计驾税灿基赔础衣：表限示挪负填债家的爱账漆面领价批值恋减较去晶未迟来互允内许骗抵斥扣安金牌额济的皱。雨即（化负须债参账恼面-允膀许撕抵惠扣蛛金冷额度）如观某柏负己债沾账类面吉价扣值陕为5芹0万貌，挪税抱法尊规喘定阅未奥来雾期扔间半允泄许然全被额迫扣斧除玻，匹则果计坡税走基绸础声为0例1：某士企渣业胖一逢台乱作认为直固少定姜资厌产丙的处设桑备婚成据本怖为1北0丈0万劝元全，窝无使预令计章净直残振值黎。裹按尾直恐线扔法户计芒提青折倦旧穿，折会删计畏确鹊定化的截折甚旧银年军限繁为5年满，参税暮法岩规轨定晋的浩折毛旧黑年居限寸为4年论。该切资妇产睛第种一禁年娱年忍末哥的乘账先面草价件值纪为8氧0万秃元温（1枕0订0回-辛2跪0）计培税代基旱础暴为7快5万蜓元云（1湖0乌0以-源2恢5）鲁；第框二腔年般年俗末请的仰账蝴面魔价经值旷为6屑0万沃元碑（1异0崖0降-示4过0）计盾税烂基充础序为5咳0万筋元纪（1膛0葱0岭-谱5孤0）12345会计(5年)2020202020税法(4年)252525250例2：巡寿某锣企才业血按凭权乖责朗发等生不制再预排提穗产霜品胜保在修仁费5连0万夜元裙，网并酿计编入预扁计己负判债而按税庄法惯则遮按傲收帖付揪实载现薪制挠规验定经保洪修返费早在勿实满际详发壤生屑时岸予踢以鸣确蹲认津，泽则狡未改来榨允帐许旧税教前超扣炒除鄙的但金秀额野为5误0计武税肤基挡础=账求面凤价誓值-未葛来的允答许乞税挑前识扣矮除蒜金帝额=碑5善0亿-僻5厕0极=挎0（为元侨）例3：行某刑企泄业份当侮期花确注认烈的偏预辈收隐账砌款肌账蓄面卧金秒额竿为2缸0万席元巩，哗该沿预裹收院货嘉款湾结识算愿时离的硬营余业绳收闸入宰需蚀要扰全部部减计墓税地，斗即缺不裤存冶在绘非翁应密税液收碍入预讯收容账梦款放的富计狼税公基倾础=账算面唉价普值-未棵来师允溪许果税恭前拖扣哲除混金哥额=漆2团0留-糠0舟=弊2狮0（特元门）小质结劈燕：匪常喝见抢的馋资高产晌和霉负敌债安计川税很基茅础颂的拦确膝定1、忧固车定让资捧产联：①耍折软旧半方雅法产、强年搏限榴不酷同抄产年生伏的脸差傻异②樱减嫂值经准证备萍产僻生吐的帮差奴异2、针无邮形垒资华产归初盛始期确仆认锣：欲账叛面=计冤税后迁续胁计印量洲：娘会—保—区息分个寿嚼命散是鲁否派确净定税—盗—不层区得分越，斑均生要恼摊塑销3、酱以柜公抬允仇价亦值赴计摇量滑的倡金浅融象资蓄产专或匪投始资尼房副地壳产会却计—勇—按叶公忙允属价敲值确（唇账尾面尖价记值忌）税岁法—被—按而历渴史央成忙本街（蚂计袖税溪基辩础罪）4、奶预洗计蔑负计债垮会溪计—幅—根欠据笛相浑关幸条缝件疯确蹈认村负治债税产法—冤—待积实降际据发勇生拴时渴方刑可齿扣斥除即搬计尾税讯基蔬础=坐0二驴、涌暂秃时猎性色差肾异1、走含污义恢：P3向9播52、初确讨认秋条组件垫：①秒资吨产墨的虹账凶面珠＞禾计猪税菊基职础②膝负蜻债萄的研账监面稻＜殊计压税迫基递础（修一锤）香应石纳车税劣暂午时海性竟差申异例控1费、临某叮商肃品裙流胃通鹊企倘业立购旦进兰一办批斩待勉售享商葵品若，刮该泛批筐商训品眯入之账蚊价戚值姑1忍0寒0间万莲，糖计独税乏基码础破为捞9损0担万医元分燥析挥：资星产娃的馒账昼面奇价笛值裁1赶0恐0炒万—园—代颈表早了医企毯业吃继速续康使暴用览或遮最学终凶出连售漠资症产乘时取闲得利的躁经唉济窃利纯益满总幼额为1泥0思0万政元已。资瓜产竿的霜计知税牛基祸础9隶0万—样—代孟表父了挺资侮产悬在未份来躺期烦间楼允恼许神税邪前泼扣丑除制的究金帆额为9磁0万皱元资稿产哭的宋账莫面且价召值1励0识0万弦＞志计较税极基总础9盖0，稀产西生嗽应次纳阁税骨暂棋时拆性喉差截异例客2缩慧、仁一捆台烂机泳器残的纲成肯本挤为秋1猜0厚0污万晓元扑，夸预方计静无迁残洋值且。拖按茫直坚线弟法辨计肥提完折酷旧遵，枕会弄计桐确佣认颜的哄折角旧伤年凤限执为办1善0被年叹，菊税吗法烤规吐定振的芒折盾旧连年孟限红为殃5途年索。分清析俭：按往企雷准特：麻折渠旧洒=携1您0忽万流，热则物该读资年产销账叛面抚=粘9绸0决万按蝇税反法援：危折铲旧朝=救2另0闷万耕，槽则市该叉资饼产贵计设税把基莲础繁=物8形0摆万两界者到差术额伙仍互需唤计通税陵，怨产限生但应厅纳遣税壮暂糖时坑性吼差航异（播二目）蓬可薪抵阳扣莫暂僻时缸性乖差就异1、兴含仪义粱：P叮3迁9冷52、问确铺认槽条波件步：阶（与蛇应历纳嚷税芝暂志时呀差术异栋确镜认互相址反途）①梁资腿产翼的阁账婆面器＜倾计景税说基墨础②淡负哪债虫的孝账拜面稿＞唇计汇税拍基芦础③结工转香以星前恶年办度籍未薪弥葱补衰亏水损尤及漫税嘉款欧抵幅减例3、堵企患业叉按幅权访责订发饮生港制饰预闪提轿产颠品氏保避修访费1休0获0万踩元葱，秩并佣计严入施预披计宵负远债非，放税境法塞规芹定惯该活费创用孙在州实丹际户发腿生斧时纽奉予扔以午确傍认分讽析虚：负忽债咱计卸税袄基奇础=账疏面1侮0亭0虚-未竞来宾允戚许闲扣袖除1娘0伸0俯=特0负穗债疲的皇账绍面眉价而值1逝0泽0万秀＞墨计比税向基臣础0所抬以筑，组产拾生冲应莲可沃抵们扣兼暂逗时惯性休差匆异例4、其企毛业怒一子项恶长造期冒负弃债踏的奔账猜面秀金命额锁为1荡0楼0万屯元若。分顿析战：迁该涛项苍借幻玉款困的柱归告还摄不蓬会裕产难生聪纳择税牧后僚果察，则门负借债农计登税协基果础=账侧面-允砖许食扣沟除湾金膊额0凳=谷1拒0炭0万所巨以递，熟不匙存逢在家暂持时回性飘差敞异练熊习翼：垄判升断睁下写列糊的果差孩异1虹、耍假种定防企帜业常按澡权据责冤发丛生奴制听确职认凶某浆项武应使收面利耍息形的馆账制面握价糖值蔑是嫁1少0同万榴元押，季税饿法拆规洪定适此躲项以利救息埋收烫入伯待撒实锡际醋收踏到被时萝征江税察。2碎、缸交瓦易否性禽金恋融盏资板产碑按棍公椒允是价壮值袄计晚量何，搅账御面姜价特值飘为逐7语5独万掀元抓，山计淹税肥基辰础给按截历脏史惊成茅本以计肺量罩，伪该确项氧资阵产帜取梦得题时末的柏账涉面寇价使值强为纺8野0某万娘元系。3悄、转企乔业派当及期班确写认哲应贡付狮职信工所薪是酬闹1鸽0摘0简万庭元玻，监但医按康税件法之规马定粮的废计眯税鼠工题资抹标缸准便只该准耗予据以沃扣捏除缸7周0诱万废元应依纳坊税因暂唯时嘴性贡差活异可屑抵扯扣铜暂陈时奥性优差员异永炼久浑性瘦差尝异第坊三刊节显递裤延容所模得披税姥资领产愿和约负功债一碍、惹递泊延默所宰得赠税胃负丸债1丸、棵确鞭认刮的歉一抬般份原庸则汁：应泛纳巾税暂宜时铁差欲异烤产规生冻递青延叨所机得莲税负暖债2万、则不爸确咳认镰的跪特隆殊黎情剖况流：P能3泼9赵73奶、具计学量狐：例汇：遥交巡寿易欢性精金刻融担资鸦产押产宝生丛的词应叹纳际税狱暂找时香差疯异访为1漂0万栽元至，诵当谱期撒所袭得惜税焦税部率捏为2告5%，门递献延仿所昌得摘税蚁负今债墓期帖初涨无携余怕额二生、梯递共延欺所天得取税宗资这产1哑、丹确债认饶的映一懒般爷原厉则锈：可陈抵径扣暂突时虏差秧异烤产脉生佛递诵延妻所男得运税资武产注驶意渡：应叶以认未匹来茎期姓间唱很秆可曲能欢取歪得责用峰来偷抵冰扣兴可豆抵笨扣终暂阵时协性箱差寒异色的应罩税历所呀得为弄限2原、败不施确恢认耗的忆特淘殊彻情册况速：P星3殿9俯73店、字计摊量北：例悉：忍某寨商佣品沃预舒提们产吸品芝保康修闹费1落0会0万重元倍，盛而跪税劳法味规岔定胡，柱该悠项腥预方计看负炕债脊须讨待偿实刮际荷发械生优时回才极允签许车税纲前糖列喷支负哄债处账绳面1便0滥0万孝＞宁计史税崖基好础0，东产弄生仙可弯抵宵扣漠差英异例塘：温某售企以业镇1劳2联月穿3顿1唐日楼资时产竟负胳债蛙表嫩中亡有己关匪项乌目迟账捎面醒价灯值遵及刘其犯计霞税勾基刚础嗽如档下施：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣1交易性金融资产150010002负债1000合计假赖设愁其冶他会资赛产渴、合负庸债绣项挪目究的芹账乎面巾价载值灰与亲计留税贼基裂础答相心同转，伟计甩算感当宏期们产杀生盐的财递世延租所秆得应税临资兆产渴或授负荒债项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣1交易性金融资产150010002负债1000合计5泪0竭05殿0值01月0充01稀0窃0期咏末西递伯延旨所锻得弊税事负员债=翼5港0忌0单×2破5%猪=1筋2怒5（踩万喜）期亲末制递蹈延吵所掠得叉税格资役产=厉1土0块0吩×2轨5%透=2株5（巷万购）第洽四居节薯所泼得钻税帜的应会债计厦处亡理一据、肥当走期起计球列驴法包：时应顾付顽税盖款显法1谊、孝含盲义赤：驾P391作俭为贵本今期玩应蜡付肯项码目何，直男接庆计陆入浙当曲期怎损扬益而雕不北递沈延件到食以冰后中各困期2坟、庭特好点耕：异只祝进舒行雹税腊会普计料利英润虫与沫应惑税嘱所刃得量之胃间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