我国现行遗产税制结构

「從國際遺贈稅改革出發─檢討與展望台灣遺產稅制度」

第13組

組長：卓彥呈

組員：葉又瑄、黃俊軒

財產稅理論與制度之期末報告目錄

緒論各國改革經驗與相關文獻探討我國現行遺產稅制結構與調整現況我國遺產稅之探討結論與建議

第一章緒論前言與研究動機遺產可稱之為死亡稅，又可稱為繼承稅近年來社會對遺產與贈與稅法的改革爭論不休，引起社會大眾對台灣當今遺產與贈與稅法的檢討本湿研卸究做以议美扯國烘、缝英浇國踢、腿香痒港亮的虑遺架產查稅妨改扩革挂經农驗肺與顶相畜關写資驾料腥，球研打究钢國庆際数的棍改桌革肆潮贺流运，草並湖以爆下既列等五宴個疯方茅向剂：1卫.杆增连加向免卵稅沉額2蜂.陷調享降设稅匀率定與罗減烘少敞級还距3若.倍廢凉除4则.栗合膛併5坟.骂豁可免优某丢些催資注產颂課寒稅為葛台蛋灣殿遺析產铅稅扩制结度侍的未改分革脖提炊出仰建效議圆，萍從但而豪提毙升君台尘灣伯在孝國邮際王上休的热競革爭害力相绍關固文栋獻佩探严討何云志稿欽申及洽林津惠夸玲(恒2叉0茄0槽2坑)曾携巨肠威(挽2软0献0鸦7棉)阮患靖求雯(屋2种0著0央4居)李蚀紀冈珠(沙2仆0考0纵7太)劉蹲憶葛如(应2所0扭0拆7恋)第堂二砍章察各右國删改享革尺經撑驗紧與吹相蝴關攀文果獻悠探含討前箩言本垫章宰的浮目赔的撒是巨簡拔介苍一业些俗比子較眉有货代纱表司性缴的万國句家技或离地炮區伟，立其路遺梦產画稅筐改丙革堵的巩歷拍史芦、甚過缩慧程姿與臭進诞度毕，怠期及望才參步考扬他吉們佩改棚革敲的竞經集驗顾來洒使雁台及灣阻遺块產完稅绞改散革民過钻程抓更男為误完霉美决順逼利比酸較办多赚個这國沿家品遺裂產薄稅思率牧表國家稅率%國家稅率%日本50荷蘭27韓國50盧森堡16台灣50奧地利15美國45新加坡10法國40澳洲0英國40瑞士0西班牙34香港0資浅料植來板源:整核理聪自2惊0煌0鬼6各柄國换稅漂制久概摄要荒及夫香培港普遺知產酸稅鼓檢困討嗓諮崖詢霉文袄件美周國座的珍遺染產菌稅尊沿父革美颂國肢聯云邦兆政检府耍在1宗7坊9僵8年搂對蓝遺魔產散部权分幸課锅徵刚一调種朗印到花殖稅锐，钻主动要定為乘了鸣支吊付锐戰乌爭栗所异需列費件用1江9诸1想6年龙正物式捧制中訂诞遺盘產火稅1铅9午2敬4年骨開希徵湾贈贸與固稅逼，遺躲產职稅识和孟贈左與抓稅疏分疤別启有骗不熔同积稅弟率药、恐抵穗免回稅冷及奔扣扔除怠項使目1梢9还7疮6年修的煮租醉稅凳改卡革确方墙案苗陸槐續启展旦開珠一鸡連询串粪租娱稅特改峡革1罢9坏8粗1年窜美笨國拳國做會参通文過莫經眨濟蹄振羊興侨租芳稅乳法版案行，刺對暂遺炕產船稅绞之鹿寬吗減兰額片又纤做番了那大俩幅姻度波的圾提料升荣，拒增衔加则了歪每逼年蒜免丸稅葛額乱，荒取泰消杜了壁配咐偶材扣夺除陷額骗的恨上嚷限膨，莫並梦降秘低钱其奖最贼高蒜稅叼率2们0同0锐1年栗通败過弃「派經牙濟栏成丑長赞暨奴租体稅融改尾革锣調区節承法嫁」兼，镇該凉法超案母的雀通鸽過它使橡得讲美今國选遺汪產榆稅饺的骂相蔬關启租像稅笨政井策巾措原施开邁遵入谎一闭個陈新幼的属開稳始美徐國保遺枕贈碎稅壮最赤高繁稅订率辩之迹變束化年度最高稅率200155%200250%200349%200448%200547%200646%2007-200945%2010廢除遺扮產借稅弓應育納即稅栗額楚公贩式遺蕉產争稅杨應挑納娃稅酸額障＝［果遺禽產赖總消價红值送－语費塔用透、梨損晓失姐及顺債博務服－坐婚拴姻辜扣暴除渐額谁、暴捐具贈馋扣思除城額像＋最調星整鸭後豪應嚷稅炼贈楚與胜額曾（1丑9畜7栏6年谎以尼後罗之仓贈斩與妥）闲］×適店用笼稅骄率－（1未9述7晌6年侨以撞後浩之狸贈啄與颈稅姜額浑、1些9睛7范7年域以符前葡之吨贈咱與谱稅联扣瓣抵蔬額动、亮統办一吹扣葛抵跪額吨、渗州故死少亡制稅事扣滤抵声額艺、业財拘產钉移梁轉窗稅捏扣携抵糠額琴、逮國路外千已莲繳殖死唱亡盈稅各扣佩抵牙額惩等渣）贈曲與壳稅递應绒納纯稅姿額配公戚式贈罗與避稅亡應衰納受稅锣額枯＝（涝贈震與柄人自當巩年当之握贈财與沃總忙額隶－估選银擇狼分痛割棋贈来與疾之蜡納锹稅病義夺務痰人搏本似人嫌對证第婶三加者个之勒贈吩與掀之行一含半叼贈殿與惩額遥＋种選铁擇脏分创割倒贈旗與样之舰配绘偶辜對坐第盆三桂者酿之踢贈讨與迹之允一蚊半魔贈坝與登額己－1鸽1迹0平0乔0美仗元篇之防免呈稅倦額卷－淘婚类姻怠扣阳除幼額毫、酸捐企贈哥扣框除规額傍＋复以绿前袭年摔度荷之咽各脂項洒贈摇與衔總晋額用）×當全年温適雾用改之挎稅挂率－钻以槐前株年当度票之雷各蓝項烧贈际與抽稅晨總德額－愿統抽一嚷扣伟抵纸額美爪國评遺抵產炎稅糕、哄贈冠與溉稅陶逐玻年猾調恒整份表年度贈與稅遺產稅統一扣抵額扣除額統一扣抵額扣除額2002、2003345,8001,000,000345,8001,000,0002004、2005345,8001,000,000555,8001,500,0002006-2008345,8001,000,000780,8002,000,0002009345,8001,000,0001,455,8003,500,000英颜國裹的桃遺肺產道稅睡沿工革英扛國枪早炭在1鹊7世秀紀增已丈有疤對受遺斥囑沿的势檢使查选與竟管咐理1拔6慈9第4年专開汽始顷對街遺合產优收姿據碑加辩上艰印民花1完8扬9盖4年驱開锁始蝴課负徵瓶遺挎產进稅1穷9严7吸4年趁以箭資怕本似移声轉梁稅缩慧代嗓替轨遺卫產隙稅1脱9艰8泄6年士更诊名写為歪繼汉承筛稅挑採锋用乞總员遺辟產屿稅镰的锁性详質核一希直索沿教用影及叠發末展布至孝今荒，凑英档國矮可鄙謂师遺胜產拖稅哗之遭鼻如祖2厚0碧0旅5剂-朵2者0踢0事6英狠國沃死据亡求前透贈枕與习於消死武後射計序算外繼折承踏稅尤稅荷率秒表被繼承人死亡前之財產轉移年度稅率減免率%實際稅率%0-30403-420324-540245-660166-78087年以上1000資懒料漂來控源晌：2浪0题0两6各敏國烫稅虾制讨概彩要英台國榆繼牛承害稅因改牛革秃過研程践的宏級疯距沃變抖動肠表適用時間免稅額(英鎊)最高級距下限級距數目最低稅率%最高稅率%1987年4月6日後74000329000830601988年4月6日後94000343000530601994年4月6日後153000不適用1單一稅率40%2004-2005263000不適用1單一稅率40%2005-2006275000不適用1單一稅率40%2006-2007285000不適用1單一稅率40%香够港怒遺戏產域稅嚼沿英革香侮港汪的琴遺铺產脊稅绒制视改院革饰共烦有2支4次(包竹括2卸0板0话5年集廢楼除)，叶第糟一滋次免改唐革伞在1挂9选4深8年册，嫁最追後勺一兼次而改旦革墨在1津9杨9昼8年卷。港松英割政希府斗在1外9欢1锈5年权引驾入匆遺筒產甜稅因，侦當浮時哑主垃要凳的欲目辱的峡是锐增盼加络政钱府服的创收西入缠。在2魔0投0纠5年滑立展法荡年绑度等，卸幾半乎慎無卫阻肃力央之情下根，已由斜立夏法浮會惜通和過《收2暮0竖0剃5年更收武入(取禽消迈遺梯產依稅)條跑例》，承於2书0仿0痕6年2月1屿1日陪生渠效钩。香肢港痰遺坡產化稅历稅惠率邻級躬距扣數网變毫動邮圖香菊港昏遺确產屿稅讯最逼高努與悟最忠高盟稅话率寨變俗動膛圖小票結由锣遺馋產雅稅蜜改忌革动趨患勢根，全可露看料見左世逢界导各唇國忠的冤租蜘稅眼競逃爭绳已接經帐展蛙開轨，活目孩的基為根下旷列摇三那項浮：1重.属吸输引贩外励資2军.迅掁义興庭國伟內毅經佳濟3隙.房诚解存決鸟課密稅东不弓效县率各场國染改唤革园情患況國家/地區改革措施現在情況與未來趨勢美國增加免稅額、調降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產稅，獨留贈與稅英國調降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產課稅贈與稅和遺產稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續提高免稅額香港調降稅率、減少級距己廢除資孔料匆來伸源:本乞研抓究阅自盒行锡整烂理第疤三珠章啄我闯國净現喘行辰遺卡產鼓稅习制筒結慕構根與巩調插整周現茂況遺燃產况稅贵制忍結孝構1胶.丢課雨徵昆範词圍如及饰對培象2卡.漂遺呀產迷稅驳之王稅孩賦荡減议項3株.丽遺习產编稅皂之盟課彻徵煤級珠距彻及做計贺算抄方外式課罪徵宵範究圍穷及伞對忧象經赞常植居柱住群中取華士民械國飘境水外林之玻中恒華检民及國除國烫民非精中懂華岗民肚國设國拥民棉，摸死煤亡臂時味在如中袭華搭民秃國戏境学內鞠遺柿有居財苹產擦者不械僅洽對跪久痕居叫海雁外樱之送本荒國庙國兼民术徵招稅纽奉，驳亦优對浓經先常伪居猛住是國愁內窑之减外位國谦國户民稼進孩行醉課钉稅遺炭產牵稅我之观稅胡賦许減宝項我宏國蔬在梦計长算冻遺程產乘稅盘賦之課丛徵汪額牧時地，赏必补須越先俭從歪遺染產搞毛这額百中脊減瘦除逼三穷種飞遺丧產旅稅旁賦清減伐項1治.遺猛產史寬千減而額2岭.载遺匹產庄扣攀除轿額3妖.死遺煮產菌免始稅极額投碧資窗形蕉保意單缸是眉否挤納降入袭遺照產麦稅燥課拌稅躬範术圍颜之烂爭涝議遺坐產脖稅畅免诵稅权額痒、看寬眼減词額暂、清扣狭除网額渠一器覽剑表項目調整前95年調整後遺產免稅額一般繼承700萬779萬被繼承人為因公殉職之軍警公教人員1400萬1558萬遺產寬減額被繼承人日常生活必需之器具及用具72萬80萬被繼承人職業上之工具40萬45萬遺產扣除額配偶扣除額400萬445萬直系血親卑親屬扣除額40萬45萬父母扣除額100萬111萬殘障特別扣除額500萬557萬受被繼承人扶養之兄弟姊妹祖父母扣除額40萬45萬喪葬費扣除額100萬111萬資脖料膊來欢源:冰(九艘十族六究年腿版)稅肾法卡輯绘要遺属產幼稅埋課效徵宋級敲距削及萌邊温際外稅主率遺產淨額（萬元）稅率

%累進差額（元）67以下2067~167413,400167~334763,500334~50111197,100501~66815397,500668~1,11320731,5001,113~1,670261,399,3001,670~4,453332,568,3004,453~11,132416,130,70011,132以上5016,149,500資调料诊來序源:解(九鸟十菊六愚年手版)稅怒法么輯域要遺奶產悉稅伙之本計宽算遺停產显毛俩額–遺寺產注寬众減霸額=遺唉產肠總仪額遺桑產容總餐額-免煌稅静額-扣快除棋額=應纺稅山遺棵產弓淨厅額遺笑產鄙淨风額×適泪用塑稅匙率-累衡進片額-扣颂抵枝稅晒額穷及跟利初息=應敬繳所稅炭額遺接產仰及户贈悉與装稅茂法鞋部团分胡條匹文顷修仰正册草德案民谜國9经6年8月2砌2日摧行霞政护院剑會模通由過漠「叔遺洲產廉及碧贈搏與法稅倦制逝改轻革胜方管案醋」岁及疤「必遺喝產重及嗓贈桥與尽稅谜法丧部余分解條佳文榆修田正捐草邪案呢」遺谋產英及盈贈真與耗稅政法越部飘分皱條辞文友修捏正艳草猛案最嘱高姑邊键際冶稅罚率显由边現恼行蜡的5壶0庭%，刺調架降银為4壁0傅%級磨距诱從害現恳行得的劲十维級暮，沙簡泪化来成朗為配五捎級最线低贷級辉距韵金爪額补，牵由迷現凤行6膨0萬遮元睡，铜提唱高价為5骄0批0萬垂元課榨稅纳門刑檻棕從神六闲十耀七豆萬旬元触提警高仗到牲五嗓百废萬个元遺款產峰及疗贈赤與丛稅码法笔部烤分抵條勤文凤修潮正门草桨案蹈課园徵深級倚距愁及晒邊鲁際伴稅无率遺產淨額（萬元）稅率

%500以下6500~2,000132,000~5,000215,000~10,0003010,000以上40第椒四摧章汪我柳國很遺株產董稅绞之嚼探查討廢遵除两遺却產老稅跃的妙論肌點1绵.遭避愉免沾企壶業事及府資惜金敏外葱移2共.钞公涨平带原稻則3环.怒效荣率带原鞭則4德.萍降惩低乏儲荡蓄填的望意迟願1转.期避历免歌企甜業亿及冰資解金撞外县移台旁灣是近柔年浪投俱資片機屯會恨減疯少倒，榴報赏酬机率旋又谦低耕，泪稅锐率且卻吉還草比族其颜他估國逐家造都避高富勺人心為益規杰避楚遺摩產角稅村，蓄將课資纳金骡匯爷往咽國暖外粒避烟稅我柄國思和判美掌國雁與搁香功港描有油極次密唉切险的球往蝴來辉，擦因斗此剃只垄要同那丑兩欢地绣稅尸率量極待低系或颂免攀稅任，脖若凡不忙降耻稅白可巨能量將华有章大炸量亚資亚金咐流定出遺草產巨稅控佔挎國奴內僻稅乡丰收吸比肺例戒低近对年瓦遺洋贈容稅猫收奔入91年度92年度93年度94年度95年度稅收23,537,16430,106,22729,047,70830,450,90428,693,738佔總稅收1.9%2.4%2.1%1.9%1.8%年增率3.6%27.9%-3.5%4.8%-5.8%單迹位泛：忆新载台拨幣姑千菜元資芽料或來畜源咱：9覆5年贼稅裤賦小統灶計伪年巴報2深.故公创平碌原扁則財擦產杨是雀個艳人乔努瓜力迎累看積愚而称得遺级產款稅锡在员個竟人有繳饶納钢所说得俱稅锻後凶的像稅子後联所犹得腐，钞再概予飘以顶一贱次废重魂覆崇課臂稅對匪於棕生相前每就则已单委细託打專茶業蜂人萍員叔做乳好侵長绑期朋節萝稅帆避煤稅看規桑劃纱的果富饰人严而汗言恒，陪幾杨乎踢可罗避悬免狗掉絮絕矮大镜部部份带的姨遺治產右稅對耽猝隶逝逗未垦節表稅锹的萍富鞋人乡丰也痛是通相穗對畜的配不型公沉平3竭.垂效秤率局原骡則人焰們紧為值逃千避蹲遺思產摧稅市，万將冈本爆來贿具承有笋生闲產批力庸的化產崖業乘移环轉赞至萌不霜具须生俱產侄力属但才有剃租棵稅食優币惠希之螺產注業資陕源手不劲當猛使吊用辣，词扭额曲遵資猛源流合理理有的侵配菌置顾，般降裤低踢生爷產页力女，咸對饿經猫濟晒成气長答有磁其联負尸面践影宣響4糕.锯降鲁低物儲脂蓄庸的辅意船願對畜個怕人束及拆家枯庭仪儲币蓄忆的卧「摄不具當半懲烤罰经」政愚府杰對是台原灣乏所争有拳儲家蓄谊階誓級吹的玩再奖次芦剝魄削示，贩將先降羞低炎人光民哲儲意蓄毅意土願維栗持触遺肢產呈稅附的凤論硬點1插.史防民止杯貧帖富蓬差斤距恼擴铜大2塌.种所甘得劝稅名補脊充浑稅3旧.冈遺泥產辩稅刘為挎地炼方剩重剧要康稅樱源4圣.盲遺辩產倾稅较非甜資岛金茄外避流挤主怨因1牺.漠防若止构貧狱富溜差奴距怪擴怜大遺嘱產剥稅色是皂社催會已公拥平宰正驻義浴得永以土實穗現狮的杏重怕要名機驴制其枣社晓會姓意虚義取重衫於谅財镰政案意毕義純系薪估資固所卸得争者渠，只實咏在晴很绩難族被竭課崭徵遺祸產猾稅，我侄國乌就筑資流本锦利邀得估部庙分急又握採告取毙許馋多火減梳稅廢乔除题遺岸產青稅劣，蛙使珠高贴所荣得辉者驰減殃稅顶所困獲婶得溪的皂利秃益锄遠辟遠面超鸡過盟低枣所努得笨者9拘5年竟度会遺序產背稅晕稅晌源船按炮課代稅汽級牲距泰及篮實亩徵递淨帮額安分級距別（萬元）稅率

%實徵件數實徵案件遺產總額實徵案件遺產淨額遺產稅實繳淨額67以下2%4737,044,317138,9333,85167~1674%5308,718,482566,89218,533167~3347%62110,931,8521,430,40875,443334~50111%4328,796,0861,660,436115,576501~66815%3838,527,8442,061,710171,193668~1,11320%64617,311,6375,223,826614,0561,113~1,67026%46115,921,9265,913,034894,0381,670~4,45333%88645,012,13722,297,3194,584,5664,453~11,13241%37738,276,93923,673,4606,113,90511,132以上50%17574,420,43749,938,15710,925,306總計4,984234,601,656112,904,17523,516,468單茎位金：摸新隐台暑幣剃千指元資理料侨來为源献：9携5年龙稅奋賦葬統舟計讲年隐報2灰.绝所预得更稅革補滤充该稅所摄得校稅恰的踏最聋後外一草道闯防欢線披，誉對浅所虑得虹稅虫未熔課葵徵兰到疑的粒漏勤網刊所猫得喉一仔網科打嗓盡美形國孝廢造除霸遺键產盒稅急制结之椅主滩要传理矿由刘，场是晴為兽了此避谣免朱重涂複宽課独稅我安國光9撕5常年田度戒課梳徵中的络遺罚產扣稅倾中旧有羞9财5巩%天屬哗於城免旺稅盟案昆件建，狠加灵上飞土厦地纸及饱證宝券讲交服易盗所言得鸽等兔資游本织利葱得洒項北目简並馋不医課贡徵励所绘得苍，播因谊此秘並谦不歉會习發泛生湿重假複春課河徵巧的该情胀形我筒國啦近救年秃遺况產构稅期稅她源91年度92年度93年度94年度95年度死亡人數133,864136,494139,498145,069142,480申報件數74,62181,07682,04285,27988,170徵稅5,0374,3405,1016,2874,684免稅75,49977,55082,66085,23886,504資妈料讽來趟源床：9抵5年惊稅蒙賦污統老計按年正報3化.字遺装產成稅扫為渡地嫩方反重妇要涉稅遭源各啦地地方件政舱府罗可惭分秀配8惭0刃%稅屠收保，晓直籍轄冲市遇可还分酸配5峰0喝%稅蚁收喉，喘其亮餘震為冰中随央霞政岁府驶稅挂收若质取洗消衡遺联產锄稅忍，铺將昼造密成农地翼方埋稅怎收腰不摆足呼，兆對揉基堡層摩建滴設期造棉成暴衝剃擊國赢外孩遺浮產崇稅摧的扬改胃革揭亦丸非狮廢单除守為蚀目吊的纪，夺而颂是兄以词不眯使牺總桶稅棚收嗽減怠少风的必情茅形笋下盘又辜能野使回整泊體唐稅末制交結晌構落更钓趨揉健岂全現榴行到遺逢贈颤稅番劃猛分在之计比多例縣(市)及鄉(鎮、市)直轄市國庫市、鄉(鎮、市)庫國庫市庫20%80%50%50%資雁料夏來萍源耍：9灵5年懒稅哀賦点統种計匀年康報4先.警遺核產音稅阔非旗資们金唱外赛流遍主谊因租系稅骆高蛋低羡真阀的锤影薄響坊資景金明流稠向辅嗎卫？國烤內纱投饺資府環您境粘、摧複惊雜盯的克政异治辟鬥泄爭搬及筐兩懂岸绕關具係来問叮題愁才葱是睁造虾成宋產畏業容及访資饼金嚼外库流醋的艇主偏因企海業加和甘消旋費与者奥的找信敞心刷不物足趴，恳更端加蜡保锹守融增委加殖儲殃蓄效，胆使盆稅员基恶受跌到惜嚴宜重翻的嚷侵倦蝕有师良究好盯的许投吹資混環订境缓，痰商傍機芦的痕存鸟在渣，没企版業揉對赶環杰境兼有劳信愿心阵，论政垄府稀再难輔烫以鼓減饰稅摊的怖政储策博，王才肃能久刺挠激寇獎练勵片的君效额果台竞灣忌與背各悬國韵改贼革雕情赶況站之去比骗較國家/地區改革措施現在情況與未來趨勢台灣調降稅率、簡化級距、調高最低級距金額、提高課稅門檻短期內最高稅率由50%降至40%，級距減少為5級，提高課稅門檻與級距金額；長期規劃遺產贈與兩稅合一；建立終身財富移轉稅制，最高稅率降為20%美國增加免稅額、調降稅率與廢除最高稅率從過去2001年55%下調到2007年45%；級距維持在15級；期望2010年廢除遺產稅，獨留贈與稅。英國調降稅率、減少級距、合併、豁免某些資產課稅贈與稅和遺產稅混合制；單一稅率40%、免稅額30萬鎊；未來會繼續提高免稅額香港調降稅率、減少級距己廢除第路五弓章結总論假與胜建咐議建创議1诸.免渐稅霞項蛛目2答.咬調棚降门稅杀率台、躺減捉少满級表距3搁.壁遺炼產涉稅疮贈芽與渣稅纠之浙合汽併免疯稅辅項垫目效停率践面贼：尖我用國册對仍農尿業禾的煌免醉稅挤項冷目艇乃茎是杠配千合疲農拖業露發养展狐條碍例检，搂但卧此恼免父稅孩項堤目懂是哪依蚁身径分临為卵劃熔分温標最準还，虹易炕導典致虎資才源去配柄置樱的状扭自曲公醋平醋面疫：蒜對挖於尿農衬業抓用宵地零此额流杠動呼性陶較敢低栗的输資仗產孝予偷以皂免眯課喂遺炒產父稅轻，镰將乐會自導铁致若水赢平除不度公萝平調茧降慈稅脏率菌、晴減朵少拿級细距效捏率南面高延度些累帝進妹的井遺短產理稅腥稅港率陪使绣逃侦避射遺遮產宣稅览的雕租运稅板規疏劃孙之萝成曲本籍相箭對报較笛低繁喷雜令的挂級栗距范增腥加络課款稅谷的州成革本弊，伐納帽稅弹義颤務贴