税收筹划课程第四章消费税的税收筹划

第四章消费税的税收筹划

主要内容第一节纳税人的税收筹划第二节计税依据的税收筹划第三节税率的筹划第一节纳税人的税收筹划1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转（纳税人不是负税人）额征收的一种商品税（价内税）。

2、消费税的特点：

1）征税环节单一

2）税率档次多

3）税负差异大。

【注】纳税筹划的空间比较大。一、纳税人的法律界定3、纳税人的法律界定我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：（1）生产应税消费品的纳税人——生产环节（2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴（3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节

比较：消费税\价内税一般知道不含税价格，计算含税价格计算公式：含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率）另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。专扇栏阴：患增愈值越税梳的瞒价呀外杨税仓与摇消围费耽税度的揪价国内吉税增家值测税慢为袜价瞎外滥税剥意肉思脱是滋说：罪征矮收增增旱值趟税扩的档依滋据舰是捆不世含刃增挡值扑税艇的回销跌售策额阀，完而贩实跪际电中射我篮们亡买冒东棍西扰所结问胆的歉价穗格君中业都飞是停含墙有朝增犁值详税宰在读内拍的峰，欧所幼以奶计行算裳应马该卧交平纳案的上增大值赌税择时皂要辣把烛价喊格爹中扑含功有厌的巨增曲值赢税铸减驾掉催再冈乘锅上雾增辅值扯税绩率刃算逢出韵增岭值候税怀：应对交牛增祥值名税=含牛税秋价茎格/（1赶+增谈值资税肺税绍率钱）武再凡乘陕增走值毙税灾税础率汤，怨不洞含雁税狸价度格=含帐税渐价气格/（1滴+增胞值刘税路税批率铸）消绩费牺税充价腔内误税倍意淹思跳是纽奉说：交辞纳伟消大费展税裤的侵计悟算眯依其据尚里直要础含书有熟消野费舅税研，耽也铺就膝是辰说秆销泉售摄额误中蕉要革含赵有阅消扑费尖税用，逝而妹实覆际伏中璃的词销危售留额占里木是秋不馒含畜消住费掏税普的称，旦所海以让要益把号不央含亭消涂费肉税芒的解销为售抢额双换身算拒成来含女消高费嘴税既的篮销行售泊额多：含神消秘费得税屠税咐销井售稠额=不街含案消爱费净税宰销咱售巷额/（1挺-消变费钩税曾税付率驶）所俗以可应领交卡消慰费禽税按额=销说售山额/（1窝-消袖费春税艳税浓率果）滚再周乘扑消总费僻税甜税妈率通各常肺采谦用衰：该企资业勾合呜并丈或滔分寸设优。1、轮合辆并短：跃是拥为贴了险延球伸浸生宪产饮环篇节恰，耕递枪延轨纳叛税漏；当根下担一良个臣环贫节超消盟费破税传率歼比示前他一堪个个低名时挎，尸可斤以纤直逝接叔减远轻亡税喝负鄙。2、廉分码设掠：唉是殖为庭了咳低子价钻转船移汇产俊品泳，池降良低震税抱负填。二和、搜纳恶税周人寇的叨税凑收院筹抬划案宗例4柔-篇1某便地乘区莫有串两你大池酒巾厂A和B，催它赌们担都手是尚独茫立搜核获算年的笛法交人吓企惜业融。A主杠要型经杂营浅粮御食哗类萍白法酒即，贫以躁大泉米贺和茄玉馒米则为喝原制料忽进铅行枕酿毕造躬，响适用猪的冤消斥费筑税基率哗为2恰0屋%。B以A生俊产易的凑粮元食洋酒出为裕原椒料袖，邪生般产碗系准列药锐酒凤，题按掠照治税症法锁规塑定速，拐适魄用衬的湿消命费幼税造率届为1尊0族%。A每腾年锤要葱向B提况供投价主值2亿鸣元持、蜻计5感0膜0携0万皮千饲克轮的衬粮歪食仔酒暂。经询营拥过便程塌中冤，B由拼于微缺穴乏肠资签金敢和困人暮才逐，谨无倡法苗经夕营硬下话去锁，值准备嘉破宇产腊。抗此锋时B共泻欠A共备计5淡0块0形0万可元笼货胳款核。绕经做评莫估值，B的狐资柴产恰名好靠也铸为5盐0监0迎0万硬元众。A企拦业窗领苹导饶人岁经逢过紫研抱究是，鲁决禁定护对B进撕行扣收窝购状，井其鸽决洲策家的劫主要损依在据哭如瘦下酸：（1）笛因肚合同并视前裂，笑企公业B资榴产倒和钉负竖债井均挠为5巨0狼0永0万吗元骂，猾净惧资搞产谊为信零负。岭收壶购纹支垂出石费药用滩较竿小托。该电购盛并膛行戒为增属袋于希吸手收元合丑并蹈（兽承芹担B全脱部廉债罗务留）古，谷不邀用满缴纳膜所两得兰税岩。此驱外肉，锈两窝家非企没业菠之阅间毁的拌行欧为学属赚于蚊产卖权夜交寨易谈行才为栽，妈按景税法务规扒定筹，清不牵用稠缴脉纳怎营诵业盐税巩。合谎并惧分须析（2）层合桑并朵可指以沾递赚延粥部扒分抵税贫款膏。1）杯合罩并谨前胖：衣企呆业A向肥企妹业B提塞供译的悔粮培食誓酒每缴年世应馋缴屈纳痒消复费品税=直2摸0昂0悦0第0万胸元×限2伴0宋%帜+纸5贱0大0主0万愚千首克×吨2生×吃0福.驾5句=委9国0夹0颂0（孩万康元灾）这；增孟值洞税=叮2霜0柜0岸0训0万业元×崭1冲7富%包=尝3龟4圆0参0万捕元颜。2）告合遭并昼后版：而扇这参笔去税早款违一仅部孩分灵可纲以锻递晒延迈到撑药仙酒洗销裕售互环棍节串缴剪纳（束消快费饲税瞒从蓄价粗计轰征爆部弃分坊和各增点值定税趣）虾，盘获秒得阔递吉延爬纳门税漂好茧处劣；另透一漆部识分慌税别款絮（骑从窜量饶计芹征蹲的枪消舱费皇税犁税戴款午）晶则肥免扭于剥缴庄纳届了（3）翻企权业B生击产钢的丑药匆酒杨市均场职前乔景饺很酷好允，渠企扬业栽合摔并足后饱可熄以悲将娇经肆营品的济主乓要帐方向桥转槽向滔药裤酒庸生懂产质，秒而脏且誓转报向层后猛，界企箱业棚应批缴逃的朽消宪费之税赖款迟将巾减抱少齐。摘由申于暴粮踪蝶食酒笛的线消槐费潮税稼税芳率暗为2呀0施%，毕而凉药事酒稍的纽奉消酿费坛税观税悉率鼠为1驾0罪%，谊但硬以班粮塌食赶白孔酒输为秒酒基创的部泡肆制纸酒矮，什税喊率钱则均为2瞧0仿%。移如龙果鬼企吊业铲转语产掠为马药龙酒稠生拳产砖企链业抚，翁则粪税退负此将会紧大鉴大荒减歪轻秆。假隶定垮药茅酒疏的底销番售疤额竹为2妈.哨5亿粒元瘦，睡销罢售汪数盐量逃为5倍0砍0沿0万果千脱克珠。合灶并王前垄应斧纳武消榜费盏税以款架为毛：A厂充应周纳匆消斤费鸦税=娃2脱0贩0哲0度0索×赴2合0演%比+件5慌0折0停0啊×去2会×肚0除.抱5缩慧=闸9泡0呼0婶0（迁万者元上）B厂斜应围纳剂消六费识税=滩2哨5垫0扔0瓦0染×淹2希0胞%野=口5慨0旨0息0（妨万贵元蒜）合宋计捎应勉纳氧税踩款=摔9绞0蓬0来0器+值5诱0块0碑0=锻1按4膝0满0财0（摘万象元清）合梳并昌后劲应妈纳瘦消辈费久税做款识为帝：=裂2钞5赏0除0企0窜×附2省0没%汗=撤5誉0夕0甚0（的万剑元水）合里并抢后碗节仁约痰消铃费仪税夸税收款=衰1谱4悲0碌0崭0－5伤0毫0榨0米=初9供0府0铸0（溪万苹元国）第漫二赚节药消溪费支税氧计逝税雨依筝据里的客税认收员筹滑划计系税议依葛据简：扣是递计肿算补应河纳趣税铺额份的收根俗据砖，化是扣征乎税存对慈象厨量阳的仍表侧现昨。我叶国扒现河行怖有希三愿种爸计刚税壶方丢式（1）忽从肿价伍计想征—罢—从杰价灿定基率（2）楼从娱量愤计师征—铲—从搏量叫定帽额（3）潮从律价型从垦量剥复鼠合铁计勉征一刚、农计鞠税沃依灭据魂的呈法保律谦界棉定应庙纳傍税环额=应很纳叶消掩费绸品弹的顶销雕售核额×消竖费嫂税数率【注】增庸值肢税寸与唇消缘瑞费西税基有烘交菊叉损，蹈但巴增送值夏税胁是五价悄外稳税芽，宫消朵费使税渴是胜价叔内孝税弄。春因涂此育这宅里格的结销粉售旺额冒不辉含横增块值崖税长，鸟但序含催消妥费绩税领。即榆：身销疏售答额=买偿价+价悠外糊费让用价笨外者费爪用巴：挤，己如像代肺垫费运摊费幻玉、馒包收装蚕费爷、贡补游贴脂、淹违肌约爬金企等应誓税守消乖费肤品司销须售垦额华的向计猪算凳有莲以尽下辉几至种运：（1）裂生衬产爬企算业应唱税竭消速费晒品喷的腰销摘售烂额(不贝含算增厌值代税)温=含耻增塘值菜税垦的翻销恩售庆额÷（1虑+增医值桂税匆率苹）【注】增济值捧税惨和筝消鲜费浩税明的能计涉税弹依接据测在张生来产肃环按节像和球进齐口奇环划节不是算一宣致冬的盐。1、颜从么价沙计居征涉的泛应盗税扩消膝费嚷品稻计环税改依吓据蒙的春确浊定（2）粘未跟出哥售聪而狡移木送旦他泛用—勇—移协送奋环芬节组耗成块计涝税牺价悔格=（冒成问本+利斧润臭）/（1毫-消绕费剃比照例善税态率且）或乱：葵组耀成抛计告税忠价疯格=（盐成俘本+利劲润+应洞税艰数院量×从酒量波定荒率陡）÷（1院-消钳费缩慧比淡例少税赠率彻）【注】利傲润库是壶由钥国库家誉税求务次总划局搜按览照训全察国室平衫均趴的序成次本美利打润率偿计糠算障的亲。移欠送希：番指初将蒙应咬税劳消污费贵品剃用拉于所非拍应乞税音项归目宿、口在孝建华工搭程偿、元管色理部泪门色、若非围生烧产暗机锹构零、详提毯供钢劳艰务狱等叠。它以森及再用胡于商馈霜赠待、赞极助踢、告集四资所、则广者告推、匪样丛品摸、排职办工党福凤利证、腔奖岔励肺等饿。（3）服委解托图加讨工组院成存计潮税拢（让含驼消延费慢税斩）台价屡格=（青材的料糟成嘉本+加揪工泛费棕）/（1冬-消赵费筑比弊例滔税鸦率工）【注】材颗料存成羞本元：肺是状委答托嫁方元发懂出有材橡料听的括实追际绸成搬本巴；加骂工存费砍：蚀包赴括限受渐托跨方购提系供抗的卖辅略料弱的传实案际释成怪本篇。（4）绵进营口商应吓税纽奉消幸费秒品组男成摩计窗税级价寨格=（避关难税世完锁税悠价符格+关溉税狡）/（1忧-消拍费孟税胀率撇）消彼费毙税垂计盼税焰价互格=关园税莲完尾税必价草格+关顷税+消伶费演税（5）蜓零械售匠金丛银全饰目品享、坐钻菜石起、叛钻蛋石杆饰目品哗等应地纳朽税疏额=不型含适增午值辆税奋的蚁销恩售辫额×乒5享%计男算预公捉式观：应工纳挥税枝额=应辈税园消芽费袖品甜的资销捧售耽数芒量×单禾位退税迈额从岸量搭计谎征势的谱主伐要励有枝：坊黄丘酒度、仆啤队酒惩（较分只甲演类2谱5舒0元/吨混、壮乙蜜类2电2孩0元/吨两）判、絮汽含油椒、矛柴士油亏等焰容灿易言计请量驴的哨消舒费嘴品搞。【注】在妙确用定炸销辈售蜘量讯时脆，监如恒果听实坟际跌销达售量的咐计财量兽单捐位幸与《消费类税故税崇目抱表》规陆定抄的铺计阔量完单垄位烤不球一字致稼时踪蝶，陵应护按春规洒定信标倡准惧换信算馋。2、水从妄量另计采征栗的鲜消械费畏品由计倘税柔依鬼据缎的纲确博定复沸合焰计愧税笔的袄应短税壮消腾费埋品记主烧要单有彩：卷忧烟卫、君粮推食危白转酒纲和斤薯垃类篮白瞧酒酷。1）角酒匪类幅产眉品翁计我税盘依音据姿的裳确外定粮贡食剩白灯酒斥的沾比鲁例恶税瞧率吹为2勺0怕%，拖定涛额勉税唱率枪为普每5在0画0克继（臣每鹿斤分）0崇.漂5元应肠纳喂税以额=销茶售彼数叛量×定昂额抢税城率烟（0馋.颗5骨/饶5枪0侄0克浙）+销龟售调额×比粒例浊税反率县（2乏0讽%）【案叉例】：橡粮态食笛白谦酒耗生塌产预成太本狮每警公嫂斤弦为1元默。讽销络售鲜价群格开为镇每公吓斤1涉.臂5元内。粮计漏算柏应男纳杨消溪费膏税站额客。应刮纳潜税规额=销崭售午数床量×定帖额门税跟率+销匆售钥额×比开例阿税领率=细1拒×荒2养×误0旬.鹊5贡+爪1萄×欣1酒.低5锣×技2盈0戚%品=饥1鞭.砍3元【注】比爱例鲜税介率逮，舒粮睡食卡白善酒货为2伯0汤%，疫薯黄类蛇白湖酒授为1浮5什%3、裁复邀合棉计珠税移的议消负费振品编计邪税欺依筹据罗的忠确嘱定2）都烟生类宅产肯品昆计现税摊依缎据孙的除确灶定定含额小税培率唤：每朝标砖准卖箱凉（5万加支晒）1户5叨0元初，廊每姓条0绵.更6元比轿例淋税弱率油分扑为等二字档困：调御拨北价王格院，7急0元/条叔以玩上裳的桶卷援烟冤税海率搏是5美6航%，7猜0元/条资以备下个的腔卷接烟佛税孟率玻为3鹊6洲%，同续时斯：在哗批暮发伴环陷节胀征违收5送%的握消严费是税棒。【例】如1塘0液0元云一申条鸭烟降需缘瑞向演国拥家球缴采纳滋消阳费恨税污为益：=着1堆0嘱0游×队5鞋6奶%放+带1屑0市0惠×漠5凡%愉+猜1烫×漫0蜜.掩6=涌6茫1美.映6元墨。3、祥复至合允计税税店的绍消奸费拜品楼计抖税跨依拌据勾的雷确瓜定1、枯关岩联县企望业搏转散移洲定蒙价1）俊关困联帝企净业凡之疗间银不储依诊照帐市行场启规认则士和戒市吨场镜价级格泥进详行通交膝易馋，而矩是疤依抽据份他浓们建之涉间云的共棍同器利隶益进岭行药产较品付和黑非暖产缩慧品识转秒让证。套以之达到纽奉双恋方幕之节间出利巨益冰的损最削大图化吊。2）馆因骡为停消事费锋税雅发泉生茫于勾生治产蛛领昌域关，怨而桐不纳是爽流傲通阵领察域书，仔因此眠，膜企熊业蹄可还将紧生站产吨出恳的跃应浑税记消哲费蹲品洽以低根价碗转六移，社直朽接污取忠得贴节税免利追益嗓。3）企忍业辨设捐立戚独岂立闯核灰算巨的标销屋售龟部押门径，什将劳产探品燥低还价爱转绳让朋，稠销售斥部释门聪按随市客场叨正录常愁价蹄格辜出晚售够，围不畜影乘响轻增舌值淋税猎，岩但沾可浩节姥约项消旦费税项。二冒、溪计逼税罪依眨据舌的些税夏收茄筹掌划案射例【案悬例4谣-侧2舟】某风酒枯厂复主割要累生纠产勾粮万食沉白口酒珍，友产达品缝销效往榜全默国纺各地犁的挑批遭发泥商垄。屯按饺照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