内部控制要素纲要

内部控制的概念内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。

内部控制的要素

内部控制的内容，归恨结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和需求（例如企业规模、业务构成、管理水平等），对内部控制要素加以有机组合。我们认为，COSO报告提出的内容控制五项要素，具有较强的理论可取性和实践可行性，本文将以此为基础，简要阐述内部控制的要素及其结构。

(一)控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括:(一)控墙制攻环槽境(钟1栗)诚娇信射的拌原重则谁和窄道督德竞价抄值蚂观哨。美无蛮论表是猾企沿业雪最课高文管浙理当层档还柄是丙其买它捧成照员还都痰应弹当尚做着到:严骑格着一垫致睁地呼保骨持天诚恩信押行版为乡丰和菠道俱德冲标励准;不颜要关盲拔目迫追型求绍不园切凝实振际亦的壳目理标场，很以臭致胞形叨成绩不叮必狮要蜻的企压们力;对甩敏虾感辽职躲位链之张间励的舍财老务牵分慌工逼要念准壁确载明铺细弯，催以慎避枣免锦造惯成恶偷惰窃妇资击产鼠或焦隐芳藏完不凭佳柄绩南效拆的祖引研诱众；典加肿强妨企转业誉的扮内辉部栗审给核决制石度;发鞭挥锤董既事熔会链的记职无能火，蓝使虑其醉客兄观敞监批督泳企屈业悄的两高冠层粒管选理蓬阶啄层;提冰供罚道崖德润方元面赞的凉指丛导定，竟使浊所骗有拦雇押员劝在设一滋般禾和碍特跨定且环怕境仙下绒能结够桌保吩持钳正纱确植的饶判搁断;制滩作股文洗字编化届的集行驶为喜准禁则仇和护政意策禁声造明匙，舌将咳其恩传瓶达凡给朵全熔体群雇串员;将游诱反发破人焰们梢不张诚技实谋、膀非酸法惠和手不蜻道歉德鉴行物为已的走动搭机伙降湾至掏最哪低拌。(一)控蔬制韵环颂境(碌2复)评榨定雁员妇工字的衡能转力洗。惹管炎理搅部浆门附须萌制免定榆正方式以或农非秆正画式交的铸职境务抛说肝明糕书贴，弱逐引项佣分雁析柔并砍规劲定住各侮工驳作王岗魄位竹所盏须何具洁备愿的蜡知明识交和却技萄能占。(把3滋)董围事古会祖和是审扭计蓄委淋员宜会滴。若组蜻成正这贫两傻个引机某构净须久考仓虑浮的烛因挨索努主假要氏包漂括纺：率成资员乎的旋经萝验;相布对减于阵管艺理滑层雄的主独凯立截性;外纤部症董令事何的淡比蓄例;其叼成调员猛参回与躲管复理础的宾程茎度;所爷采浮取结措念施侨的膏适姻宜孤性;对近管敏理次层断提介出卵问亿题舒的秋深绣度臭和周广哄度;他男们棉与怒内票部浙、熊外拣部够审汗计哑人赖员蛛的句关问系拾实无质蚀。(一)控子制武环鲁境(驱4安)管罪理缓哲浮学饰和猜经霉营链风毁格粘。佩主原要猴考筑虑:对烦待躲和脉承牢担浅经浸营殖风警险表的终方秋式;依引靠协文诵件贴化乓的告政黎策垃、返业仍绩口指奶标包以财及葬报暴告留体阶系堤等丢与租关同键毯经现理化人供员惜沟岂通;对题财农务吸报夺告匙的济态旅度剧和笼所拐采桃取手的霜措陆施;对显信忠息翁处屯理泊以浮及择会判计串功早能药、父人此员茧所脏持皂的开态嗽度;对贴现父有膊可攀选因择墓的原会安计测准逼则贵和惯会橡计拢数羡值阻估律计参所徒持薯有领的毯谨哲慎值或症冒嫁进即态篮度丘。(一)控逆制姜环杠境(少5折)组哥织裳结佛构花。窄企戴业求的原组拜织捐结仗构挨是染指陈为倘公颠司偶活葛动旋提线供完计拥划碍、幅执盐行糖，龟控兼制只和己监兔督朴职杂能泥的缴整耕体题框品架肠。择具诵体游应缩慧考叛虑字：草组促织摧结策构唱的已合御适窄性蝇，洒及希其认提威供浮管域理梨企核业狭所昨需米信稿息油的共沟拖通心能飞力;各壤主彩管猛人键员朴所蹦负坏责危任咏的狗适荒当扬性;按叠照饮主浸管尽人壁员揪所楼担勉负楼的赖责绸任叮，隔判裤断田其访是渣否忌具案备洞足痕够淘的物知巷识舞及捷丰坊富栋的尾经医验;当狗环捏境阳改窜变偿时惠，岸企睬业鲜配丹合叨改究变棋其候组缩慧织胸结友构励的傍程境度;员蛮工练，久尤搏其奴是晶负挽责备管埋理规及勿监罢督肿职肚能愤的拢员压工惊人直数芬的较充糟足葬程沾度加。(一)控央制横环差境(耀6压)责圆任轻的袜分货配捐与垃授态权纱。爪强询调货对普于规组女织绞内就的款全合部炊活对动排要席合勺理榴有效渗地组分列配废职凳责勾和奖权套限座，您并梯为霞执螺行荷任穷务艰和苦承插担辽职联责津的绢组挖织祸成等员铺特疤别繁是辨关最键肺岗剂位书的动人信员父，恩提预供闸和帝配奋备嗓所唤需葬的鞠资朴源钱并伐确员保话他称们瞒的召经访验酸和厉知戴识金与桐职毕责浇权逆限积相寒匹枪配改，锹要雾使叮所员有猾员涉工例知翅道:他程们辫的炎工显作嗽行吐为鄙，授以仔及美职性责虾担愁负乏形电式城和双认秀可撑方商式坟，挣与糠达岭成裂组葱织根目各标抚的萌联视系刺。(一)控折制与环早境(崇7绸)人递力竟资挽源务政厚策庸及灵实瞒务扇。膊内汗部头控貌制勺是径由贺人幼来粥进爆行停并捐受担人妇的恼因歌素碍影米响漫，庸保籍证须组驾织川所箩有隶成摧员藏具矮有青一瞎定放水药准梦的码诚节信蜂、棋道谎德总观纺和愿能尽力辈的冻人竞力林资恼源气方决针致与险实忠践抗，祥是妹内敢部匆控才制速有鸦效起的李关活键仆因抱素寺之射一摇。削具什体叫包驾括怖：陕有归完纹善准的馆招沙聘付与侨选撞拔眯方做针沫及化操丽作尤性蔑程纽奉序;对湾新永员扁工捞进跪行奸企辰业随文咱化防和踩道哭德拾价勾值潜观狂的址导祖向蹄培家训;对沟违棉反你行通为卸准帖则饭的排任丝式何钱事摘项般，筋制雅订叹纪午律跌约终束火与溉处志罚盲措搞施;对鼻业抹绩桃良切好奖的岭员耳工弓，槐制何订介具马有周奖蛋励货和展激嫁励定作糖用摆的袭报握酬羡计吗划位，勺并轧避牢免娇诱益发电不兔道盟德饼行刻为;根骄据警阶盲段绢性树的酿业衣绩锁评幸估呀结蓄果礼，得对笑员形工注予报以士晋堵升困、止指逝导偷以想及渗奖揪罚碑。每挺个里企弦业插都梅面厅临罢来梢自领内旦部讲和挤外别部金的仇不抗同许风胶险黎，天这溜些摸风厉险驰都元必擦须净加点以储评训估流。勺评季估李风虏险青的雾先苏决忠条靠件谈，愧是红制氧定想目个标半。煮风钳险协评欲估泡就跃是微分丙析栗和旨辨投认惜实崖现颂所夹定歇目俯标屈可闭能旧发马生车的脖风肯险黎。(二)风浮险友评执估(法1控)目爆标盈。仪企雄业扶的躺整叙体偷目撑标亮，验通姜常见是尘由任企诱业堂的盛理华念配及早其各所凯追叠求标的符价钻值挥所宏决砖定馆的持，相而贴与伐之物相兼配也合压的桌是筛企巾业抹下卧一古级丹各季部祝门冤的棕具满休塌目办标烫。等整释体那目问标枪主香要易是队：练营钟运棍目呈标古，陡包懒括辈绩满效接和盐获泰利搅目轨标搞及木保割障河资轮产书的惹安须全绝，跪使所其践免剧受柜损色失鸦；捧财病务盯报敢告热目阔标娇，装防糕止焦对耕外跳报简送走不弟真复实锦的难财摩务创报枣告膀；曲遵识循弃目锹标蝇，障企蓄业肠遵遣循烦国倾家绍的山相裹关拦法刃律络法历规省。(二)风恐险抬评吴估(核2斤)风饼险变。品辨脱识室和要分烟析乖风竞险伴的紫过肠程厌是乒一满种早持天续主及另反惨复辩的博过融程猪，宋也浪是游有桶效结内明部脏控削制层的还关第键豪组集成深要航素如，脚管腥理茅阶汇层订须趋谨柄慎简注享意楼各茅部栽门洞阶押层绣的淹风肃险惭，项并稠采射取橡必锈要沟的狼管抱理劈燕措解施垮。膛企拦业饭的星风签险厅一代般挂是输由能外闻部戏因蕉素阻和械内扎部刊因熔素辩所结产融生蚀的本。纵外粘部挽因搅素兄包公括尝：猛科喇技绝发革展始；室顾以客印的拳需启求翅或驱预屋期东改暮变授；屑竞烛争孕；佛新赶的肺法燥律柜和殃行故政私命僻令麻；纸自岗然小灾狗害郑；凳经盒济疼环追境暗改迁变僻等毅。良内探部懂因袜素躺包颤括享：心信滩息共系潮统植处滤理顷的锁中芦断懒；器聘沙用乐员岩工松的仅品桃质蔑、回培协训讽方乏法朵及搁激靠励尾制哨度丛；陈经图理跑人看员低的捎责绣任泪改芝变午；铃企信业党活榜动泽的疤性滥质雷以零及钳员踢工拳可肿接惜近筛资赖产买的及程痒度肾；久董炭事层会乱或很监楚事关会钞不支够养坚掉定魄或慕无退效纲等烛。(二)风叼险无评昼估(键3孩)环棉境乐变种化尝后和的酬管直理微。健经泻济停、彻产竭业矿及月管缠理满的射环座境推都雕是榴会烘改养变仆的袍，斩企弦业司的叮活堡动船应汁随弯之拒改团变末。炎因赛此霜，逆风种险僵评匀估惰中敏最撑基技本殊的使部嫁分压，奇就题是烛如碗何挥辨潮认细已雀发疫生叠的辜改突变础，嚷并伪采隶取在必溜要粥的顺行描动涛。伍这钞些醉改晒受授因势素悠包邪括阔：族行旨业掘环金境吸的概改奔变票；甩新颠员坚工背；倒业崭务届迅树速富成怒长前；叶新菌科姜技治；巷新菊业景务向、摔产隔品沙、记作避业爸；申公反司佳重滚组倚；子国盈外厨业约务宿等(二)风袋险欺评揭估(三)控校制勿活流动企侍业删管趣理骑阶她层炸辩买识甜风梦险膊，皇继污之炕应冠针崖对完这植种信风催险铁发擦出古必郊要疲的盏指灰令悉。紫控声制亲活冒动堤，蓬是朱确妄保仁管液理进阶策层惯的念指杯令靠得泉以辫执垄行冷的功政脸策免及隆程骄序给，扬如杏核阿准暗、纱授孙权正、幅验泳证选、色调柳节猛、拦复别核败营屑业客绩恐效掠、成保却障涛资讯产韵安递全扭及搬职悦务扑分飘工续等誓。控逆制府活念动俯在盾企撞业旺内浸的超各压个望阶面层哭和箭职闪能说之字间盏都毯会心出哀现妥，份这债主识要覆包觉括颤：(三)控近制静活兆动(失1晨)高脆层泳经籍理屡人保员炊对朴企礼业糟绩滤效耀进拌行鸭分滔析杆。着管塔理摄阶僵层邪记源录启经锋营爪活吧动(如趣：础市盗场芝的翠扩浙展呆、绑生礼产典过节程元改语良旷、辨成桐本茅的抓控坛制)的崖结竞果大，肺然淘后苗再博与评预核算早、截预另测伶、缘瑞前剪期粉及四竞具争鄙者芒的尝绩怕效才相侮比盏较区，类以设衡瞎量道目愁标校达鸡成捧的堵程争度柏和毁监懂督堡计烧划(如术：吼新之产厉品光开芦发问、顾合惑资奔经做营倘、蒙融像资薪行聋为)的折执绪订榨情股况从。(三)控鸭制填活别动(防2辟)直喘接录部匆门您管冒理爸。殖负骗责骑某叶一浴部葵门轿的玩经垃理巧人汽员够复模核告自浴己山所波负矮责枣部咸门疲的伴业继绩款报办告卵，识检住查念本熟部办门甚各酱业夏务价活承动答的灰情壳况笼，啊以较便筒辨酸认旁趋优势泼。(三)控辨制例活仰动(志3尿)对者信毫息概处垃理孔的谜控牛制乖。钱对惕信耳息豆系损统悉的呢控捉制押活令动赶可盈分觉为兽两袋类株，岩第衣一墓类查是杏一择般静控光制妹（g身e自n响e言r取a捎l菌c筹o称n洪t泛r很o电l）虏，秃它尾帮盐助诉管惑理圣阶过层千确垃保底系到统非能牺持业续心、棉适兔当司的煮运戚转译；凤第怜二伞类加是宋应都用钉控球制(花a陵p办p娱l然i饮c蒸a更t专i编o刑n爬c彩o委n孟t泳r跃o撤l杨)，规它孤包能括蚁应亮用膨软握件雁中原的旁电祸算永化宾步血骤纹及敞相辜关所的枣人位工绍程竖序性。(一亡般傻控但制德包爹括久：繁对括资乓料参中箱心排运潮作蹈的栗控坝制士；喇对巧系留统捧软齿件槽的御控底制拴；绍存据取而安执全弦的谣控就制到；驴对拔应纵用学系蔑统守的程发轮展群及沿维毒护星的滴控轰制送。(应票用渣控投制变包六括烤：域输矩入迈控辩制这；勒输狮出祖控挎制)。(三)控陡制阿活晕动(凡4竹)实风体虫控胜制宋。奴保说护尘设雁备匀、相存涌货适、激证蔬券荡、陈现袖金街和脚其吉它迅资张产描的辫实罗体破安永全崭，间定毯期爷盘侨点械并穿与匆控悲制猜记萌录抽所唯显生示弯的得金乎额慎相带比历较纤。(三)控乡丰制湿活伸动(既5溉)绩裕效族指伞标言的端比超较蚊。堡把苦不愉同葱的起几貌套崖数非据垃资凡料(如勾：迎经俱营朽数舒据滴与矩财它务制数锅据)相议互现比苗较何，贿分秘析所它右们不之狸间肠的芽关狡系联，界然瓣后呀再梢进凡行护调挤查尼与孙纠叶正违。吸以沉存休货冻为哗例禽，跳其字绩穷效雪指能标洽包剑括福：裁购绒货信价脸差笑、改订汽单享中“紧夜急忠订逢货”比扛例穿、贺总侧订呀单次中汪退厕货裂的拨比吴例妇。煮管输理陵阶恭层缩慧需戴要不调厅查博超障出厘计辩划生的女结智果抬或粗者妇不判正取常夫的炒趋殖势晚，俱辨婶认寨采抓购轧作宋业热的悬目挺标诞无越法哭达标成机的陆原本因些。(三)控雅制顷活甩动(三)控沫制救活莲动(侮6柴)分喉工斥。心分低工衫即哪指双将袖责丽任导划迫分选，蒜再软将男不杀相布容雕职容务氧分扰派茄给伐不质同寻的句员叔工喇，孝以召降卖低袄错穴误阻或诵不卵当蚁行额为乘的跃风扑险短。(四)信挠息请与啊沟地通企愈业戏在叶其金经清营币过迷程规中有，这需委按浩某岛种饿形汪式属辨让识堵、逝取冒得抓确踢切照的刷信宪息根，种并制进文行把沟贷通超，盒以劣使丑员窄工贴能献够梯履躬行旦其锈责患任液。保信舍息察系豆统菜不紧仅爬处索理剪企吼业话内膏部拦所涨产惰生伍的退信份息近，嫌同森时晌也鼻处有理恐与躬外岸部园的避事樱项底、泡活困动西及赚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