纳税核算实务课件学习情境8

企业所得税纳税实务学习情境

八INDEX单元一

企业所得税概述单元二

企业所得税的计算单元三企业所得税的账务处理单元四

企业所得税纳税申报教学目标Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉企业所得税的纳税义务人和征税对象2.掌握企业所得税应纳税额的计算3.掌握企业所得税的账务处理4.掌握企业所得税常用纳税申报表的填制INDEX单元一

企业所得税概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，缴纳企业所得税个人独资企业、合伙企业不适用本法(一)居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业一、纳税义务人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(二)非居民企业

非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得(一)居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得作为征税对象(二)非居民企业的征税对象在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税二、征税对象Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(三)所得来源的确定(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(3)转让财产所得不动产转让所得按不动产所在地;动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所在地;权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地(4)股息、红利等权益性投资所得按分配所得的企业所在地(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(1)基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所有关联的非居民企业(2)低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率三、税率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）免征与减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的所得（1）免征企业所得税项目1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植2)农作物新品种的选育3)中药材的种植4)林木的培育和种植四、税收优惠Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.5)牲畜、家禽的饲养6)林产品的采集7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目8)远洋捕捞（2）减半征收企业所得税项目1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植2)海水养殖、内陆养殖Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收4.符合条件的技术转让所得一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收（三）小型微利企业优惠自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）加计扣除优惠（1）研究开发费在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。(2)企业安置残疾人员所支付的工资。在据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）创投企业优惠从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）加速折旧优惠（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的固定资产，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的固定资产，可以采取双倍余额递减法或年数总和法Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（七）减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额，减按90%计入收入总额（八）税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（九）民族自治地方的优惠对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征；对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税（十）非居民企业免税优惠（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得（3）经国务院批准的其他所得Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）纳税地点（1）除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税(3)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，以机构、场所所在地为纳税地点六、征收管理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（2）应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳（3）税务机关在追缴企业应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该企业（4）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）扣缴义务人（1）对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人（2）对非居民企业在中国境内取得的工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人（二）扣缴方法（1）扣缴义务人扣缴税款时按非居民企业应纳税额的计算方法计算税款五、源泉扣缴Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(4)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。(5)除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（二）纳税期限按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.自年度终了之日起5个月内，企业应向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并进行汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴（三）纳税申报按月或按季预缴企业所得税的企业，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款INDEX单元二

企业所得税的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额1.直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额=会计利润总额士纳税调整项目金额一、居民企业应纳税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额二、非居民企业应纳税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.应纳税所得额是企业所得税的计税依据，其计算公式为:应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损三、应纳税所得额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）一般收入的确认(1)销售货物收入(2)提供劳务收入(3)转让财产收入(4)股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现(5)利息收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现四、收入总额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(6)租金收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(7)特许权使用费收入特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(8)接受捐赠收入接受捐赠收入按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。(9)其他收入Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）特殊收入的确认(1)以分期收款方式销售货物的按合同约定的收款日期确认收入的实现(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现(3)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(4)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务（三）处置资产的收入确认企业采用下列方式处置资产，视同销售确认收入1)用于市场推广或销售2)用于交际应酬Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

3)用于职工奖励或福利4)用于股息分配5)用于对外捐赠6)其他改变资产所有权属的用途。对上述视同销售行为除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）不征税收入(1)财政拨款(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（二）免税收入(1)国债利息收入(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(4)符合条件的非营利组织的收入五、不征税收入和免税收入Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）扣除项目的原则(1)权责发生制原则(2)配比原则(3)相关性原则(4)确定性原则(5)合理性原则六、扣除项目的原则、范围和标准Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）扣除项目的范围1.成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出，以及其他耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)，提供劳务，转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本2.费用费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.税金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加4.损失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，与生产经营活动有关的、合理的支出Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）扣除项目的标准1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除2.职工福利费、工会经费、职工教育经费(1)职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除(2)工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。(3)职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.社会保险费(1)依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金准予扣除(2)为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除(3)参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.利息费用(1)向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息和同业拆借利息支出、企业经批准发生的债券利息支出，可据实扣除(2)向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除5.借款费用(1)不需要资本化的借款费用，准予扣除(2)应予以资本化的作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.6.汇兑损失除已经计入有关资产成本的部分以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除7.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰8.广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.9.环境保护专项资金依照规定提取专项资金，准予扣除10.保险费按照规定缴纳财产保险的保险费，准予扣除。11.租赁费(1)经营租赁的租赁费支出在租赁期限均匀扣除(2)融资租赁中构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.12.劳动保护费合理的劳动保护费，准予扣除13.公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内扣除14.有关资产的费用转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.15.总机构分摊的费用能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除16.资产损失当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除;因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，准予扣除17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）不得扣除的项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(2)企业所得税税款(3)税收滞纳金(4)罚金、罚款和被没收财物的损失(5)超过规定标准的捐赠支出Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(6)赞助支出(7)未经核定的准备金支出(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息(9)与取得收入无关的其他支出Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.将每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利七、亏损弥补Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（1）企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免（2）抵免限额可采取分国(地区)不分项或分国分项的计算方式抵免限额=应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（3）超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补八、境外所得抵扣税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(1)企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本(2)企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除(3)筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除九、税前扣除的其他规定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(4)企业以前年度实际发生的、按税法规定应扣未扣或少扣的支出，准予追补至项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年(5)不征税收入按规定进行处理;未按规定管理的作为应税收入缴纳税(6)银行业金融机构按有关规定计算交纳的存款保险保费，准予扣除(7)保险公司按规定缴纳的保险保障基金，准予扣除(8)职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除INDEX单元三企业所得税的账务处理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础(1)外购的，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础(2)自行建造的，以竣工结算前发生的支出为计税基础(3)融资租入的，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础一、资产的企业所得税税务处理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(4)盘盈的，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关费用为计税基础(6)改建的，除已足额提取折旧的固定资产和租人的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加额为计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的(2)以经营租赁方式租入的(3)以融资租赁方式租出的(4)已提足折旧继续使用的(5)与经营活动无关的(6)单独估价作为固定资产入账的土地(7)其他不得计算折旧扣除的Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.固定资产折旧的计提方法(1)自投入使用月份的次月起计提折旧;从停止使用月份的次月起停止计提折旧(2)根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得变更(3)按照直线法计算的折旧，准予扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.固定资产计算折旧的最低年限如下(1)房屋、建筑物，为20年(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年(5)电子设备，为3年Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）生产性生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础(1)外购的，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.生产性生物资产的折旧方法和折旧年限按照直线法计算的折旧，准予扣除自投入使用月份的次月起计提折旧;自停止使用月份的次月起停止计提折旧根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:(1)林木类生产性生物资产，为10年(2)畜类生产性生物资产，为3年Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础(1)外购的，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础(2)自行开发的，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.无形资产摊销的范围按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的(2)自创商誉(3)与经营活动无关的(4)其他不得计算摊销费用扣除的Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.无形资产的摊销方法及年限采取直线法摊销年限不得低于10年外购商誉的支出在企业整体转让或者清算时，准予扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）长期待摊费用的税务处理下列支出作为长期待摊费用，按规定摊销的准予扣除(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(2)租入固定资产的改建支出(3)固定资产的大修理支出(4)其他应当作为长期待摊费用的支出Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.固定资产修理支出可在发生当期直接扣除企业的固定资产改良支出，如果有关的固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如果有关的固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销大修理支出，按照固定资产尚可使用的年限分期摊销Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）存货的税务处理1.存货的计税基础(1)通过支付现金方式取得的，以购买价款和支付的相关税费为成本(2)通过支付现金以外的方式取得的，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.存货的成本计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计算方法一经选用，不得随意变更Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）投资资产的税务处理1.投资资产的成本(1)通过支付现金方式取得的，以购买价款为成本(2)通过支付现金以外的方式取得的，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本2.投资资产成本的扣除方法对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.税收法规与会计准则计算口径不一致产生了税会差异差异分为永久性差异和暂时性差异影响企业所得税账务处理的主要是暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异二、暂时性差异Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（1）应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，并产生递延所得税负债具体情形可分为资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（2）可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，并产生递延所得税资产具体情形可分为资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本—以前期间已税前列支的金额(一)固定资产会计账面价值与税法计税基础的计算公式为会计账面价值=固定资产原价一累计折旧一固定资产减值准备税法计税基础=固定资产原价一税法规定的累计折旧三、资产的计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(二)无形资产（1）内部研究开发形成的无形资产，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，其计税基础为无形资产成本的175%。（2）外购的无形资产会计账面价值=无形资产原价一累计摊销一无形资产减值准备外购无形资产计税基础=实际成本一税法规定的累计摊销（3）使用寿命不确定的无形资产会计账面价值=无形资产原价一无形资产减值准备使用寿命不确定无形资产计税基础=实际成本一税法规定的累计摊销Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(三)以公允价值计量的金融资产会计账面价值=期末公允价值税法计税基础=资产历史成本以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间其公允价值的变动不计入应纳税所得额在实际处置或结算时，将取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额四、负债的计税基础Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（1）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定，能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异构成暂时性差异（2）按税法规定可以结转至以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在符合条件的情况下，应确认为相应的递延所得税资产（3）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异五、特殊项目产生的暂时性差异Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(一)一般原则（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限（2）按照税法规定，可以结转至以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理（3）按会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，并调整合并中应予以确认的商誉等（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益六、递延所得税资产的确认和计量Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(二)不确认递延所得税资产的特殊情况某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)递延所得税资产的计量确认递延所得税资产时应估计相关可抵扣暂时性差异的转回期间，采用转回期间适用的所得税税率递延所得税资产均不予折现资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果无足够的应纳税所得额用以利用，应当减计递延所得税资产的账面价值以后期间产生足够的应纳税所得额利用，应相应恢复递延所得税资产的账面价值Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(一)一般原则除《企业会计准则》中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相应的递延所得税负债除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用七、递延所得税负债的确认和计量Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(二)不确认递延所得税负债的特殊情况与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债同时满足以下两个条件的无须确认相应的递延所得税负债一是投资企业能够控制暂时性差异转回的期间二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量递延所得税负债的确认不要求折现Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(一)一般原则除《企业会计准则》中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相应的递延所得税负债除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用八、所得税费用的确认与计量Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(二)递延所得税递延所得税=(递延所得税负债的期末余额一递延所得税负债的期初余额)一(递延所得税资产的期末余额一递延所得税资产的期初余额)（1）某项交易或事项按照会计准则的规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(2)在企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认为相应的递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)所得税费用计算并确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予以确认