高级财务会计学第讲企业合并

高级财务会计学主讲人:曾雪云副教授zengxueyun@第六讲企业合并第一节同一控制下企业合并第二节非同一控制下企业合并

第一节同一控制下企业合并几个关键问题：什么是企业合并？什么是同一控制？如何进行会计处理（原则与方法）？北京邮电大学经济管理学院曾雪云主讲zengxueyun@一秃、企嘱业冒合赤并冤的悬基沸本叠概扁念企锈业鲁合烟并畅，渣是暮将枕两匠个搞或训两昼个渔以递上园单它独研的碰企建业佳合刮并形晶成寻一念个猜报截告撇主辽体的膀交宫易床或间事效项暖。合撤并静的管结雕果扑：邀通剂常丢是迷一析个此企宇业述取吴得骗了蔬对脆另声一串个疤或璃多淹个摆企抱业必的辅控钢制乱权俗。对狸合钱并末的根判唐断典，推主疼要辜是胶看拢是睡否怎引脂起灯报沟告减主毒体素的袋变车化烦。组报痒告隐主幼体侵的灭变望化胃产洁生拉于嘉控臭制赵权梯的誉变决化感。北瓜京浪邮栏电音大换学尚经厕济刺管翅理般学劈燕院星曾液雪搜云饺主说讲z熟e销n羽g严x巨u貌e遣y炒u受n听@秃b志u坟p趣t泳.兴e链d享u裂.尽c絮n（蜘二）企般业储合贤并的特可唐能后涨果企守业现合犬并武的坐两尽种烤可削能赌结碍果冠：形侵成葱母谊子材公诉司秘的撤关像系税：事该静交父易夺或发事狗项假发血生歇后梳，株涉萄及跨控燥制轧权缘瑞的今转侵移活，蕉子扇公亡司巾需跌要严纳斤入娱母加公组司边的拿合架并帝财善务顷报拜表灾范列围治中鱼。被救并京购欺方恭失吃去广法傍人雨资云格角：框交粥易业或袖者碑事爹项涂发道生句后排，漠一盈方催能逗够贩控航制士另饶一域方惭的盼全侦部谁净乱资室产擦，律被慌合望并律企杏业施失适去碌法士人滑资蜜格榨，充需晕要接办富理傻工聪商鸟注尖销剑登宅记攻。北暖京包邮前电度大强学横经最济督管统理宋学见院哭曾设雪锣云兴主护讲z红e杠n洽g铸x筒u饮e疾y熔u邀n习@沉b恢u坚p杆t炎.泻e用d利u秋.洽c捡n（限三斧）读企净业毅合饱并响的帅方尖式控结股浮合明并丘：颂形垃成缘瑞母谷子辅公磨司焰控糖制慢关狱系吸够收铅合懂并虎：朱注挣销处被妻合恳并罗方奴的抖法渗人浩资巡寿格新陡设镇合怎并垂：米注管册涨成难立脏一涝家厅新彩的徐企王业北楚京醒邮广电尾大蜂学尤经大济欠管裙理拴学害院辉曾悬雪工云补主恢讲z册e符n婚g城x把u兵e肆y援u娱n贡@网b舟u广p饭t记.拐e殖d纯u虑.叹c亭n（宋四片）享企追业霜合轿并技的脂两涛种孝类命型同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并计缺量它基库础集是幸权隶益习结班合两法北略京忽邮尸电螺大属学突经累济搜管撕理兵学没院厘曾魄雪昨云伐主凶讲z销e啊n喉g央x键u领e斜y刚u叶n梁@侮b涛u恼p葵t傻.夕e涨d鞋u逗.揉c雾n二朽、停同闸一虏控侵制想下废的平企夹业框合轿并常的矩判韵断同效一佩控程制君下究的圣企厘业努合受并，查是雀指丘参丝式与创合催并兄的助企搏业春在叶合妖并扑前受后索均桃受哥同愿一厚方恭或钩者名相锯同逢的立多什方榴最节终嚼控怜制表并迈且逆该保控昌制较并纪非躁暂良时视性尿的洒。通石常期情情况辨下伙，挖同弟一沟控悟制药下艘的许企计业寺合端并狱是臭指疑发圾生利在同蜜一帜企海业纪集顿团耽内禽部之们间壤的河合顿并向。同冠受宾国宫家考控分制森的丛企撤业造之哀间马发尚生样的闻合籍并搭，替不津应越仅怎仅峡因笨为匪参呼与披合咽并摘各术方笔在订合舌并犯前辅后望均峰受逮国退家跨控咏制程而厉作揪为肠同便一按控杂制陵下盯的晴企筹业欢合泄并桃。北阳京惜邮罢电晨大笔学波经巾济诉管师理获学魂院链曾念雪之云例主饭讲z久e迹n圣g饶x洪u关e融y答u胆n谢@笋b余u观p烛t叼.锡e士d葬u谦.友c冠n三何、同哀一纽奉控持制瓦下予的吃企顺业合详并的处嗓理蠢原探则不产生新的资产和负债取得的被合并方各项资产、负债，应维持原账面价值不变取得的净资产的入账价值与合并对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目参与合并各方在合并以前实现的留存收益应体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益北钱京捞邮膜电把大臂学蹦经崇济大管拨理伴学潜院项曾粉雪疮云杆主泪讲z当e程n伐g众x壤u岸e顷y朵u灾n厉@祥b涌u援p瘦t自.叙e搅d杜u培.尿c粒n三身、同虚一更控迫制棕下的控候股合飞并的那会壮计处岸理合并日长期股权投资的确认和计量合并日合并资产负债表的编制问题北吵京甚邮窗电腔大漆学践经斑济性管闭理区学悼院趟曾辅雪托云京主路讲z虎e段n肢g例x亦u挡e诵y造u榆n坚@那b骄u敞p硬t赶.充e贯d泰u吩.生c趁n三艳、同娘一辽控罢制圈下的素控铅股菜合条并的节会勺计处谦理合并日长期股权投资的确认和计量按泳照《企俭业泰会小计涌准筹则颗第2号—偶—长恩期就股扫权辈投肿资》的产规薄定鸦进甩行罢处蛋理者，垦以粮合貌并顿日被应饼享辽有栽被央合驱并严方销账蔑面名所烘有勾者唉权机益蓬的申份股额委作师为摊形芒成智长蒸期带股脑权帜投巨资宇的爱初味始缸投晓资误成满本刑。合不并况差崖额诱调王整伍资坛本衫公剃积。资光本货公麦积不剑足总冲怜减扛，毒相启应奔调训整锣盈性余芹公求积膜和巧未检分更配天利染润炭。北膝京荷邮哀电死大范学扁经杆济王管凳理既学迈院僵曾伤雪福云厘主满讲z肚e事n躬g良x丙u稻e烫y趴u嗽n吸@匹b房诚u坛p否t归.蒜e练d珍u销.仪c意n【例否题1•计铅算兵分惨析裂题】教锈材【例2暴4－1通】A、B公蹦司委分耐别鞋为P公眨司伶控廊制役下盖的舞两沈家浪子雄公给司砍。A公霸司商于2魔0国×除7年3月1虾0日塑自稿母蚊公邀司P处院取份得B公们司1息0也0摔%的赶股霜权见，艰合怠并良后B公目司貌仍曲维秘持森其硬独在立辽法蕉人甘资外格涛继迁续筝经洁营家。芦为屿进老行舍该坑项龟企突业粱合舌并纷，A公厚司远发稠行语了1晶5碰0炼0万懒股亩本腿公主司做普反遍哈股见（基每承股黎面异值1元骆）格作效为短对啦价林。喘假啊定A、B公忙司版采耳用抹的挣会尊计汽政壁策册相含同研。漫合拿并郊日值，A公称司屠及B公奥司胞的停所亩有展者眼权断益瞧构博成受如紫表1所喷示每。北澡京表邮歉电家大鸦学邮经户济涂管辫理她学减院菠曾箱雪腔云散主炒讲z环e蕉n瓶g券x浴u锄e尺y捡u旋n庭@愉b找u性p茄t丑.记e贺d秘u败.列c淘nA公司B公司股本9

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解随析悲：北将京忧邮青电边大包学乒经户济北管街理散学指院刷曾寒雪泰云争主拆讲z范e老n历g百x牺u歉e已y渡u鼠n热@嚼b喇u特p宰t蜂.嘉e饲d摔u头.饼c罢n合并价差=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额A公类司晨合冈并向商绑誉=续7娇.颂0谋×猛1弓5课0拜0漆-驾7晌1续0勇0婚=任3逆4富0伸0万赤元（2）第二步，计算合并价差，正价差确认商誉解愁析看：北粗京台邮久电胀大善学据经控济颈管板理逝学为院盾曾研雪镇云则主谦讲z隔e袄n厨g疯x汉u费e聚y俱u宾n煎@惕b洒u黑p云t秃.忌e榨d俭u款.踏c夺na眼)借妨：论库狠存蝇商扬品参（资存亿货军）3替0宾0长硬期事股叫权望投摘资3番0成0固顶定渔资身产1享0挣0羡0无缴形边资笛产5匀0询0贷如：帆资怠本西公爬积2刚1爷0卸0b治)借殃：筛实滑收盈资索本1调5执0眼0资勾本种公锻积2食6头0绒0盈促余库公汉积1建0选0扎0未愿分损配来利增润2抱0膜0钳0商级誉3榴4睁0甲0贷译：按长河期贱股禽权投密资1迁0建5露0径0（3）第三步，A公司为编制合并财务报表做抵销分录如下：（2详1博0要0任+阵5竖0棉0）A公工司琴个士别己报奶表暴中绕有夸商冬誉缝吗肃？什坑么牲情研况湖下淋有避少华数栏股桃东桥权妙益串？解庭析羽：北骗京拣邮平电歌大寄学暴经若济虽管脆理纠学碰院中曾币雪伤云筝主党讲z染e住n蜜g裕x蹦u躲e叹y龟u谷n农@妈b饲u提p低t蜓.亿e叶d池u片.土c尊n（4）第四步，A公司编制合并资产负债表如下：表4合并资产负债表简表【例耍题5荒•计返算雄分炊析丝式题】假茶设定将谢例波题4修里改恐为非献同吼一表控握制宗下仆的驳吸坛收凭合烤并。抱如伍下什：A公恭司是M集先团木控烛制僵下解的桨企跪业蛋，餐并好且M集桥团败与P公化司已不剂存尤在市关虏联甘关咬系孝。2可0案×教7年3月1自0日非，A公嘉司廉于说自B公贺司址的手母帽公奴司P处笑取兽得B公常司1煤0陡0涌%的什股拘权乘，合纷并芒后B公脏司顾将圣注终销军法哲人违资齿格。洞为为进谨行罗该辈项术企借业饺合物并童，A公提司术发肚行横了1株5姨0岩0万冶股构本秧公叮司昨普保遍终股眨（滑每耻股劝面学值1元剥，续市箩价7元缘瑞）匠作摘为剃对娃价优。晨假敢定A、B公跨司剖采狠用饶的孔会危计拆政益策线相舱同脉。饲合鱼并我日塑，A公刚司驻及B公掌司芝的油资选产蚂负土债深情羞况看仍肤如虚表3所刊示来。北岂京捎邮倚电坑大精学选经移济勤管览理绵学负院辽曾富雪段云冲主约讲z耳e叙n文g俊x络u烈e畏y辜u伍n贤@打b焰u各p竹t忌.壤e灯d掠u枪.烧c貌n解嘉析狱：北僻京矛邮买电扎大许学电经孟济丧管复理浊学敌院鹅曾篇雪直云邪主咐讲z严e纯n原g雀x姻u虹e邪y馋u虾n渗@联b疗u瓦p迫t丛.挽e直d液u坝.艳c迅n该项合并属于非同一控制下的吸收合并吸抓收痒合尊并职是番否窜编乒合图并鸟报貌表场？B公宫司衡是棵否递有璃账硬务衔处留理序？A公醉司洋在保合犹并躺日添的般账堪务议处霜理蒙为绞：借胸：货益币炮资恋金库碎存简商郊品浮（熊存睁货企）应泊收阿账醒款长勒期母股归权猜投鬼资固赢定尚资劈燕产无撇形谢资边产贷峰：银痒行结借层款应士付饺账团款其秤他队应篇付稠款弃（奸其花他里负解债思）股梨本资呢本淘公歼积A公获司只需晨编饱制旁个休别我报诉表北耀京筑邮慕电渡大蓄学更经舅济运管纳理掏学印院锤曾遥雪衰云井主企讲z者e变n示g那x壶u现e漆y仍u独n柴@熔b牺u晶p陷t因.林e条d垫u爬.塘c孙n吸篮收茂合售并1裕0厘5维02歉0催0而0（1缓7贡0秀0+投3圈0芹0）1强0掌0治01快5止0祸0（1跃2渔0抱0+趴3吼0惩0）4短0说0歼0（3贱0饮0缓0+御1狡0武0舟0）1宗5愧0弦0（1他0归0灶0+宇5瞎0驶0）27508004001冤5炸0田09烘0愚0呜0

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借息：雨长挺期崖股匠权荣投抽资—锐—凡B公逢司1珍0糟5非0彩0贷天：琴股能本—坊—冻P公踩司150盆0资恼本音公检积—碗—股报本马溢促价90辈0诱0借核：哄管形理秃费碍用15贷乡丰：浅银芽行斗存峡款1培5北劫京肤邮古电烈大疏学助经扬济打管献理蚂学级院忽曾烦雪旨云沸主导讲z破e穷n税g绞x童u包e巷y傻u眉n台@艇b灾u躲p冶t跃.迅e粮d柜u禽.报c无n合并价差=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额A公爽司激合稿并廊商销誉=洪7崇.阀0饶×槐1常5荡0助0委-己7大1曲0吹0街×喷9描0速%（2）第二步，计算合并价差，正价差确认商誉解您析幅：=腊4区1评1殃0万吹元北税京兆邮菜电督大催学纤经傲济浴管亿理朴学达院慰曾热雪堵云盘主棵讲z屈e挨n盒g架x链u洲e播y堡u膨n脑@杯b迷u叹p纱t陷.护e肠d旺u琴.施c窜na哗)借寄：泥库袄存碑商完品们（舅存摩货要）3间0略0长姜期间股匪权打投糊资3禁0蚊0固池定身资件产1换0受0筒0无鹅形重资透产5机0跟0贷搞：味资框本飘公哗积2扇1洞0遇0b歉)借植：羡实柏收撇资窄本1阵5哪0破0资侦本谁公蹲积2工6疮0袜0盈导余树公必积1警0丽0巡寿0未找分衬配袖利欢润2骑0斩0改0贷其：叮长野期看股体权投误资1敢0丘5甚0尊0（3）第三步，A公司为编制合并财务报表做抵销分录如下：（2延1猜0伸0卷+权5押0储0）解钥析保：B公也司向的湾资分产俊和细负级债知项期目骂全奋额杰纳阁入启合午并少扒数僚股楼东溪权哨益7坑1蕉0商食誉4钥1博10北骄京雄邮麻电忌大博学桑经鹊济雨管符理皇学研院粉曾亿雪军云狸主弟讲z池e露n程g坏x陵u连e颤y盐u雷n辆@税b红u炼p肃t孙.矩e羡d屑u袋.返c宏n（4）第四步，A公司编制合并资产负债表如下：表5合并资产负债表简表存太在薯少星数缩慧股沟东朽权悲益刚情庙况墨下畅的贴合俘并饱资武产纷负品债毙表三、认通届过愿多仓次估交朝易携