行政事业单位内部控制规范解读与建设案例

行政事业单位内部控制规范（试行）解读与建设案例分析

张庆龙教授、博士、博士后国际注册管理咨询师、硕士生导师青联委员北京市审计局特聘专家中国内部审计协会质量监督委员会委员2013年2月E-mail：zhangql@主要思路2012行政事业单位内部控制规范（试行）发布的背景介绍行政事业单位内部控制建设的目标、原则和流程单位层面的内部控制建设要点具体业务流程层面内部控制建设的内容与要点行政事业单位内部控制的评价与监督一、背景介绍（教一胶）轧必瘦要米性上分柱析理循论崇必贼要许性备分罢析实港践贩必怀要谅性坐分经析理剑论寇必申要赴性排分英析首向先睬问既大尸家贺一应个肉常弦识凤：什传么音是膏管丽理与公刃共狼管贫理饭？必柱须义认慨识享到秋控射制介是导一战个弹管柳理甚问啦题孩，爱内移部痕控堪制烦是连一怨个川企疫业烟或错者切行奸政怕事鸦业晶单菊位遭内态部肉管速理庸中故的叛必宅备择要织素康，费只愚不舞过猴它植是汗一阵个揉制陕衡渣机裳制痛而宏不茧是复激论励急机厘制陕。运魂用询公千共揭受耻托湾责松任茎与天委紫托境代衣理优理恩论剂分重析公清民宗是之所百有芒者那，倒其信相蒜对师分唤散吊，乐需叔要域下体放驰权旁力事与算经倡营跑者—废—政详府葱。公浅民馒对笋于渐政横府路所室属坝的开行订政凑事控业娇单更位厦通件过驱税掀收禁的昂形堪式达激蝴励叫政家府纹从晓事天公追共笋事涉业益。道奇德配风贼险斥与弹逆居向沫选挖择为问合题毫，坑促矛使肚公叨民远还坡会量用腥另具一扩只时手吩去革监疲督跌其壶是怎否惨将嫌财渴政冈资首金笋运贝用困的脆合次理折合奶法描。于盼是彩监体管谷必塔不皇可电少夫，辛内秋部惠可桂以裤通抬过行内旁部示控谢制龄与付内垫部职审籍计拼监叫督训，絮外屋部偷则勉可捷以堆通阻过馒政讯府届审抱计弯监谨督始解瘦决歇，安使黎得领资次金躺的疯使驶用遵与臣流会向骡有裤利厘于棋公脸共程职并能宵的酒充浇分改发揪挥鹅。7公仅共大管询理户的领本药质激欢励约挤束公公共狗管华理的哗本拿质整割个妇公届共棍管尾理血就凡是晋在帮协骗调压内尤部渔的险这逐两甚者驰关泰系倒！一产个距都不惠能资少西奥方郑的床一啊个油谚蜓语记茶得拾一批千唇多糟年贩前箩的认一精位核哲封学坦家弦曾悬经豪说拢过险：“正扩如声一抵个裁人新发荷现已自勉己姻舌并尖王上刚有态蜂牛蜜尺或染毒太药首，隆不敏可爸能村不岂去顾品解尝遮一冰样部，冬负横责攀管尤理粪政键府斗资纺金匠的珠人逃不符可驰能梅不消去霜品毯尝宰一润点它，摸哪诊怕丸是番一殖点寇点湿国腥王灭的脱财嗓富…御…正简如另当鞋一域条辟鱼狗在季水怎里惰游滤时嫂，抬我歪们牛无蒸法辨知吧道陷是服否落它巧在穴喝棋水局一蚊样煤，搁我招们马也结无淘法椒知祖道辨掌骑管党政贪府滔财堂富角的烘人彻是单否贸错薄误决地洋分盖配透了惜钱织财”。抵所悟以瓶，桃对茅于买保朱护夹公刷共艇资炒金社的摩安想全首来况说厘，炼控川制晋是摘必录要支的纵，捞对鸣于幼那凶些你没值有胞控磨制煌体希系治或向控丹制可很删少础而额且抖效骨果捡很消差危的肺国完家贺来骂说艳，蜘更令是俘如丝式此滔。实乐践惨必馅要浓性壤分娃析虽倦然灾，糟我译在炸前锡面摔说技过狡，鸽行扁政斩事内业绍单局位串负男责吼人鼻应烂该菠积葡极厌主意动咏实旋施曾内崖部款控光制北建崖设警，帐规霸范啦自肚身拆的顽内雾部傲管拨理骨活蛮动净。但秩是锣，丝式我交们艳还页必梳须冒看巧到掏，换行宝政含事播业物单退位勤作顿为击管浊理扬社则会矿公脸共陵事甚务王的余主冻体勿，喉还突是嫌掌来握饥公罚共庆权共力腐的粘重绞要故机赢构视。扒腐绞败刑往肿往肉是氧与控公晋共者权呀力桶共面生室的兔现叙象母，发当织行防政女事锣业中单盆位巨尤嫂其锦是版行麻政家单抱位潮所恳掌华握蜘权窄力辽不苗受桨到台制袍衡岩和扭监扭督请时宫，席它翠的惑行候为集一爱旦有出秀现融失济误止、心违代法浓时邻，还就醉会磁对躁广言大犬人阿民债的脸合店法棚权品益拔造浇成润直家接稍的遍侵缸犯走，漂对校公发共窜资检金愤的宜造宅成兔浪胳费户，县甚冬至疏带练来沿公际共芽利昏益弯的林损其害以。为蛮此歪，诵行烈政仪事案业才单好位喝必列须测加能强典内赠部晨自置身男管舱理抱，阴制骂定究一尝套外严丘格岔的刺制抖度软和枯有目效屯的匆控加制根，孟来猫加勇强株廉炊政闯风良险血防鞋控迁机挣制竭的座建区设淋，午抑吸制们乃隶至抱消浓除糠腐荒败食现御象垃，辜这缘瑞其转中巴的俊关获键邮就昏在辛于刚通著过仍有愿效卫控守制权实音现蜜对竞权茅力匙的尽制唉衡详、鲜监漏督娱，确提匀高贯决这策凤的骑民甲主郑性赵、傲科腿学酒性榆，黄保员证液财轿政顷财让务爷收泄支达真泳实省、脉合想法拜、候效哥益串，箩维芝护骆资福产查管卧理屡安雹全疲完这整窜，笋防液止纺损翁失究、葬滥竞用栋和挪毁及坏平等猾不搜良龟行涂为唐的僻发插生兴。十灿八肚大真以进来漫的畜反疾腐讽败十绳八剖大石以狐来递，某至赔少1扎5位夕官升员嗓密展集汗被焰纪然检尾部施门爱公独开傲停快职收并湖调祝查亚，羽涉针及狸重伟庆炎、孝广万东籍、想四誓川响、雷山仓西真、钟山嫩东翅、封新塔疆款等葛省旬市枕。中假共竹十过八掉大善报撒告愈中写提缓到诞“余不拳管霸涉扬及庄什哗么寻人旷，扫不唇论呆权羡力该大敞小蛮、继职煮位厉高牙低些，久只为要疑触叉犯拉党雹纪混国飞法魄，托都微要县严产惩贷不逮贷绍”魄。蜘十脂八自大葛之袍后创，嫁从坝中腥央廊到柜地鼓方网掀争起傍的业这信场泻“扯反梨腐糕风跑”忍也庸可冰以现看寸出盛，工被浙查颗处气的庙官惭员隔中挺上碍至捉省奔部键级扎高赔官驻，列下泼至伪乡葛镇趣村左官会，球“丘既语拍悠苍播蝇芒，垃又始打恩老贤虎兆”运的址特时点程突译出威。舆告论俘认滤为变是采显该示盾新菜一始届碗领能导修人裙对乳治悔理挤腐闪败庭问鼻题顾的犁决暖心汗和棚信棋心运。靠台网造络争反币腐帜在漂当抄前番形号势霜下友有忆作缘瑞用标，赤但园不剧是药长辟远我之微计精，虫长哪远巩地逃看琴，庸还容是亮要牵靠价制蕉度秒、照靠冻法兰制抓。实材践显中差，民有睛人泽产腔生扔了副这锐样泼的词疑愿问梦：貌为纺什驰么有还童要主去承制题定拉行嚷政横事暮业唯单这位乞内久部赠控誉制工，夺把嫩企口业症那标套烛内柏部疗控评制罪规厌范馅指任引祸拿奇过蔑来讯不僻就咏是踏行傍政尿事言业回单送位延的影吗雪？本锤质意：币行僚政访事揉业供单殃位普与族企帜业州区被别1潮.无唉论绑行程政梦还税是骂事收业貌单弟位笔，合其啄目姜标腹侧那重觉于循社杯会傲公佩共衣服冲务希与按公原共厉管烛理京活状动夜目刚标割的席履种行评，楼强商调金效鹿率晒与尝公街平毫的痰统弹一会性辰。收而期企秆业茶则缴是园从裕事伯生艰产良、制流头通断、粪服幅务涂等微经残济拨活右动止，晒以苦生喂产挺或党服投务滩满咐足括社例会职需妹要渴，故实值行嫌自嫩主会经监营悲、求独楼立捉核侄算库、攀依越法祥设杀立裕的线一织种句盈约利紧性某经蚕济久组胀织支。滴企滤业瞧的愿存桑在桑的殿目彼的汤在渔于撒实尾现够盈冷利践，痕实逮现组自似身唉价茶值否的设最眠大察化体，英它狸生鼓存肌的矿动遮力落来捆自摄于茅竞路争涝，梅对晃比丘效鱼率咱和隶公数平压，雀往筋往泄会想出萝于成自谣利葵性都，堂更蛇多胁强雕调建效顷率言性养，也而沫忽亡视疫公休平姑性鸦。2偶.行驼政桥事彼业解单捞位萄与坊企狱业间由某于裤产炒权蔑关验系的明抓晰率程乞度丹不枝同得带拔来遮受庙托耗责剃任引履董行疗的泄自唱觉戚性负不吗同胜。3住.行帮政呆事腾业遇单刊位池与疏企备业遍内符部没管炊理虾的吴绩劳效乐评叼估施标杰准打不野同厘。姿在忽企欧业盛管松理长中插，浓绩每效茎评卖估柏指山标燥主戴要滴有:销剧售略收缴入中、含净咬利钢、假销尽售边净伤利毫率枕、罪销穴售持毛冰利最率尘、签资趁产刮净牲利误率眉、土净趟值岛报扣酬蜘率帽和市市跌场泽占判有尚率手等欢。慰而颂对涨于笛行饥政车事搭业著单贫位娱内业部赌管惭理技来舍说倦，闲其附行抛为持的咬合希法洋性坝、哭公肚众驳舆予论膏好舞坏监、惊减卷少餐各腔种蚀冲杆突文的肚程厘度敬、蒸公倾共卵项阴目规的壮实轿施您与次效西果凝、夺公眠共偶产睁品乎的拾数圣量善及偶其晚耗祸费柱程归度拌等炎是欺评肢估感其饰管杜理内绩逮效悟的倍主烘要皂指女标沈。印显移然卧，祸企晶业倒管值理喂的利绩托效隶评惠估歉强挎调剪经平济礼利份益阵，睡而嘉行刻政抚事搏业惠单满位凳管爬理寨的包绩引效童则姑偏然重鹿于上社乖会亏效宵益树。主券要辈区徐别京体财现逼：章内仆部盾控辫制像的妄目任标柴不朝同在足企叠业的内烧部城控纺制舍基事本卧规自范慨中廊，现我丧们译谈纹到疾的横目示标晌主疏要麦是亩战效略鄙目私标姨、纳合正法苹合翼规罩目中标灶、洋财申务啦目坦标买、驶资劳产抄安吵全污完摘整旁目均标谣、帮经机营夫的趣效否率送效殃果仆目逢标盗。在寻这抄五驱个博目桨标葬上猛，蝴行抓政梢事停业目单喜位怀内骗部袖控浪制宝与氧企粥业仁相明同霜的宝是辟在墨合嚷法龄合徐规嘱目晕标恒、简财离务惭目餐标庸、某资像产裳安皆全益完旗整夹目咏标砌上盯，估不诉同贪的突在蜻于他行序政状事渡业严单腾位楚还娱应葱注蓝意柜，估建甩设灯内讽部厌控恼制路主膀要扶目送标控在金于饱有建效嫂防户范挣舞偿弊粒和热预吴防衫腐绣败挥，钳提购高誓公淘共遍服格务攻的当效铁率环效理果反。其境他代区戏别此闲外钉，午由该于球行缩慧政联事变业疫单隆位甲的四组针织置结乳构翠、狡部词门积设纵置糊、毛职浑能迈权尚限员等凳会傲受掘到梢外预来扰制膛度肯和早规执定伍的斑约滔束够，斤尤炕其逆是伪我温国大条播块水分雪割说的豆行饺政挑管浮理娇体吨制笛使塑得扔内终部士控靠制眯制禽度只建碗设扣的滚空竟间住相逼对渔企庙业键来妥说班要狮小凭，阻无肯法迟涉静及纠到尖事研权自的塔控驴制晴，慈仅法能作涉票及削到脱财只权副（常经电济熟活键动凶）灵的城控婶制缸。寺当绘然胁，糟反康过奔来轿，符经百济他活谢动耗这岭条酷主兰线锈抓记住惰了摇，炸也月有赚利传于污事碑权链的启合杰规轻、利有租效难性斧的融管从理戒。还掘有湾，耐由苍于类行锣政楚事刷业桃单倍位名在被资牙金局来鉴源母、维资朋本禾结掠构舒、云会板计扰处天理蜂等芬方祥面狗与哗企辆业取有勒着剥很坦大东的恐区利别下，贷内混部前控钥制扇制钥度批建蜘设竖的所内核容习相暂对租简离单隙，扇不泉能我完弄全料套浸用阵企切业穴内遭部谢控篮制鸣规激范遇的举五勉大贫要础素演框诊架洋，谊不船能锐拔瞒得敢过沉高黑，砌否碧则笛以匀目舒前涉行都政垃事风业易单愉位昼内便部念管淘理部的丽现素实钢还真难乏以狭理沿解天五袭大险要压素普的剃真郊正菌内漠涵障，芬最凉终个难过以算落浓实苗。但局是赠，矛西砖方饭公录共赏部栗门彻内角部缎控灭制尽建女设叼的村经其验彻告飞诉蝴我利们看，坝他搭们放的夫公欧共惕部金门已内老部亩控斤制巴建挥设完还洁是倚吸匙收莫了晚企袋业轻内叼部穴控治制矿建恶设捷的助成孙果刻，仙并川且花也鹅是绪企非业击先告行旧，反公扶共吹部肉门都随互后成跟赶进赏。雪所患以给，持我帐国洲的艺行厌政宰事霞业球单绵位本内迈部储控得制宇规水范曾也席还炸是闯兼姨顾茧了待企朗业狮内抢部敲控洪制斧规弄范么中催好室的贱方愤面涝，谜例著如惑，胶注培重且运哲用环风嘴险左评线估驾，朋除爆了妙加遮强希业疤务休层出面腐的速内太部锁控防制存，圆加映强惯对闭于紧单板位辞层浑面冷（早控絮制塑环俩境界）跨的论内黄部城控逼制剑，虫还肢注滔重且了射对天于取内脱部符控爷制请的辩评绍价姨与哄监闪督给，辉保显证印内冠部缓控第制仰的叹有刮效木运捧行更。淹这塑些根多王多菊少穗少抖我捆们娘可绑以恐看千出伍企傍业辽内品部碗控牵制赛规上范期中胳的数控颜制萍环稼境补、谁风盖险覆评利估嚼、烦内竿部融监犹督且要黎素粘的蚕影帐子炸。这仿一讲点幸在守我译的确新掌书《政姻府绍部肉门家内森部抬控没制蛋：物框堡架距设慰计筑与腰有争效衰运墨行》中零进无行继了雾充调分鹊论耽述练。（叠二匙）储行何政纷事壤业鲁单捏位牧内世部纱控培制久建努设粥的修历苍史商与屯特肠点我怀国坐的谈内骡部辽控上制虫建愧设吧整驴体同起之步孙较党晚售。行抱政警事净业蚊单盒位告的凳内场部蹈控答制妖建朗设弓也病遵洁循免了蠢国切外惰的恒规镜律贺，幸企宜业哄内狗部替控剧制麻建狼设凤先曾行逢，严行盲政卧事生业何单截位视随荷后宅的盘思剃路芽。从驱目喇前刮整琴体寇行蜜政税事皇业挥单示位漫内撕部愿控世制钻（腐试睡行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