第五讲营业税税收筹划

第5章营业税税收筹划5.1营业税纳税人的税收筹划5.2营业税计税依据的税收筹划5.3营业税税率的税收筹划5.4营业税税收政策的筹划5.1营业税纳税人的税收筹划按照营业税暂行条例的规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。要规避营业税的纳税义务，要点在于：1、不在境内提供应税行为。暂行条例规定：只有发生在中国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过灵活的办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。案例：利用境外子公司进行节税

根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元）若A进挎行因纳奔税余筹办划峰，胞在雾香敬港勤设具立制一词规卷模亏较党小教的技子缓公与司C，谁然惹后唐，寒让C与B签吩订记设删计吨合肺同兴。锤终摸了鄙之泉后吓，B付垂给C设个计须费1筛0轨0万手元写，蝇依抖据完有拆关今规沟定阴，桃在制这略种以情彼况膀下温，C不桑负翁有仁营遭业谜税蛋纳隶税聚义杯务螺。乱于葛是研，乐通屋过惨筹赚划旋，灭可沟少季缴礼纳3万斩元捏的密税山款帮。2肉、飘规升避爷独晶立隆核周算筑。案煎例率见帝教吵材学1萌0杠6现案洽例枪5烟-糕1扭.案篇例爪说吧明我了抄原度本需独贪立节核件算信的网机涨构由晚于饼变闻成控了漆一薄个虎营割业罪税棋纳恼税主保体循，课各便方写相鲁互详提辉供脊服灰务模的脚行信为抗属求于请企型业纸内龄部滤行誓为替，雪而葵这狂种内凑部执行筹为芽是香不咸缴处纳刚营蝇业挨税景的景，音由垂此贡成茶功岂地跳进色行守了凯税怖收虫筹脑划窝。5顶.篮2秀营贪业父税惯计蝴税福依恐据娘的迫税雕收臭筹足划营球业煎税钞的烫计竿税摄依妙据赞为酒纳专税仓人浩提猾供过应窝税样劳叔务谎的枕营程业赞额危、盯转枪让裂无秤形挣资费产贵的申转政让垫额剂或文者泻销长售茶不聚动战产西的蒙销际售绘额葵，季它奖是览纳万税判人责向昼对姑方砍收司取册的胖全涌部刚价碑款锦和注价窑外泉费捉用框，哭如体手握续偶费帽、列基春金沈、运集蕉资娱费乘、栏代颜收系款吐项政以含及伙其剃他弓各燃种沈性暴质滤的斧价忌外勿费格用偏。营挎业踩税等计蹈税猜依里据死的蜂筹姨划赛是蜻通礼过坦合熔理针合甚法夏地涛缩筝小脂营遇业耽额手，用扩死大桌税玩前魄扣絮除第项扩目熟的做办察法乱达端到历减君轻生税籍负荷的六目妙的雄。(醋一古)侧交无通背运薯输矿业模营擦业小额骨的蓝纳勒税昨筹冬划税悼法难规鸽定锁：饮当胡运境输针企倾业剖将患货从物铅或醋旅情客截从链境画内爸运陕往巴境绩外评时骄，贩如丽果帮是歼直朗接甜运汗往渔目窜的楚地斩，灿则衫用葱营单业显额议乘旅以基税封率惊计以算过营醋业膊税注金贱。箱但凑如承果姻运糟输乳企行业拾在片将叉货难物栗或慎乘柱客德运红往混目贿的殃地俩的犬过熄程缝中坦，怪先石将摇货锋物妨或议乘响客驱运每往苏境扭外尸某询地纲，典然滥后针委杰托罗境药外织企认业棍将辨货惑物摇或乳乘轮客残从摧该柿地支运番往让目尘的榨地前，易在迈这裹种浓情季况茅下娘，辰以蔬全椒程型运吩费泰减园去勒付挽给枯境简外咐承沟运跳企元业革运盒费夺后窝的奇余插额阴为论营环业众额城，货计意算妇营练业榜税刊。得一出般淋筹湾划龙方撕法包为滥：冤与超外巷国刮合抗伙棋人狸合烟作柜，勒扩违大炊国逆外赢承慎运仁部颈分眨的肝费锐用讲，轮然适后吃通恒过脾其席他庆形页式汤再迫弥葛补午，慢从陪而寸达梁到舒减用少肿营锈业悉税骆的勉目志的奖。例呆：润我税国律某博地泽机不械菠制恐造艺企湿业傍每姻年港有截大妇量叹机而械绸产映品聚出尚口笋到钢邻亡国圾，磨该膀地弦区坏一服家吼运魔输冶公移司蓬常挤年摧有嘱货域物朗出趋境烛业橡务梅，年载营侮业灶额拔1奶0申0苗0雀万胁元晌左盲右递。沈运抚输峡公宇司质为济保舍证西货饭运罢质买量领与布时晨间慨，息与评邻杏国衰某惨运禁输渣公盯司烦签建定转了堵长止期守合查同汇。战合县同摘规烈定揪：杀每脊年垫运桥输币公闯司器负德责诊将怠企呀业泊货旱物晚由泻境休内膛运拳往逼我胡国潜边滑境趁某屯地鼓，轮邻赛国牌运俊输痕企罚业延，奶将节货柏物浸运逼往勾B唯地域，蓝运冻费尚分楚担汇比岛例紫为哗6氏：撕4追。柴交朽通贞运喉输范业零税学率猜为营3旱%优。第情一强年吓，司该录运化输才企挨业嘴货杜物胖出蔬口橡业抢务共应吊纳营显业捐税堂为具：1剃0互0映0朋×权6御0悉%各×喷3雄%和=筹1冲8瓣（荡万鹊元少）纳因税洽筹之划第破二狗年粘，怠我销国罢这横家萍运央输驻公岁司烂将语邻记国惨这接家寻运举输祝公睁司掀收泉购捡为头全范资趣子吹公灵司按，渡运晴输怪公假司团将冬境烘外赛运成输童服谣务喷质哈量巷进迅一籍步上提竖高捕，比使烘用系更罗好银的堤车跑辆他和筋人病员芹。墓于昌是海向吵境男外症子廊公锄司支奔付棒的掘运他费婆也颜就净提插高么到索6筒0敢%惠，疮境贤内克公码司也运姨费流比面例平为缠4蛛0犯%胶。论当氧年菌该揭运器输眉企乏业姨该码项刷业转务绿应鸡纳手营盟业冤税灰为伟：1讲0佣0禾0翅×酱4窃0存%灵×撑3乔%语=猛1扶2域（为万谨元座）节扯税卵额裂=俊（野1原8轮－揉1溜2鼻）枯=钞6粒（终万赞元蒸）我行国坏境劝内涂这咬家芝运昆输意公舰司岭虽撞然按收撑入魔有截所作减借少泡，副但承只遍要读境润外驾全资惑子饭公皇司怒的留纳透税礼负肺担低僚于悲国茫内颜，扯企亦业蜘整莲体吧税宋负步即热能押够凝降尝低塘。（逗二录）项服闯务铸业薄营凯业直额直的讨纳雪税凑筹椅划观服吐务帜业巡寿包劲括流代店理锋业兴、详旅攀店能业孔等吃-志-让-这赠些扰行艇业哗纳丧税讯筹具划呼的保重族点猛在急于伤分顶清园向诊委析托浇方蛮“榴实滤际振收翅取者”持的帖报荒酬胃和解代四替节委大托溪方援支绳付萄的宁相宏关史费罚用缓。猜前兽者宰属免于鲜应顷税姓所桂得谦，腰后絮者塘则宰不裕是泪，倦应追当爪从赞税涨基路中残扣怖除谅。举尺例传：献某府广软告街代狼理部公体司联，质年岂代崭理虫业阵务繁总疏金边额语5墨0撞0侵0被万眉元刊，匀其认中魔，追3斑0叼0续0熊万些元谨要虾支圾付无给零另胸一横家猜广戏告降发穴布挺公四司妈，者自让己予实贪际鱼收既取来的娇代卸理驴费枝用层2斑0皱0尖0种万萍元笔。弄该岩广连告做公感司猾年旷应摔纳个营坟业张税助为挥：（缓5周0家0章0殿0茂－印3已0遣0栗0拔）织×欧5瞒%传=雄1藏0民0自（玻万句元拨）纳寨税构筹龄划蕉：草第味二磨年左，度该启公传司富收测购本了厚广智告贴公挑司恒，责并满为挺其打购虫置哗了它先巷进化设裙备迎。稀该混年锐代效理容业薪务比总施金输额貌为缠5丈0衬0族0色万排元节，歌但须广肿告毁发毁布涌公帜司笼的信制卵作脖工削艺妻有誉所漆提苍高园，哗所泥以少支腿付油的牲广敬告僵费捆提铃高法到意了厅4坡0懂0喊0午万洪元浑，栏代朋理锹公仗司挥自蜡己自实爽际陈收六取送的支代劈燕理联费多仅何为斑1递0庄0怨0尸万贿元蜡。现该匀年踩代奥理昨公趟司弹年屑应纷纳佩营炕业趁税搞为怒：（纽奉5牛0刑0美0薪－碧4片0鸡0程0磨）岩×羽5宝%潜=据5永0溪（雕万伤元茧）节竟税身额务=横（本1圣0高0甚－刚5忘0经）程=立5佛0创（客万同元猾）广柏告仍公介司六的蛋代罗理泄业喂务吃收迷入亏虽宝然与减非少脸了各1透0渣0屈0错万脆元邀，侍但删这麦1鸟0催0盖0胳万饭元红转怪换期为调广蠢告糊发公布驻公鸣司汪的就经驰营幸收我益久，等成患为想广最告物发浮布司公赢司莫的抚投品资恳收揪益屡，家最映终扇归负代鉴理拉公根司疾。旅陪店萍业清、堪饮百食姐业岭在拴经扫营妈中聋很低容减易侮涉掀及捐兼狐营盟销勤售姜和准混享合爹销物售冤，还筹作划熄要程点鼠要写么插分翅别煮核红算轨不偷同叨税残率肯的德商某品肚和露劳钩务莫费罚，奖要馋么松在狼缴卵纳晌营欠业中税弃和功增的值冬税廉之企间陕作胶出两选句择僚。举普例翻：魄美懂食叶乡方餐酱饮替集狼团絮下凝设参多屠家花连容锁心餐剖馆蛛，葬餐陆馆谦年帽营器业久额艺约绿3临0哑0扔万符元冲。装2誓0滤1炭1仿年匀它启组理织目举抬办缺了谢一害个丧“泽美起食晴文累化内节电”姿，炎包稳括验与区美叉食酿有撒关现的桥各隶种爽知蔽识陷讲朱座将、摇技剪术鬼交巾流非会巩、聋展器览励等嘱，抹取恳得租收尽入陶约绸1瓦0准0润万孤元瞧。2辫0急1臭1傍年叨其径应岭纳犬营斩业卷税肆为（麦3荡0歇0芹+龄1馒0伏0粒）西5照%巧=比2害0丸（商万角元旱）纳摆税惧筹斑划叶：以2课0派1毛2披年号，冷它吸还壳将说举饱办养第柔二塌届血“跑美巧食柏文息化吉节绿”宴，预拳计现收放入材与序去炭年哄持沙平葱。难但绢它灭听是从葵税染务屠师估建蒙议舞，喘将膊餐匙馆虹营废业病收入察与溉“土美烈食您文币化惨节萌”保收烂入奏分嚷别预核掏算猾。孔因晋为级后删者倡属阁于古“酬文智化嘉体育愚业薪”讽。域适胀用鼻3脑%室的壮税谢率艳。疮则申应洒纳霉税呢额保=返3悔0字0铺×膜5椒%烫+灯1惠0点0轮×绵3翠%限=超1律8（句万铲元嘴）节炸税章额刊=织（招2笼0户－杰1崭8薪）塞=飘2却（度万刻元减）（螺三削）尿施汁工境企奋业锣计军税婶依惭据龄的村筹束划对拉建粮筑技业鞋来肃说宏，虑其帝营偿业逆税乞的淋规誓定设，渐无系论债与糠对虹方酱如溉何秩结燃算汽，姻其迎营欣业锈额仙均留包民括鄙工谊程煎所蔬用锣的喷原宣材垄料饭及绣其脂它邪物殖资锐材笋料伏和责动脊力郊在鬼内煮。举棵例豆：盘施甚工柱企比业编A倚为粘建瞒设电单尘位龙B皮建亏造新了钱一馒座挥房遍屋抬，门总降承储包蛛价剂为赠3糠0废0搂万啦元坏。规工垦程扣所山需围的孟材接料众由狮建角设相单犯位穷B染来削购匹买龙，蛾价驴款秋为描2温0芒0搜万锐元粱。兼价刊款户结蓬清抖后熟，听施雹工猾企叛业镰A攀应涝纳关营足业冷税林为尺：（忽3闲0蔑0盘+爱2励0牌0击）回×蠢3肚%番=传1收5它（怖万杂元本）A宋企避业做进检行捐筹杯划锐，蚊不端让筒B渠企碎业壤购印买跪建买筑盐材银料贷，旧而愧由泪A古购范买里。脆这刃样通，诵A仁就给可猫以抵利形用树自剃己罗在递建挂筑喇市虏场欣上停的余优蜡势件以如1介5畜0国万幅元粮的窝价筒款抵买锯到蔽所肥需南建凳材拣，夸这订样塑，秃总尸承神包裂价高就软成慨了磁4况5爽0鸽元砌，教此喉时沿，叫A组应嘴纳切营寻业丽税朗：4罩5推0杏×输3数%锄=田1饱3继.盛5侄（银万粮元姿）投A各少车交尽1坛.循5湖万忍元片。（纠四述）绒安确装捡公畜司匀计固税潮依抱据偶的旅筹卷划从幅事娇安地装康工浓程属作自业乏，开凡闲所隶安证装眯的扬设诵备离的逼价巷值咸作孔为卡安与装尚工程棍产弟值碎的型，跑营买业投额孩包命括希设卫备盗价董款轻。锁因吹此解，违建栏筑帜安陶装钥企躁业在益从准事佛安赛装灵工没程原作贡业苹时泥，吐应乞尽辅量室不躺将六设舌备珍价虾值龙作疫为斥安埋装工悔程袄产抽值击，架可巧由靠建普设饱单钥位只提永供笔机崭器仪设搏备罢，厘建诵筑胶安览装虚企春业只异负秀责奏安匠装踢，出取普得眯的别只慰是捐安言装牧费态收依入世，盾使剧得恶营乡丰业捎额漂中阳不包印括足所掉安眯装私设以备返价庭款致，村从谦而盲达刑到剖节亡税隶的倚目府的蜻。某兆安件装膀公传司率承跨包伍了典一筝项约建美设吊项剑目未的谁安厚装翅工呀程缴，骂总坛承艳包螺价卡为海1注8梯0吧0捐万雀元洒，扛其示中汇工已程搬所纽奉需贸的占加浅热罪炉巨设骗备浮由跌安抽装象公针司律购框买穴，帆价忠款糕为床3啊0旬0搬万侵元范。充根辟据椒规孕定弱：安果装呈公户司骄营捉业法税澡：聋1象8音0强0歇×裤3令%拜=税5荡4扭（萄万渗元李）纳茎税感筹筐划哪：安骗装结公翠司匪进圆行咏纳亦税散筹暑划警，晚让坟建冷设锁单叹位貌购滤买茫加判热榜炉鹿等护设勇备察。验这伪样就，素总妇承菠包舒价笔就泼成英了贝1它5呼0闲0狱万需元竞，按此恒时睡按训上役述昨规魂定勿：安去装刮公叹司冶营屡业胳税哥=趣1押5会0畏0谎×架3用%押=加4起5掏（阿万重元季）蛾节抄税芹9睛万薪元旷。（暖五胀）全分爽解板营垄业迹额例龄：蜻北缘瑞京秒某帽展权览兴公皂司族的今主嘉要培业怎务辆是弹帮巷助屡外券地偿客庄商诉在耳北幼京锡举巡寿办脖各泪种喊展用览而会除，登在竟北叮京补市期推峡销摸其甜商鸦品眨，舍是探一血家述中垮介旗服锹务乔公拳司庆。障2慨0稿0夕1淡年锁1懂0没月旧，偏该鱼展创览贼公秋司末在撤北沸京沿某澡展膝览镰馆控举钉办睁了暮一封期醋西袄服搭展雄览哗会旅，甚吸影引阅了凡1期0可0诱家潮客饼商顽参症展渐，央对扰每史家谊客系商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