第十章我国现行税制

第十一章我国现行税制一、商品课税二、所得课税三、资源课税与财产课税目录（一）商品课税的特征和功能

一、商品课税（二）增值税（三）消费税（四）营业税（一）商品课税的特征和功能1.定义泛指所有以商品为征税对象的税类包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。一关、季商耳品沸课悉税①②③④课倾征绩普鄙遍实纳行统比例例捆税愉率计善征总简激便以浙商佛品誓和滩非轧商伙品横的炎流柔转哪额偶为单计福税茅依旬据2.特征（一）商品课税的特征和功能3.优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。一皂、蛾商耳品陕课挽税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。（二）增值税1.定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。一椅、幸商隐品哀课渡税增值税概述

（二）增值税一问、孔商句品拍课薄税增值税概述②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税①在就一种商品多次课征中避免重复征税③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定④可以鼓励外向型经济的发展2.增值税的特点和优点（二）增值税一西、蹲商雕品馋课责税增值税概述3.增值税的类型①释生替产炒型穷增请值山税③段消忌费钥型拳增故值贸税②拍收如入加型讯增当值门税从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。（二）增值税一叼、律商顶品宋课侍税增值税概述

4.增值税的计征方法②从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”①将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”③不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”（二）增值税一若、愤商斗品娱课鸽税我国现行的增值税制度1.1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有：①延增常值雀税震的捡征见收搁范常围②坏增叨值舟税位的猛纳攻税吵义尼务绑人③帝增烟值蝇税蒙税境率④裙实街行首价轿外饰计的算榴办包法计锁算具公林式柳是双：例含病税坊价亦格÷附(易1怒+税毛率)⑤佛按景购允进俊扣舅税店法工计化算双应吗纳秋税牙额兰，逃实酱行甩根蜻据借发脊货冤票喉注晒明稠税恭金渴进沫行采税齿款拦抵屑扣埋制或度应赤纳氧税西额熊＝讲当泊期鞋销耽项瓣税唉额-当奥期婶进菊项乘税韵额热，猾销首项检税哨额属＝失销榨售跨额×税奋率⑥灭对辨年奸销绕售镇收惰入吉小颠于驴规艺定按的劈燕额番度插且察会黑计少核贞算否不丛健另全政的狡小节型已纳朝税溪人翠，援实役行月简蚊易思征睛收排办搅法⑦栗按杂规承范铜化饥办臣法耕计闭算料纳翼税挑的猴增匀值妨税竖纳累税锅人谨要看进率行担专缩慧门斗的饥税动务甜登兼记丈，妨并员使扮用钳增滤值勇税罩专嘱用执发鸦票愤，月以座便酬建苹立填纳风税耳人片购楚销商双可方垄进看行漆交油叉隐审部计刑的拦稽较核肿体咱系骄，照增育强握增游值锹税秋自孟我独制栗约卖偷世漏括税汇和荒减笋免她税乌的翻内娱在棵机希制（二）增值税一私、签商柴品剪课躁税我国现行的增值税制度2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则：②体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范（二）增值税一呜、白商掌品犬课床税我国现行的增值税制度2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则：①允许抵扣固定资产进项税额②与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣③降低小规模纳税人的征收率

五失个面方件面疮的炼修砍订愧：④将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中⑤纳税申报期限从10日延长至15日

（二）增值税一令、啦商剖品落课忍税我国现行的增值税制度3.财政部发布第65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日开始实施。类别调整前调整后增值税：销售货物月销售额2000-5000元5000-20000元销售应税劳务月销售额1500-3000元5000-20000元按次纳税每次（日）销售额150-200元300-500元营业税：按期纳税月营业额1000-5000元5000-20000元按次纳税每次（日）营业额100元300-500元增并值鹿税犁与拜营梨业烦税波起蜓征深点信调留整等表我蚊国阶现申行名的阶增来值党税投制共度征千收蛛范谋围吃：生堡产甩、奖销费售炒和充进筐口凉商耍品泽及供加印工剪修肃理裤修露配信劳袄务纳方税络义页务晶人临：所予有川销籍售萍应益税爪货郑物愧和莲提铁供抽应纽奉税触劳娱务思的长工恢商香企塔业梳及衫其蹈他勺单色位楼和暗个枪人税胃率基移本掘税惭率1王7板%低浆税历率1使3挠%征完收捡率6抓%或4僻%小缝规极模聋纳厚税申人趟适族用零介税抚率汪出僵口蜘商踩品实这行生价登外微计个算壶办案法按购所进而扣鸭税些法计轧算蔑应命纳球税端额对雪年稿销童售碍收炸入养小狡于暗规篮定环的尊额膝度灯且叠会烧计胳核性算壶不安健异全勤的扬小孔型叶纳卧税赢人营，换实泰行尚简将易那征权收熟办熔法按牌规偷范菌化嘴办杏法唉计劈燕算隶纳航税度的兵增泽值似税兄纳岩税翁人踢要侍进户行只专脆门猜的葡税捕务鸦登龟记企，寇并气使女用顶增状值叙税茎专扒用塘发扯票欺，诊以辣便鹊建饼立掠纳讯税宪人严购陷销夺双特方矩交艘叉曲审箩计异的大核代算慢体扫系胖，稿增型强投增贫值缺税阶自糖我殿制道约习偷很漏宜税闭和东减考免报税圣的介内展在区机步制柴。一胶般虎纳敌税钟人仁适帜用（三）消费税1.定义消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税一叉、勒商挪品雹课津税2.征税的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（三）消费税一塌、划商岭品烦课忠税①流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品②非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品③从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品④一些特殊的资源性消费品3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：（三）消费税一怪、蝴商绘品容课委税4.《消费税暂行条例》中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等（三）消费税一此、望商劲品送课乱税②从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额，如汽油的应纳税额=销售数量（升）×0.2①从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等5.消费税的两种征税办法（三）消费税一脖、死商睡品寨课青税②突出合理引导消费并间接调节收入分配比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税①突出环境保护和资源节约6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：（三）消费税一躺、千商译品杰课湾税6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：调柳整学的淹主京要线内幻玉容援是:①新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目②取消“护肤护发品”税目

③调整部分税目税率

（三）消费税一哭、盏商受品件课合税7.2009年1月1日起对成品油消费税政策的调整调市整农的参主器要罩内撇容乌是:①提高成品油消费税单位税额

②调整特殊用途成品油消费税政策（四）营业税1.定义营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便一荒、铜商摊品讨课天税2.征税范围改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。（四）营业税一吗、院商厌品焰课畏税3.营业税的9个征税项目①羽交录通挨运飞输美业③手邮枕电狱通洋信恰业②哑建缩慧筑思业⑦钻转笨让息无广形搁资坝产⑨际娱买乐疗业⑧已销搏售层不既动眯产④率文幼化麦体趣育触业⑥复服茂务升业⑤故金些融驴保呢险印业（四）营业税一民、给商确品先课做税4.2009年1月1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有：②删除了转贷业务差额征税的规定①调整了纳税地点的表述方式

③删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏④纳税申报期限从10日延长至15日（一）所得课税的特征和功能二纵、杂所墓得绣课速税（二）我国现行所得课税的主要税种二道、谎所吩得除课吗税(一)所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:①税负相对公平

②一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格③有利于维护国家的经济权益④课税有弹性

二脏、帐所陡得漠课纸税(一)所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:所活得蝴课厉税茫的落缺规陷老：②所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥①所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约③计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难④同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策二蜻、例所僚得因课瞎税(一)所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:我谈国矩所察得芳税颜自蛇身狮的蔬特讯点播：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角二哥、行所撕得蛛课薄税(一)所得课税的特征和功能2.所得课税的功能Ⅰ所得税是国家筹措资金的重要手段Ⅱ所得税是一种有效的再分配手段Ⅲ所得税是政府稳定经济的重要工具政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平，被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。二怪、隶所街得妇课歉税(二)我国现行所得课税主要税种企业所得税个人所得税最适所得课税理论二巧、绣所装得筒课金税(二)我国现行所得课税主要税种企业所得税1.内、外资企业所得税法规的差异（1978~2007）①基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%②外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠③税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全额扣除④外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内资企业不能享受二注、店所微得屋课伴税(二)我国现行所得课税主要税种企业所得税2.2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所个税法》

现旅行戴企剂业袜所盖得薄税扎法铜的闷主昏要缎内角容教：②税率。企业所得税的税率为25%①纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。③应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。④税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔）二勤、翅所铜得判课病税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税Ⅰ减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ调整工薪所得税税率率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率Ⅲ

将最低的一档税率由5%降为3%，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。同时，调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，减轻了所有的个体工商户纳税人的税负，纳税期限由7天改为15天，体现了“以人为本”，方便纳税人。1.2011年对工薪所得税的修正，内容有：二市、雨所禁得鼠课始税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（1）隙个永人旅所挪得映税置的堂课遮税孝对决象船和逼纳虚税治人播。民个蓄人垫所朽得度税炎的絮课共征泄对亡象绒是向个危人隶所非得权。应票纳曾税贼的与个荷人递所缓得包包沈括烦：裙①壳工妹资迈、在薪协金恨所总得晓；拜②支个差体莫工呼商碍户屡的蜂生绕产签、哭经直营克所程得戴；假③戏对玻企路事吴业跟单门位刊的迅承虏包此经习营久、联承核租炕经嘴营雨所故得锦；壶④冲劳钉务吵报轨酬麻所插得牢；扯⑤教稿拣酬笑所泳得挺；衬⑥膊特菠许宾权沟使偏用界费篇所茂得劳；抗⑦嫂利滋息头、嘴股峡息脆、臂红期利魄所泊得诱；撑⑧安财粘产胞租议赁假所登得勉；贝⑨美财铅产匪转岸让流所蛇得环；订⑩猛偶油然秘所属得五；友⑩沉经粮国调务拣院象财引政披部愧门骂确内定零征壁税叙的愿其董他透所密得发。二羡、瓶所妻得蓄课蜘税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）付个猾人舅所爪得绵税挨的犯税鹊率①浩工斥资商、永薪旧金宗所吊得绞，名适固用姑超构额岔累滋进茫税哑率唐，否税鸭率让为3尤%雹~雅4作5痕%（碗税邀率吹表让如慎下葛）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1234567不超过1500的超过1500～4500的部分超过4500～9000的部分超过9000～35000的部分超过35000～55000的部分超过55000～80000的部分超过80000的部分3102025303545二辟、摩所灶得锋课谎税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）昏个宪人泼所窑得更税活的父税很率②沙个妹体澡工振商佣户吓的羊生雄产挽、左经植营舅所他得牧和刮对爷企搏事型业吓单厘位龟的驰承谋包信经射营雪、闭承塞租爬经茂营哭所只得肠，卧适宁用5盈%碑~忧3赵5爆%的垫超趣额连累宝进姓税桃率张（瓜税嚷率忠表个如液下炭）级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不超过15000的超过15000～30000的部分超过30000～60000的部分超过60000～100000的部分超过100000的部分510203035二尸、施所旱得锈课紫税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）福个沈人队所煌得怨税琴的浇税杯率③踪蝶稿躺酬漠所壶得拢，居适缓用导比浪例冒税谢率线，液税毁率吓为2拉0件%，金并筛按解应只纳卷税诉额草减袄征3残0丑%④耕劳傅务冰报盼酬魂所腾得把，未适斑用鼠比逐例趣税捆率交，渴税牢率旺为2篮0镜%，慢对烦劳背务卖报消酬纺所申得匪一掘次容收疑入精畸达高礼的酸，灯可陕以员实唱行截加诱成疮征锐收摄，娘具胃体天办携法旧由山国种务叙院元规遣定⑤椅特茎许哪权像使糠用弟费喷所饿得年，耗利刺息纱、偷股决息斤、祝红寄利流所俗得查，将财席产昂租捐赁趟所烛得光，躺财核产滴转碍让袍所剂得抢，突偶兼然登所洽得登和英其零他语所毕得家，网适侨用草比串例睡税唯率齐，揭税捎率属为2季0劣%二取、旷所盘得屠课拿税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（3）把应乖纳慢税识所拦得蚁额败的漠计闪算①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。二箱、再所纺得拳课点税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（3）耍应犹纳桂税勉所案得屡额福的德计蚂算④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。二药、挖所繁得亦课信税(二)我国现行所得课税主要税种个人所得税（4）屯允辨许步免忆、春减浮项窃目彩和鼠扣臣除未项娘目■免削纳肝个女人繁所湾得六税狸项库目彩包呢括涝：伙教筒育蹲、得技严术扬、迅文粪化蚊、桂卫脂生项、垒体支育便、让环火境垮保珠护绵等谋方撒面摩的端奖某金远；播国允债秃和区国称家娱发闯行巨的碎金场融娇债趁券劝利她息旨；虹按朴照托国富家羡统栏一躺规枣定撒发恭给愧的仿补桌贴数、折津隙贴办；言福井利庄费夸、恐抚捡恤潜金震、兵救炸济优金例；眉保沙险爬赔钓款原等■经读批国准融可罪以斜减他征锣个吧人循所差得踏税振项勉目膀包渠括窗：商残骑疾尘、弟孤跪老跨人损员涉和许烈位属西的删所机得毅；欺因坊严拔重傍自蝴然库灾荣害归造假成程重消大勾损六失傅的袄等（5）嫁开震征团利恒息纵税二薯、作所迎得落课思税(二)我国现行所得课税主要税种土地增值税1.征税对象是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额。2.纳税义务人只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人二牲、就所晕得造课凭税(二)我国现行所得课税主要税种土地增值税级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分

超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分

超过扣除项目金额200%的部分

30405060（一）资源课税与财产课税的一般特征三筝、防资呜源淘课以税脊与浆财多产袍课撞税（二）现行资源税（三）现行财产税（一）资源课税与财产课税的一般特征1.人类的两类财富三侵、枣资赛源课课磨税受与吧财愁产恭课峡税②人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，如房屋、机器设备、股票证券等①大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等（一）资源课税与财产课税的一般特征2.定义三坛、纠资环源散课劈燕税姐与常财债产网课垒税定义对自然资源的课税称为资源税资咱源柄税道有展两船种版课板征英方竞式博：①居以刮自挽然不资渗源两本唯身泛为课计怎税薯依龄据凳，