2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案

2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第1页。2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第1页。【例题·单选题】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到;该批商品成本为

2200万元，未计提存货跌价准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为()万元。(2013年)

A.160

B.440

C.600

D.640

【答案】A

2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第2页。【解析】应抵销的“存货”项目金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。

【例题·单选题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行;该批商品成本为1600万元。不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。(2013年)

A.1600

B.1940

C.2000

D.2340

【答案】D

【解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。

【例题•单选题】甲公司为乙公司的母公司。2018年12月3日，2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第3页。甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2018年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。

A.300

B.700

C.1000

D.1170

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。

【例题·单选题】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为()。(2016年)

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A.管理费用

B.资本公积

C.商誉

D.投资收益

【答案】D

【解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。

【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。

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转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为()万元。(2015年)

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】2014年1月1日，合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);处置部分股权导致丧失控制权的情况下，在2015年度合并报表中应确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=(2000+500)-[(1500+125)×100%+300]+0=575(万元)。

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【例题·多选题】甲公司2016年1月1日自非关联方处购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2017年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2017年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。

2018年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2018年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2017年度和2018年度合并财务报表列报的表述中，正确的有()。

A.2018年度少数股东损益为-1000万元

B.2017年度少数股东损益为400万元

C.2018年12月31日少数股东权益为0

D.2018年12月31日归属于母公司的股东权益为6100万元

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【答案】ABD

【解析】2018年度少数股东损益=-5000×20%=-1000(万元)，选项A正确;2017年度少数股东损益=2000×20%=400(万元)，选项B正确;2018年12月31日少数股东权益=825-5000×20%=-175(万元)，选项C错误;2018年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)×80%=6100(万元)，选项D正确。

【例题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有()。(2016年)

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

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【答案】BCD

【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并财务报表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

【例题·多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。

出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为

9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有()。(2017年)

A.合并利润表中不确认投资收益

B.合并资产负债表中终止确认商誉

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C.个别利润表中确认投资收益780万元

D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

【答案】ACD

【解析】

处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;

个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780(万元)，选项C正确;

合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

【例题·多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有()。

A.不调整合并资产负债表的期初数

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B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益

【答案】ABC

【解析】选项D，应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表，不能将净利润计入投资收益。

【例题·判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。()(2016年)

【答案】×

【解析】编制合并报表时，逆流交易的未实现损益应按照母公司2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第11页。持股比例抵减归属于母公司所有者的净利润。

【例题·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。()(2015年)

【答案】√

【例题·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票

1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第12页。面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第13页。(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年)

【答案】

(1)2016年1月1日：

借：长期股权投资18000(12×1500)

贷：股本1500

资本公积——股本溢价16500(12×12019年中级会计职称《会计实务》易错题十三含答案全文共18页，当前为第14页。500-1500)

(2)

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

(3)

商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元);

少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)。

(4)

借：股本5000

资本公积5000(3000+2000)

盈余公积1000

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未分配利润9000

商誉2000

贷：长期股权投资18000

少数股东权益4000

(5)

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

借：销售费用200(2000÷10)

贷：固定资产——累计折旧200

调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)，甲公司确认投资收益

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=6800×80%=5440(万元)。

借：长期股权投资5440

贷：投资收益5440

借：股本5000

资本公积5000(3000+2000)

盈余公积1700(1000+700)

未分配利润——年末15100(9000+7000-200-700)

商誉2000

贷：长期股权投资23440(18000+5440)

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少数股东权益5360

借：投资收益5440

少数股东损益1360(6800×20%)

未分配利润——年初9000

贷：未分配利润——年末15100

提取盈余公积700

借：营业收入800

贷：营业成本800

借：营业成本80

贷：存货