审计原理与实务(第2版)-第13章课件

第13章采购与付款循环审计第1节采购与付款循环内部控制的了解与评价第2节采购与付款循环重大错报风险评估与应对第3节采购与付款循环控制测试

第4节应付账款审计第5节固定资产审计第1节采购与付款循环内部控制的了解与评价（一）重要交易类别重要交易类别:

采购和付款

重大账户:

存货（材料采购、材料成本差异或在途物资）、应付账款一、了解重要交易类别与交易流程（二）交易流程采购交易流程付款交易流程（1）制定采购计划（2）供应商认证及信息维护（3）请购商品和劳务（4）编制订购单（5）验收商品（6）储存已验收的商品（7）编制付款凭单（8）记录购货与负债（1）付款（2）记录款项支出2023/7/195吉林工商学院马春静制作

（三）了解的程序检查控制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员观察操作流程。交易流程可能的错报请购商品和劳务可能请购过多的商品编制订购单可能有未授权的采购验收商品（1）可能收到未订购的商品（2）收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求存储已验收的商品商品可能被盗走编制付款凭单可能对未订购的商品或未收到的商品编制付款凭单支付负债（1）可能对一张付款凭单重复付款（2）支票金额可能开错记录现金支出（1）支票可能未入账（2）记录支票时可能出错二、确定可能发生错报的环节三、识别和了解相关控制了解采购与付款循环相关控制，注意可能发生错报的环节的关键控制的状况以(？)方式，或几种方式相结合进行记录。（一）文字表述（二）调查表（三）流程图必须执行吗？样本序号业务内容金额凭证编号测试内容测试结果1采购人工石墨款未付100000.00记055标识1：不相容职务已分开设置并得到执行（审批、请购、采购、记账、付款）标识2：采购计划经过适当审批标识3：采购订单与有效请购单核对相符标识4：采购发票、验收单与采购订单相符标识5：供应商发票所载内容与采购订单、验收单的内容是否相符标识6：做出正确的会计处理（记入存货借方和应付账款贷方）四、穿行测试说明：……执行执行执行执行执行测试结论:1.我们追踪了采购交易在财务报告信息系统中的处理过程，证实了我们对前一阶段重要交易流程和可能发生错报的环节的了解是准确和完整的；2.我们所了解到的相关控制得到执行。2023/7/199吉林工商学院马春静制作五、初步评价和风险评估了解----评价相关控制,结合对其他方面的了解评估重大错报风险进一步审计程序的性质、时间安排和范围

思考：初步评价的可能结论？1.设计合理并得到执行。2.设计合理但没有得到执行。3.设计无效或缺乏控制。如果相关控制不存在或不值得信赖，只执行实质性程序，不进行控制测试。一、实施风险评估程序1.分析程序2.询问3.观察4.检查程序第2节重大错报风险的评估与应对二、采购与付款循环的重大错报风险P256三、进一步审计程序总体方案示例重大错报风险描述相关财务报表项目及认定

风险程度

是否依赖控制

进一步审计程序的总体方案

拟从控制测试中获取的保证程度

拟从实质性程序中获取的保证程度确认的负债及费用未真实发生应付账款/其他应付款：存在管理费用/销售费用：发生中是综合性方案高中采购记录可能不完整应付账款/其他应付款：完整性管理费用/销售费用：完整性特别风险是综合性方案高低费用支出未计入正确的期间管理费用/销售费用：截止应付账款/其他应付款：截止低否实质性方案无高采购交易未能得到准确记录应付账款/其他应付款：准确性管理费用/销售费用：准确性中是综合性方案高低第3节采购与付款循环控制测试

以风险为起点P258根据控制运行有效控制运行无效--高信赖--低信赖设计调整实质性程序的方案确定对相关控制的信赖程度控制测试的结果性质、时间安排和范围控制测试的结果采购与付款循环实质性程序第4节应付账款审计2023/7/1915吉林工商学院马春静制作应付账款的审计目标1.存在2.完整性3.义务4.准确性与计价5.分类6.列报1.获取或编制应付账款明细表与报表、总账和明细账核对是否相符复核加计是否正确.分析借方余额，查明原因---重分类.结合其他应付款、预付账款等项目审计，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，有无属于其他应付款的款项。

（1）函证目的。2.函证应付账款验证完整性或存在

2023/7/1918应付账款的函证不是必须执行的审计程序（2）函证适用情形一是

可获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额如:购货发票、卖方对账单；二是

函证不能保证查出未记录的应付账款。原因

有二：应付账款的控制风险较高时某应付账款明细账户金额较大时应付账款何时函证大额的债权人资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人

（3）函证对象。从采购清单、供应商名单或应付账款明细账中选择函证对象如果并未漏记，而是少计应付账款的金额------可以函证检查应付账款的低估（4）函证方式。一般积极函证；并说明应付金额。全程控制----

函证对象的选择、询证函的寄发与回收。未回函的---（5）函证的控制。

得不到回函

的重大项目-----①检查日后付款②检查应付账款明细账户贷方发生额，追查原始凭证：合同、发票、验收单----核实是否真实。再次发函替代审计程序如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。4.检查是否存在未入账或延后入账的应付账款（1）获取供应商的对账单，和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债）。（2）针对日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员。（3）检查购货截止测试。结合存货监盘的结果，检查在是否存在有存货验收入库单，但未收到购货发票的现象；检查日后收到的购货发票，看其开票日期，确认其入账时间是否正确。（4）复核截至审计工作结束仍未作处理的的购货发票，确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。（5）检查日后应付账款明细账贷方记录，追查原始凭证。（6）函证应付账款（从供应商明细表中选择函证对象）。（7）针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（8）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等。2023/7/1923吉林工商学院马春静制作4.异常或大额交易及重大调整事项检查原始凭证，分析交易的真实性、合理性2023/7/1924马春静制作

5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。

应付账款、预付账款明细账

的贷方余额合计第5节固定资产审计2023/7/1926吉林工商学院马春静制作1.确定固定资产是否存在。2.确定固定资产是否均已记录。3.确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。4.确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定固定资产列报是否恰当。一、固定资产的审计目标1.存在2.完整性3.权利4.计价5.列报2023/7/1927吉林工商学院马春静制作二、固定资产实质性程序2023/7/1928马春静制作1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表复核加计是否正确与明细账、总账核对相符结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。2023/7/1929马春静制作2.实施实质性分析程序。(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。(2)确定可接受的差异额。(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）。(5)评估分析程序的测试结果。3.实地检查重要固定资产证明存在，并了解目前使用状况。重点:本期新增加的重要固定资产风险大、重要：可能扩展到以前期间增加的。如为首次接受审计，适当扩大检查范围（2）范围关注已报废但仍未核销（1）目的4.检查固定资产的所有权或控制权。对各类固定资产，获取、收集不同的证据外购的机器设备；房地产类；融资租入；汽车等运输设备；受留置权限制FA---审核采购发票、合同等；---查阅合同、产权证明、财产税单抵押借款的还款凭据、保险单；---检查有关融资租赁合同；---检查运营证件等；---结合有关负债项目进行检查。

2023/7/19325.检查本期固定资产的增加。（1）询问管理层当年FA增加情况，并与固定资产明细表核对。（2）检查本年度增加FA计价是否正确，手续，会计处理外购；工程转入投资者投入更新改造融资租入合并、债务重组、非货币性资产交换--采购合同、发票、保险单、运单等--在建工程记录、竣工决算验收移交报告--投资各方确认的价值；是否公允；交接手续--增加原值满足资本化条件；重新确定折旧年限--检查融资租赁合同；结合长期应付款、未确认融资费用--入账价值及确认的损益和负债是否合规检查固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件；不满足：检查支出是否在发生时计入当期损益。6.检查固定资产的后续支出。？7.检查固定资产的减少。目的：查明已减少的固定资产是否做适当会计处理(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出的固定资产相关会计处理是否正确。(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产相关会计处理是否正确。（6）检查的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。8.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件作相应记录9.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件作相应记录检查对其预计净残值调整是否正确检查会计处理是否正确。10.获取持有待售固定资产的相关证明文件结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，会计处理是否正确。11.对应计入固定资产价值的借款费用12.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。13.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，是否恰当披露。（1）检查折旧政策是否符合相关会计准则的规定前后期是否一致14.检查累计折旧（2）复核本期折旧费用的计提。（3）复核本期折旧费用的分配。（4）将累计折旧账贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账借方相比较（5）检查累计折旧的减少是否合理，会计处理是否正确。15.检查固定资产减值准备（1）获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。(2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。(3)检查资产组的认定