制造业企业主要经济业务的核算课件7

第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第六章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用第一节制造业企业主要经济业务概述

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）

★制造业企业主要经济业务内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务

第二节资金筹集业务的核算

一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益

二、所有者权益资金筹集业务的核算

●所有者权益的组成内容回顾：

★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。

（一）实收资本业务的核算

1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益2.实收资本的分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分

如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

4.实收资本的核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××

银行存款××××××

固定资产等××××××

无形资产××××××实收资本★在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资方式不同在实务中极少发生1.接受货币资金投资【例6-1】甲企业注册资本为300万元，根据合同约定，A投资者向企业投入的资本为180万元，B投资者向企业投入的资本为75万元，C投资者向企业投入的资本为45万元，投资款项已全部存入该企业的开户银行。企业应编制的会计分录如下：借：银行存款3000000

贷：实收资本--A1800000--B750000--C4500002.接受非货币资产投资企业接受非货币资金投资时，应将非货币资产按投资各方确认的价值入账。（1）接受投入的固定资产【例6-2】甲企业收到丙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值为200万。该企业应编制如下会计分录：借：固定资产2000000

贷：实收资本--丙企业2000000

（2）接受投入的材料物资

企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。按确认的价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。【例6-3】甲企业收到丁公司投入的原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税额为17000元。丁公司已开具了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：借：原材料100000

应交税费--应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本--丁公司117000

（3）接受投入无形资产【例6-4】甲企业收到A公司投入的专利权一项，该专利权经双方确认的价值为10000元，该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下：借：无形资产10000

贷：实收资本--A公司10000

（二）资本公积业务的核算

1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

◆实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额(假定为100万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示

银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在注册资本中所占份额（假定为

400万元）

◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系【例6-5】甲企业与乙公司合作，共同开发新项目，注册资金为1000000元，经商定投资比例各为50%，今收到银行收款通知，收到乙公司款项600000元。

【例6-6】甲股份公司委托黄河证券公司代理发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格10元，股票已发行成功，股款已划入银行账户。

三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

（一）短期借款业务的核算

1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

★①确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用。

★②计算公式借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）

★③利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。

月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理方法见账户设置图示。3.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

应付利息支付数预提数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息【例6-7】甲企业1月初向银行借入短期借款10000元，年利率6%，6个月后一次还本付息。【例6-8】甲企业于09年1月1日向银行借入金额100000元，期限9个月，年利率12%的款项一笔，该借款到期后，企业如期归还，该笔借款的利息分月提取，按季支付。（二）长期债务的核算主要包括长期借款、应付债券等。1.长期借款的核算（1）概念：长期借款是企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等。（2）账务处理取得借款时：借：银行存款贷：长期借款计提利息时：借款用于筹建期间的借：管理费用贷：应付利息用于生产经营的借：财务费用贷：应付利息用于固定资产建造的借：在建工程贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款归还借款时：借：短期借款贷：银行存款

【例6-9】甲企业向银行借入资金30000元，存入银行，期限2年，年利率10%，利息按单利计算，该笔借款的本金到期偿还，利息在每年年末支付、按季提取。2.应付债券的核算1)概念：应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的，以保证在将来某一时期偿还本金和支付利息的一种书面凭证。在“应付债券”科目下应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目，并按债券的种类进行明细核算。2)会计处理：债券发行平价票面利率=市场利率溢价票面利率＞市场利率折价票面利率＜市场