企业纳税筹划概述-课件

企业纳税筹划7/19/20231学习方法：

1、注重经济学和会计学等相关知识的积累。

2、课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业。

3、浏览网站，阅读相关书籍和论文。考核要求：期末成绩占50％，平时成绩占50％学习要求与考核标准

7/19/20232专业网站：中国财税实务论坛/bbs/index.asp中华会计网校润博财税中国税网中国财税法网 /index.asp中国税务在线国家税务总局官方网站中华财会网7/19/20233推荐书籍：税法，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，￥37.00企业纳税筹划，王韬、刘芳＝著，科学出版社，￥32.00纳税筹划实战精典百例，庄粉荣著，机械工业出版社，￥39.80轻松税务筹划，李玉周编，西南财经大学出版社，￥19.00税务筹划八大规律，蔡昌著，中国财政经济出版社，￥38.00纳税筹划方法集萃，北京税收与市场调查研究中心编，￥36.00企业税务禁例，李晓红编，电子工业出版社，￥39.007/19/20234纳税筹划名家：理论派：盖地实践派：庄粉荣、高金平、蔡昌7/19/20235第一章税务筹划概述一、概念某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能总纳税支出最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）(2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：

5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）§1概述7/19/20236

国内关于税务筹划概念的认识较模糊，代表性的说法有：

1.税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。

2.税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的看法有，人大张中秀教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。

3.将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。7/19/20237

纳税筹划就是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对企业的经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的理财活动。（1）纳税筹划的主体：纳税人或其代理人；（2）纳税筹划的前提：不违反法律；（3）纳税筹划的过程：企业经营始终；（4）纳税筹划的目标：减轻税负或避免多缴税金。7/19/20238税务筹划vs避税&逃税1）避税联合国税收专家小组解释：“避税是一个比较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受的措辞对它做出定义。”但一般说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。”7/19/20239避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。7/19/2023102）逃税偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。逃税（taxevasion）是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。7/19/2023113）纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划避税偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收、善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益7/19/202312二、特点1.合法性税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。7/19/2023132.筹划性在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。

7/19/2023143.专业性

税务筹划作为一种综合的管理活动，所采用的方法是多种多样的。从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此，税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。7/19/2023154.目的性纳税人的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；此外，还包括有：延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。7/19/2023165.筹划过程的多维性首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次，从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。7/19/202317三、动因1.纳税筹划是纳税人的一项基本权利企业通过提供能够满足顾客需要的产品或服务而获得利润和扩大生产。而企业作为一个市场具有独立地位的法人组织，具有自己独特的权益，比如设立权、发展权、人权、财权、物权、借贷权、经营决策权、产品开发权以及税务筹划权。7/19/202318税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益；承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。7/19/2023192.纳税筹划的主观动因从税收的实质来看，对纳税人而言，税收意味着从纳税人的既得利益中拿出一部分交给国家，且具有强制、固定、无偿的特征。

纳税人会自然地产生一种纳税抵触情绪，自发地产生税务筹划行为。7/19/2023203.纳税筹划的客观动因税收法制作为贯彻国家权利意志的杠杆，不可避免地体现出某种程度的导向性，会在税收中性和公平税负的一般原则下，渗透税收优惠政策。这就造成了在一国税制体系中的非完全同一性。这种“非完全同一性”为企业进行税务筹划这一理财行为提供恶劣客观条件。

现有税制自身也存在难以克服的各种漏洞，也为税务筹划提供了有利条件。7/19/202321四、具体目标降低税收负担推迟纳税时间恰当履行纳税义务维护合法权益降低税务风险7/19/202322纳税人对减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初动因。自身利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额的最大化。在总收益一定的条件下，就要使总成本最小化。降低税收负担7/19/202323推迟纳税时间纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系中的有机组成部分。理论上讲，如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷款永远不用清偿。7/19/202324恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务是税务筹划的基础目或最低目标。税务筹划的作用体现既不能违法税法，又要规避涉税风险和规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。也就是说，税务筹划的立足点就是恰当履行纳税义务。7/19/202325维护合法权益依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。在现行税收征管中，人治的因素还在影响着纳税人，因此需要纳税人利用筹划工具维护自身的合法权益。如果纳税人在税务筹划中，不注重维护自身的合法权益，长期以往必然会养成税务机关征税的惰性，不注重征管水平的提高。因而维护自身合法权益是纳税人进行税务筹划必不可少的一环。维护自身合法权益并不是要纳税人无理取闹，一味地和税务机关对着干，而只是从依法治税的角度对权利与义务的失衡状态进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。7/19/202326降低税务风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人可以通过税务筹划，使自己处于一种涉税零风险状态。7/19/202327五、税务筹划的基本原则1.守法原则税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。7/19/2023282.综合原则综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。7/19/2023293.经济原则税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益＝筹划后的经济利益－筹划前的经济利益。这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。7/19/202330税收筹划的成本则包括为进行筹划所花费的时间、精力、财力。由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。选择的标准是：税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃筹划。7/19/2023314.整体原则企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的税收负担，使企业税后利润最大化。要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡下加以考虑才能取得最大的利益。这种整体权衡主要指：1）同时兼顾相关各税种2）全面考察相关年度的课税情况3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑7/19/2023325.事前筹划原则企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提供了可能。企业的经营投资和理财活动是多方面的。税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上应存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。总之，纳税人进行税收筹划具有现实的可能性。7/19/202333但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。这也是税收筹划的另一个重要特征，它是筹划性的具体要求和体现。如果企业的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，企业为了减轻税负再采用各种手段，即使能达到降低税负的目的，也不是税收筹划。这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。7/19/2023346.具体问题具体分析原则

税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。7/19/2023351）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的税收筹划策略。2）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的税收筹划策略也就不同。3）因时制宜。随着时间的推移，应纳税义务人必须采取不同的税收筹划策略。4）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。7/19/202336六、税务筹划的意义1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革发展水平相适应的。7/19/202337其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。7/19/2023382）有助于实现纳税人财务利益的最大化3）有助于提高企业的财务与会计管理水平4）有利于提高企业的竞争力5）有助于优化产业结构和资源的合理配置6）有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度7）促进社会中介服务的发展7/19/202339§2税务筹划原理和步骤1、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。2、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率。一、税务筹划的基本原理7/19/2023403、相对收益筹划原理：一定期间的纳税总额不变，由于纳税义务递延，取得纳税额的时间价值。4、税基递延实现：税基总量不变，税基合法递延实现。

A、取得货币时间价值；

B、在通货膨胀下降低实际应纳税额；

C、在累进税率情况下，防止税率递增。7/19/2023415、税基均衡实现:税基总量不变，税基在各纳税期间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额情况下可实现免征额或税前扣除的最大化；在实现累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。6、税基即期实现：实现减免税最大化。7、税基最小化：合法减少税基。8、筹划比例税率：寻求最佳税负点。9、筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。1