税务基础一点通第九讲 我国现行税种简介之六

第九讲我国现行税种简介之六十三、企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。现行我国的《中华人民共和国企业所得税法》，是全国人大立法的税收法律，从2008年1月1日起施行。1.企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。【特别提示】1.纳税人与非纳税人的划分；个人独资、合伙企业不适用企业所得税法，适用个人所得税法。2.纳税人中居民纳税人与非居民纳税人的划分。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据纳税义务范围的宽窄进行分类的方法。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖标准。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构，在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××2.企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（2）非居民企业的征税对象①对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.企业所得税的税率企业所得税基本税率25%；低税率20%（实际按照10%征收）。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权就其来自我国的所得和发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构场所没有实际联系的仅就其来自我国的所得征税来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得4.企业所得税的计税依据应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。方法一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损方法二（间接法）：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额【注意】应纳税所得额≠会计利润应纳税所得额是税法口径的概念；会计利润是会计口径的概念。所得税纳税调整过程就是把会计口径的金额调整成税法口径的金额。所得税的纳税调整分为：一般纳税调整和特别纳税调整。十三、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。1.我国个人所得税的特点（1）实行分类征收——基本特征（2）超额累进税率与比例税率并用（3）费用扣除额较宽（4）计算简便（5）采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法2.个人所得税的征税对象（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红息所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）其他所得3.个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人。非居民纳税人是指在我国境内无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。4.个人所得税的税率超额累进税率和比例税率。税率适用情况3%～45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得5%～35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得5.应纳税所得额对收入额进行扣除计算，计算出应纳税所得额。目前扣除三方面因素：（1）最基本的生活费；（2）为取得收入付出的代价；（3）有限度的公益性捐赠支出。6.个人所得税的基本计算（1）超额累进税率计税公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（2）比例税率计税公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率7.个人所得税的申报与缴纳（1）支付单位源泉扣缴应扣缴税款的所得项目包括工资薪金所得、对企事业单位承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院和财政部批准