持有至到期投资和长期股权投资-课件

第五章持有至到期投资

长期股权投资1ppt课件本章重难点持有至到期投资实际利率的计算1持有至到期投资摊余成本的计算2长期股权投资的取得方式及其核算3长期股权投资的核算——成本法与权益法42ppt课件持有至到期投资持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定有意图、有能力非衍生金融资产通常情况下，企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。3ppt课件持有至到期投资权益工具贷款与应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确认的非衍生金融资产金融企业发放的贷款非金融企业的应收款项和其他债权4ppt课件持有至到期投资债券付息方式一次还本付息持有至到期投资——成本

——应计利息分期付息，一次还本持有至到期投资——成本应收利息其他方式（分期还本付息等）5ppt课件账户设置持有至到期投资——面值

——利息调整

——应计利息（一次还本付息）应收利息投资收益持有至到期投资6ppt课件持有至到期投资取得持有至到期投资核算取得成本的确定（1）初始直接费用是否计入成本？应该计入取得成本（2）购买价格与面值的关系—溢、折、平价某企业债券面值为1000元；票面利率5%购买价格1200元——

溢价购买价格1000元——

平价购买价格900元——

折价7ppt课件（1）一次还本付息借：持有至到期投资—面值

—应计利息（已到付息期尚未领取利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整

贷：银行存款（2）分期付息，一次还本借：持有至到期投资—面值应收利息（已到付息期尚未领取利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整

贷：银行存款持有至到期投资8ppt课件持有期间的核算借：应收利息（分期付息，一次还本）持有至到期投资——应计利息（一次还本付息）借或贷：持有至到期投资—利息调整贷：投资收益其中：应收利息/应计利息=面值×票面利率投资收益=摊余成本×实际利率利息调整=借贷方的差额持有至到期投资9ppt课件持有至到期投资摊余成本、投资收益、实际利率平价发行（债券面值为1000元；票面利率5%，五年期，每年付息，一次还本）

应计利息投资收益摊余成本购买时1000第1年50501000第2年50501000

…第5年5050100010ppt课件2000年1月1日，ABC公司支付价款120000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值180000元，票面利率5%，按年支付利息（即每年9000元），本金最后一次支付。实际利率的计算债券未来现金流量的现值=债券的入账价值9000×（1+r）-1+9000×（1+r）-2+9000×（1+r）-3+9000×（1+r）-4+（9000+180000）×（1+r）-5=12000011ppt课件假设实际利率13%则有=9000×3.5172+180000×0.5428=31654.8+97704=129358.8假设实际利率15%则有=9000×3.3522+180000×0.4972=30169.8+89496=119665.8(0.13-r)/9358.8=(0.15-r)/（-334.2）解得：r=14.93%12ppt课件持有至到期投资2003年1月1日，以1000元价格购买5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，到期一次还本。实际利率的计算债券未来现金流量的现值=债券的入账价值59/(1+r)+59/(1+r)2+59/(1+r)3+59/(1+r)4+(59+1250)/（1+r)5=1000（元）；由此得出r=10％（插值法）59×（P/A,10%,5)+1250×（P/F,10%,5)=100013ppt课件年份期初摊余成本(a)投资收益(b=a×10％)应收利息(c=59)偿还本金(d=c-b)期末摊余成本(e=a-d)第1年100010059-411041第2年104110459-451086第3年108610959-501136第4年113611359-541190第5年119011959-6012500持有至到期投资14ppt课件（1）2003年1月1日，购入债券

借：持有至到期投资—成本1250

贷：持有至到期投资—利息调整250

银行存款1000

（2）2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整41

贷：投资收益100

借：银行存款59

贷：应收利息5915ppt课件

（3）2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整45

贷：投资收益104

借：银行存款59

贷：应收利息59

（4）2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59

持有至资—利息调整50

贷：投资收益109

借：银行存款59

贷：应收利息5916ppt课件

（5）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整54

贷：投资收益113

借：银行存款59

贷：应收利息59

（6）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59

持有至到期投资—利息调整60

贷：投资收益119

借：银行存款1309

贷：应收利息59

持有至到期投资—成本125017ppt课件持有至到期投资持有至到期投资到期日的核算（1）一次还本付息借：银行存款（本息）贷：持有至到期投资——成本

——应计利息（2）分期付息，一次还本借：银行存款（本金）贷：持有至到期投资——成本18ppt课件持有至到期投资出售或重分类（1）出售持有至到期投资借：银行存款等借/贷：投资收益←差额贷：持有至到期投资—成本

—利息调整

—应计利息（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产←重分类日公允价值

借/贷：资本公积——其他资本公积←差额贷：持有至到期投资持有至到期投资19ppt课件以1000元价格购买5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，到期一次还本。2005年1月1日，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，债券公允价值为1150元；借：可供出售金融资产——成本1250

——公允价值变动64持有至到期投资——利息调整164贷：持有至到期投资——成本1250可供出售金融资产——利息调整164资本公积——其他资本公积64持有至到期投资20ppt课件持有至到期投资2005年12月31日，债券的公允价值为1300元借：应收利息59

可供出售金融资产——利息调整50

贷：投资收益109此时，可供出售金融资产账面价值为1200可供出售金融资产——成本1250

——公允价值变动64

——利息调整（贷）114借：可供出售金融资产——公允价值变动100贷：资本公积——其他资本公积10021ppt课件持有至到期投资的减值准备资产负债表日应对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该资产已发生减值的，应计提减值准备借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备其中：资产减值损失=预计未来现金流量现值-摊余成本（可收回金额-摊余成本）持有至到期投资22ppt课件练习2010年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。假定取得债券时的实际利率为6%，2010年12月31日，该企业确认的应收利息为()元，投资收益为（）元。A.485B.582C.500D.600企业按69700元的价格购入面值70000元、票面利率5%、期限3年、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该投资到期时的账面价值为()元。A.69700B.70000C.80200D.8050023ppt课件练习企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，投资的账面价值与公允价值的差额，应当计入()A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积20×8年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，另发生交易费用5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96％，该债券20×9年年末的摊余成本为（）万元。

A.94.68B.97.61C.92.26D.100.4024ppt课件20×8年1月1日借：持有至到期投资——成本110

贷：银行存款95

持有至到期投资——利息调整15此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。20×8年年末借：应收利息4

持有至到期投资——利息调整2.61

贷：投资收益6.61（95×6.96％）20×8年年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.6120×9年年末借：应收利息4

持有至到期投资——利息调整2.79

贷：投资收益6.79（97.61×6.96％）

20×9年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.4025ppt课件长期股权投资26ppt课件长期股权投资通过投出资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资目的是为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业投资企业与被投资企业的关系长期股权投资27ppt课件长期股权投资长期股权投资控制共同控制重大影响重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资拥有被投资单位50％以上的表决权资本具有实质控制权0100%50%20%无控制、共同控制且无重大影响重大影响控制共同控制28ppt课件长期股权投资对联营企业投资对子公司投资对合营企业投资能够对被投资方实施控制的权益性投资

能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资

能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资CD长期股权投资29ppt课件长期股权投资长期股权投资取得的核算企业合并取得长期股权投资（>50％）同一控制下企业合并非同一控制企业合并非企业合并取得长期股权投资（≤50％）须解决的问题长期股权投资的入账价值初始直接费用的处理30ppt课件同一控制下企业合并取得长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益P公司A公司B公司C公司D公司A公司购买B公司50％的股权C公司购买D公司80％的股权31ppt课件同一控制下企业合并长期股权投资借：长期股权投资（被合并方权益账面价值×持股比例）应收股利（已宣告尚未发放现金股利)借或贷：资本公积/盈余公积等贷：银行存款/其他资产（合并方资产、负债账面价值）初始直接费用

直接计入当期损益（例外情况：发行债券、权益性证券)借：管理费用贷：银行存款32ppt课件甲公司2007年5月15日以账面价值1500万元的土地使用权作为对价，取得A公司70%的股权，甲公司和A公司同属G公司控制。合并日，A公司账面所有者权益总额为2000万元。假定甲公司资本公积为90万元，盈余公积20万借:长期股权投资-A公司1400

资本公积——资本溢价90

盈余公积10

贷:无形资产-土地使用权1

500A公司2007年5月15日发行面值为2元的500万股普通股作为对价，取得B公司80%的股权。A公司和B公司同属G公司控制。合并日，B公司账面所有者权益总额为1500万元。借:长期股权投资-B公司1

200

贷:股本1

000

资本公积——资本溢价20033ppt课件非同一控制下企业合并购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方作为对价支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值支付的资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值与账面价值的差额作为资产的处置损益初始直接费用计入管理费用（例外情况：发行债券、权益性证券)P126例5-1334ppt课件同一控制下企业合并长期股权投资借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放现金股利)贷：银行存款/其他资产（合并方资产、负债公允价值）初始直接费用

直接计入当期损益借：管理费用贷：银行存款35ppt课件例：甲公司2007年5月15日以账面价值1500万元、公允价值为2000万元的土地使用权作为对价，取得A公司70%的股权，合并日，A公司账面所有者权益总额为2000万元。甲公司和A公司不属于关联方。借:长期股权投资-A公司2000

贷:无形资产-土地使用权1500

营业外收入50036ppt课件非企业合并取得的长期股权投资与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资处理一致初始直接费用计入长期股权投资成本（发行债券、权益性证券所发生的佣金、手续费等处理一致）借：长期股权投资贷：银行存款/其他资产37ppt课件天一公司2007年3月购入石大公司公开发行的股票1000股，每股市价25元，另支付手续费1.5%。借:长期股权投资25037.5

贷:银行存款25037.5甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未能发放的现金股利，另支付相关税费7000元。借:长期股权投资987000

应收股利20000

贷:银行存款100700038ppt课件取得方式同一控制下合并非同一控制下合并非企业合并持股比例>50％>50％≤50％长期股权投资成本账面价值公允价值公允价值+初始直接费用初始直接费用计入管理费用计入管理费用计入长期股权投资成本39ppt课件长期股权投资的会计处理方法

成本法权益法（1）对被投资单位实施控制（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于50%和大于20%）0100%50%20%成本法权益法成本法权益法40ppt课件长期股权投资——成本法基本原理长期股权投资在持有期间仍按取得时的成本（初始投资成本）进行计量；只有追加或收回投资时进行调整；投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，确认投资收益；借：应收股利贷：投资收益处置长期股权投资，按账面价值与实际取得价款的差额计入投资收益；借：银行存款借或贷：投资收益贷：长期股权投资41ppt课件长期股权投资——成本法A企业2005年1月1日以银行存款购入B公司5%的股份，准备长期持有，实际成本150000元；2005年4月8日B公司宣告分派现金股利100000元；2005年4月20日A企业收到现金股利5000元；2005年度B公司实现净利润400000元；2006年5月1日B公司宣告分派现金股利200000元；2006年度B公司发生亏损100000元，决定不分配利润；42ppt课件2005.1.1借：长期股权投资150000贷：银行存款1500002005.4.8借：应收股利5000贷：投资收益50002005.4.20借：银行存款5000贷：应收股利50002006.5.1借：应收股利10000贷：投资收益1000043ppt课件长期股权投资——权益法适用范围对被投资单位具有共同控制对被投资单位具有重大影响（持股比例低于50%和大于20%）基本原理长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动长期股权投资=被投资企业所有者权益×持股比例（被投资企业可辨认净资产公允价值中所占的份额）44ppt课件长期股权投资——权益法被投资企业所有者权益变动被投资企业净利润或亏损（以公允价值为基础）被投资企业分配利润被投资企业所有者权益其他变动（如资本公积等变动）账户设置长期股权投资——投资成本

——损益调整

——所有者权益其他变动45ppt课件长期股权投资——权益法初始投资成本的调整初始投资成本＞被投资企业可辨认净资产公允价值中所占的份额形成商誉，不调整初始投资成本初始投资成本＜被投资企业可辨认净资产公允价值中所占的份额借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入46ppt课件甲公司2007年1月20日购买东方公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司的30%股份。每股买入价为6元，另外，购买该股票发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方公司的所有者权益的账面价值100000000元。借：长期股权投资-成本30500000

贷：银行存款30500000投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000长期股权投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额，则不调整已确认的投资成本。47ppt课件若甲公司取得东方公司的股份时，东方公司所有者权益公允价值为150000000元，甲公司应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额150000000×30%=45000000大于初始投资成本，则应将其差额计入营业外收入借：长期股权投资-成本15000000

贷：营业外收入1500000048ppt课件被投资单位净利润或亏损借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资成本-损益调整所有者权益其他变动借：长期股权投资—所有者权益其他变动（贷）贷：资本公积—其他资本公积（借）49ppt课件长期股权投资——权益法宏发公司2007年2月2日对C公司投资，占其30%股权，按权益法核算。初始投资成本550万元。投资以后有关业务如下：（1）2007年3月10日C公司宣告分配2006年现金股利120万元。（2）C公司2007年实现净利润150万元，2008年3月10日宣告分配现金股利100万元。（3）C公司2008年发生亏损800万元，2009年3月10日宣告分配现金股利30万元。（4）C公司2009年继续发生亏损1000万元，不分配现金股利。（5）C公司2010年扭亏为盈，实现净利润90万元，不分配现金股利。50ppt课件长期股权投资——权益法（1）借：应收股利36贷：长期股权投资——投资成本36（2）借：长期股权投资——损益调整45贷：投资收益45

借：应收股利30贷：长期股权投资——损益调整30（3）借：投资收益240贷：长期股权投资——损益调整240借：应收股利9贷：长期股权投资——损益调整951ppt课件长期股权投资——权益法此时：长期股权投资账面价值=550-36+45-30-240-9=280（4）借：投资收益280贷：长期股权投资——损益调整280在备查簿中登记还未确认的损失20万（5）借：长期股权投资——损益调整7贷：投资收益752ppt课件（6）续：C公司2010年1月1日购入200万元可供出售金融资产，年末公允价值为250万元；借：长期股权投资—所有者权益其他变动15贷：资本公积—其他资本公积15（7）2011年5月，将此投资予以出售，取得价款30万元借：银行存款30长期股权投资——损益调整507贷：长期股权投资——投资成本514

——所有者权益其他变动15

投资收益8借：资本公积——其他资本公积15贷：投资收益1553ppt课件其他交易或事项长期股权投资减值每年企业应对长期股权投资的账面价值进行检查，如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计；可收回金额公允价值减去处置费用未来现金流量的现值借：资产减值损失-计提的