税收筹划的产生和发展课件

第二章税收筹划的产生与发展

◆教学目标：通过本章学习，学生应了解税收国外税收筹划产生与发展概况及其研究成果，掌握我国税收筹划存在问题及发展基本思路和我国税收筹划的发展空间，掌握税收筹划的环境、条件和产生原因，掌握税收筹划应注意的问题。◆教学重点：税收筹划的环境、条件和产生原因；我国税收筹划存在问题及发展基本思路。◆教学难点：我国税收筹划的发展空间及发展基本思路◆教学手段:多媒体电教◆课时安排：课时2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明主要内容第一节国外税收筹划产生与发展历史分析与评价第二节中国税收筹划产生和发展历史分析与评价第三节

税收筹划环境、条件和产生原因的研究第四节税收筹划应注意的问题分析研究2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第一节国外税收筹划产生与发展历史分析与评价一、税收筹划的起源二、国外税收筹划的发展

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明一、税收筹划的起源

现代税收筹划是从个人的税收筹划开始的

。最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明二、国外税收筹划的发展

随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第二节中国税收筹划产生和发展历史分析与评价

在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业（纳税主体）和国家（征税主体）两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明一、我国税收筹划产生与发展概况

在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段

在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。

在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避税措施来加以防范。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第三阶段，税收筹划系统化阶段。

这一阶段，《中国税务报》筹划周刊（2000年1月1日《中国税务报》开辟“税收筹划”专栏）起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税收筹划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明二、影响税收筹划产生及发展原因分析纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原因不外乎有三个方面：

一是纳税人内在需求。

二是税收筹划空间。

三是社会对税收筹划的法律认可程度。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明三、借鉴国外经验，促进我国税收筹划发展的研究总的来说，我国企业开展税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同，认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。因此要加快我国税收筹划的发展应从以下几方面着手。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（一）加强税收筹划的宣传，树立正确的税收筹划观念开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明

（二）广泛开展税收筹划的理论研究，加强筹划指导

在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发展所产生的影响。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（三）加快税收法制的建设，建立完备的税收法律体系。

我国需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的税收基本法，以强化税法的系统性、稳定性和规范性。同时还要结合我国国情开征一些直接税种在内的单项税，最终建立一个以税收基本法为统帅、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税法体系2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（四）强化培训与监督，建设一支高素质的税务干部队伍。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明

（五）提高税收筹划执行人的素质，积极开展税务代理业务。

做好如下两项工作：一是要提高税收筹划执行人员的素质，培养出一大批具有良好职业道德，又具有财务、管理、统计、法律、税收、国际金融及运筹学等方面知识的高层次复合型人才。二是要壮大税务代理机构的规模，提高税务代理机构的从业水平。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明四、我国税收筹划发展空间的分析研究税收筹划在西方国家比较盛行，虽然在我国起步较晚，但随着市场经济的发展，随着我国加入WTO和经济全球化进程的加快，税收筹划在我国呈现出越来越广阔的发展空间。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（一）税收筹划的宏观效应决定了其发展前景广阔

1.税收筹划是实现国家税收调控职能的必要环节

2.税收筹划有利于完善税制，促进税法质量的提高

3.我国加入WTO以及经济全球化趋势对税收筹划提出了更高的要求2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（二）税收筹划的微观效应决定了其发展空间广阔

1.税收筹划有利于提高企业竞争能力和经营管理水平；2.税收筹划有利于增强纳税人的法制观念，培养和增强企业和个人的纳税意识；3.税法的日臻完善，税收征管水平的提高，使税收筹划愈来愈成为企业经营不可或缺的重要组成部分。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明第三节

税收筹划环境、条件和产生原因的研究

一、税收筹划前提条件的研究二、税收筹划存在环境的研究三、税收筹划存在可能性的研究四、税收筹划产生原因的分析2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明一、税收筹划前提条件的研究

税收筹划的前提条件是指进行税收筹划所必须具备的基本条件。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（一）税收法治的完善

税收法治的完善之所以是税收筹划的前提条件是因为税收筹划是在法律所允许的范围内进行的筹划活动，而如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己所进行的筹划是否处于法律所允许的范围内，也就无法区分自己的行为是税收筹划还是违法避税甚至偷税，另一方面，税法不健全，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的效果，而没有必要进行耗费精力和人力、物力的税收筹划行为。

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（二）纳税人权利的保护

纳税人权利保护也是税收筹划的前提条件，因为，税收筹划本身就是纳税人的基本权利-税负从轻权的基本体现。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明二、税收筹划存在环境的分析与研究纳税人进行税收筹划既可减轻自身税负又顺应了政府导向，使税收筹划具备了良好的存在环境和土壤。2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明三、税收筹划存在可能性的分析与研究（一）不同税收规定和众多的税收优惠是税收筹划存在的法律基础（二）税收执法环境影响企业对减轻税负手段的选择（三）会计政策、会计估计的选择为企业进行税收筹划提供了保障2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明四、税收筹划产生原因分析（一）税收筹划产生的主观原因（二）国内税收筹划的客观原因

（三）国际税收筹划的客观原因2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（一）税收筹划产生的主观原因分析进行税收筹划的动机：减轻税收负担（税负）减少税收麻烦（风险）节约现金流量（现金流）撑开利润空间（收益）

2023/7/22TAXPLANING主讲：施锦明（二）国内税收筹划的客观原因分析

纳税人定义上的可变通性。课税对象金额的可调整性。税率上的差别性。全额累进临界点的突变性。起征点的诱惑力。各种减免税是税收筹划的温床。

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