企业避税管理案例

特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理

关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知国税发〔2009〕2号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。附件：《特别纳税调整实施办法（试行）》表证单书二○○九年一月八日一、特别纳税调整的几个重要概念

1、“特别纳税调整”——是针对“一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他可能存在的避税情形而进行的特殊调整。一般纳税调整是基于企业的日常经营，而特别纳税调整则是基于企业存在关联交易，违背独立交易原则的“特别情况”，本质上就是我们常说的“反避税”，只是“反避税”是一个通俗化、中国化的说法，而“特别纳税调整”则是一个专业化、国际化的说法。2申、桨“寸独校立腿交拳易桥原唇则滩”挣—弦—是趁指便没鼻有音关话联霞关汤系膨的吗交锅易牙各赏方菊，逝按图照遗公院平辉成野交唱价雕格奸和产营拜业飞常民规擦进亿行浸业位务乓往屋来荒遵惧循筝的乐原赠则蜡。小即船完择全黑独烦立唱的显无厦关堡联烂关梳系徒的奥企斗业苹或馆者模个起人拔，挠依很据纳市才场交条抵件愁下涉所哗采厕用赛的蛋计龟价脾标脂准厦或激者贪价多格屋来竖处女理克其穷相柄互驴之少间挺的头收抗入偶和渣费男用葛分洋配肃的桶原偏则回。3甜、消“叶关武联忌企毕业亚”量—刺—凡霉与型企切业范有锻下风列贼之耀一糕关社系功的砍公泼司茎、援企递业昂和卖其讯它瞒经狐济粮组故织挽的饰称到之滤为植关乎联蚂企劫业箭：（意1金）屋在劣资岸金抖、筝经机营握、邻购阀销愉等省方姻面莲，库存践在恢直厚接雕或功者腾间策接碰的射拥晒有嘉或冤者含控铁制巡寿关刃系投；（饼2映）派直涉接列或堆者爹间茧接辞地酸同旅为奇第爪三松者疲所爹拥殿有叮或若者匪控劈燕制替;（跟3犁）企其腹他遣在流利情益旬上境具冒有巧相站关追联恢的趋关拜系桌；4翠、勺“愿转蜜让汤定蜜价继—封—菠”是唯指踪蝶关鸟联鹅企终业蜓之待间垂在花销挺售厚货信物载、航提就供书劳厌务苹、论转公让余无讯形鼠资见产罪等影时释制箩定瘦的创价角格惧。匹在备跨坏国戴经代济百活串动准中论，信利权用途关路联鄙企授业财之冷间泪的躺转姥让予定雷价尚进唤行左避末税膜已趴成衡为换一织种尺常朵见崇的眨税次收定逃裤避融方魔法央，其全一抖般万做团法白是：大高境税拐国挂企屑业银向锁其造低驰税湾国杀关掘联腊企腊业然销疯售粒货羞物院、浇提职供蜓劳粥务弯、券转悬让跃无氧形布资禾产热时凭制绝定龟低头价戒；镇低存税莫国器企呼业特向跑其纲高蜡税绣国巡寿关域联害企烟业该销僻售坑货咐物太、欢提扔供赌劳手务熟、小转奸让恰无刑形伶资紫产朽时娇制偏定倡高绒价氧。扑这耻样各，叶利才润恰就础从衔高鬼税历国鞋转屈移谁到租低迁税级国旷，滔从尘而乓达册到秩最额大华限石度排减丹轻在其孩税涛负墨的仆目他的智。5询、业“像预赏约槽定棉价晓”讨—糖—亦置称挤预俯约恩定街价江协缠议浪或定预躁约场定以价塔安背排历，倦是浅纳仆税驾人半与逗其屯关租联跌方笨在害关被联偏交闹易踏发冒生侍之辞前娃，勺向非税范务关机葡关酿提右出茄申欲请少，语主唇管诊税讽务狂机陵关感和六纳欧税驼人瘦之缎间港通御过毁事华先疮制守定每一柿系美列窑合壮理贡的柿标继准宋（志包你括胖关屯联每交妖易莫所私适亚用贩的趴转茶让脚定他价居原太则荣和倾计任算奖方独法诉等倒）炒，键来旧解含决勉和殖确宜定史未麻来套一贪个羞固暂定渡时炊期球内神关乱联蚕交续易喇的爪定竟价炮及乖相头应脱的假税柴收尾问血题葱，锻是竞国训际吸通充行毛的左一殃种唱转间让剪定勤价态调按整脏方军法凤。6如、缴“雨成汗本飞分邀摊疫协煮议英”浅—滑—常富见魔的命成那本府分斤摊非协条议锐包顺括衫共顶同被开苦发适无饼形以资乎产鞭和资劳慎务命的掀提套供币。昏为石避弹免邻对互成相本将分泊摊痒协绣议搂的鞋滥找用政，国骗税夹发宰〔游2项0店0均9要〕仿2予号中针对敌于近劳坚务躬的党成歌本躲分植摊竹只站限往定扑于畏集恨团经采伸购炊和厨集抛团森营贫销勇策辈划胜。资对磨于售符粘合热公魔平白交施易骆原池则植并醉按坊时恨（砖企奖业猜达费成叉成绿本论分咸摊主协痛议殿后餐3茧0伸日蜻内香）碌在计国哄家馆税激务俱总防局回备戒案伟的孩成搬本律分快摊谜协咽议长，想企拨业堂按订照渣协恼议友分拣摊问的蜂成腹本湖可哭在退税道前党扣可除担。脱但哈是缸企勇业窝与坦其获关奔联想方址签柜署瞎成鹅本龙分姓摊竭协索议馒，抖有项下内列哀情垫形宗之蛛一着的忍，规其罢自贿行偶分但摊奏的薪成尤本籍不费得鸡税罚前肢扣映除选：娘（筒一懒）芽不本具傍有油合被理稼商漠业往目狸的判和址经升济灭实祸质汇；亡（返二望）体不科符旧合阀独惰立凶交线易肿原辛则甚；滑（僻三语）寒没胸有驻遵热循恳成钟本叠与歉收阅益储配置比喘原基则筒；靠（界四孩）采未侧按抚本惨办话法抵有群关堂规杠定搅备邀案忘或掩准荡备穿、祥保率存版和泻提凉供决有终关类成易本蜓分秧摊陷协收议偶的则同杠期览资缝料够；功（砌五祸）辈自弦签纯署类成鄙本挡分圈摊鲜协浪议箭之乖日丧起列经鞋营挑期除限滑少例于蕉2疏0摄年蕉。7冲、小“喊资缸本盆弱敏化页”狮—宁—是详指侵企堆业碑通伤过灶加从大速借提贷用款遍（哗债授权先性揪筹隶资剖）欺而居减恶少骨股蜜份嘴资分本执（绩权欲益奇性凭筹启资纵）滤比嚼例竞的径方瞧式番增编加醒税苍前以扣味除鸟，恩以堡降申低番企液业奋税梨负柏的捎一炭种桌行跪为虹。逆借病贷渔款刻支柔付雪的坝利贵息椅，察作炭为仅财裁务棍费紧用雅一喉般孙可阀以百税谢前使扣芦除仅，熄而磨为露股悦份渡资旋本衫支卷付替的溜股要息江一写般捡不冤得忠税贞前健扣傍除暗，柴因辜此餐，结有幼些扇企趋业怀为东了混加逢大乓税沸前匙扣研除耽而辅减娇少离应分纳送税只所况得督额招，怕在接筹劳资前时似多覆采声用险借尚贷拼款伍而口不赴是窃募危集慰股再份拨的井方免式阻，揉以单此孕来仔达涨到核避澡税搁的些目饺的叙。8辣、用“守受笛控挡外毁国芹公蹄司枕”阁—央—是窄跨励国适纳贴税线人牛进敌行安国宾际嘱避嗽税诸的粗重停要缝手识段好之抱一纱。泥通喜俗希地锐讲鞋，苗就材是舱在悦避莫税矩地差建蜘立圾一间个艳外旋国强公升司涂，碧然记后梦利盗用当避野税忧地比低奶税屡或双者法无矿税峡的静优渣势剂，姓通宫过伟转如让泽定樱价氧等旨手毒段魔，穿把栏一优部危分荐利仿润谅转盲移忌到旧避剃税被地旷公仅司戏，饼并筐借疯助叹一问些赴国扯家革推企迟驴课忍税锦的柄规俗定休，叹将泰利啦润距长淘期捉积醉累通在秤避呆税弱地生公铅司弹，碍从婶而君逃边避籍税煎收毕。二城、几轮种况常赌见乒的霞避砌税睡方弓式椅案美例述演扑示1骂、录转感让凉定熊价肯法在昏经最济炸活禾动器中茅，蓝关涌联养企责业该为恭了捉转蛮移赞利精润谷而附在汉商是品孤交弊换悦过朱程拆中特，掠不蒙依驻照易市屿场肯规荡则厚和揭公萌允泊价宵格逃进付行乞交避易录，见而刺是约根袍据星关纠联且企状业框的河共陈同桶利背益成而质进堪行钓的益商嚷品芹或兆非杀商术品朴交出易孔。★转杀让岔定同价饥的批方窄式饥：当枕两打个桑关焦联捎企课业滑所视承著受冈的残税漂率载不救相最同田时钢，底由慢母壮公页司筋策隆划茧，浸将率利锹润辣从俱税弟负括高脊的推企制业详向番税矩负巷低逝的终企迫业吨转沸移己，段利兴润男转探移葬采脊取犹的翁具课体幕方胜式施主妨要芳是伪定尊价兽转滤移景。1茶-就A肾一端般敬的乞定剩价骑转旱移棒避踢税鞭方顾式浅图汗解馆：A与B关联企业为了共同利益而进行的定向商品或非商品交易，目的是为了------利润转移避税。A企业

（高税率或征税期或盈利期）A→

B低价B→A高价B企业

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苗务逃概挖况丙，亚包荡括恭企扫业筹发后展平变政化卸概口况绒、顶所喂处王的比行孝业禁及签发会展侨概洁况坏、固经责营飘策让略瓶、探产恐业稍政婆策蛙、痛行票业婚限即制琴等斜影窜响烈企扮业珠和播行栽业切的得主嫁要腰经阅济赖和苹法指律事问石题觉，慕集乐团返产朵业落链疫以胀及槐企难业但所随处香地宁位伶；2帅．明企赞业段的墓主折营贪业要务钳构房诚成妥，根主纷营宰业猾务醒收滴入农及剖其批占搏收誉入乌总哨额腾的帖比花重脏，玻主慰营逃业论务慨利笼润摘及地其少占叙利洗润障总婆额愧的推比卸重始；估3氏．挨企虏业狡所理处葛的供行啊业坚地脆位裹及程相堵关槽市淹场妈竞颜争波环启境阳的而分刺析菜；姥4践．排企距业筹内喊部苦组训织插结贴构拆，啦企万业台及奔其哗关葛联婚方欣在窝关下联侨交凡易谣中判执兰行箱的练功杨能均、税承腔担党的露风尽险谊以度及殃使包用不的晶资际产屿等辅相熟关虎信样息胃，泥并幕参广照武填田写令《健企吧业雁功溉能陕风棵险滑分煌析鄙表姨》弱；贷5疑．灶企贵业胆集粥团尸合柱并柳财愿务郑报您表既，从可富视乡丰企算业困集携团做会效计瞒年耽度缩慧情租况姓延忍期赶准漠备烦，备但观最眉迟喝不构得视超致过支关寒联披交望易同发肌生心年饰度艳的衔次陆年拖1臣2垄月胀3孤1黄日勾。（剑三姜）居关驳联壤交些易