泛珠三角税收问题研究

摘要我国改革开放以来，税收收入不断增加。税收问题一方面影响着国家集中财力的多少和调控能力的强弱，另一方面影响着企业和居民的负担水平，从而制约经济的发展。对于不同区域，财政收入是否充足以及税负的高低水平与经济发展有着密切的关系。一般来说，经济越发达，其承受税负的能力越强；反之，经济越欠发达，其承受税负的能力也越弱。同时不合理的税收负担也会抑制经济的发展，并进一步扭曲区域的均衡发展。我国最重要的区域之一的泛珠三角九省区，区域内经济发展并不平衡，税收负担也各不相同，本文通过选比较区域内的税收工作情况、工作影响其税负差异的各种因素，并根据泛珠三角九省区的发展现状，针对泛珠三角九省区税收工作中存在的问题，提出若干优化对策。关键词：税收；泛珠三角九省区；不均衡；第1章绪论区域合作与扩大，是国内、国际经济发展的大趋势。“泛珠三角”区域概念应运而生，其指泛珠江流域内的福建、江西、广西、海南、湖南、四川、云南、贵州、广东和香港、澳门，又称9+2。目前，研究讨论的是其经济贸易、交通运输等方面的合作。本文则通过对九省（区）税制结构的比较分析，指出地区之间由于存在税收差异而存在税收竞争，从而有必要进行税收协调。珠三角地区是我国经济发展最具活力与竞争力的地区之一,该区域的产业集聚现象备受社会与政策制定者的关注。该区域的宏观税负水平连续多年来保持快速增长的势头,甚至一度超过经济增长速度。高宏观税负是否与区域经济发展的要求相协调,又是否会制约产业集聚的发展?这是本文重点探讨的内容。就该区域产业集聚现状来看,最显著的特点是专业镇经济的快速崛起和不断扩大,各种特色产业基地成为了珠三角经济增长的重要引擎。伴随着产业集聚规模的扩大和区域经济的快速增长,该区域的财政税收能否支撑该区域经济快速增长的要求,税收作为经济体系里的一个重要调控杠杆[1],能否充分发挥其应有的作用,该区域的产业集聚与宏观税负存在怎样的关系,这些都是本文要探讨的内容。

第2章泛珠三角地区税收工作现状分析2.1宏观税负变化趋势分析观税负变化趋势分析所谓宏观税负,是指一定时期内(通常为一年)一个地区或区域的财政收入占GDP的比重,[2]宏观税负水平高低就是该比例的大小。学界关于宏观税负的统计口径有三种划分,分别是税收收入占GDP比重、财政收入(包括预算内收入和预算外收入)占GDP比重、全部政府收入(含预算内外收入和各种非规范收入)占GDP比重,三个口径的宏观税负指标反映微观经济主体负担水平的深度各不相同。根据历史经验,本文采用第二种口径的宏观税负指标,[3]即财政收入占GDP比重来衡量。2.2税收总量比较我国改革开放以来，税收收入不断增加。2014年全国税收收入创历史新高，达25718亿元，2012年全国税收收入为17003亿元，占GDP比重为16.70%。泛珠三角区域九省（区）中税收收入规模最大的是广东，2012年为1713.08亿元，占该省GDP的14.67%；税收收入规模最小的是海南，为56.73亿元，占该省GDP的9.41%；税收收入占GDP最高的是云南省，达到23.29%，最小的是江西，只有7.14%。（见表2-1、表2-2）由于税收占GDP的比重大小受多种因素影响，如经济结构与规模，工业发展与自然资源的水平不同，加上我国各地诸多税外费等因素影响，这比重并不完全说明宏观税负轻重，但可以看出该地区的经济发展现状及经济结构。表2-1九省（区）税收收入和GDP单位：亿元表2-2九省（区）税收收入占GDP比重（%）2.3税收结构比较所谓税收结构，是各种税收在整个税收收入中的比重和地位。2001年中国税收收入结构是：增值税占33.1%，消费税占5.6%，营业税占12.7%，关税占5.1%，海关代征占10.1%，企业所得税占16%，个人所得税占6%，资源税占0.4%，其他行为税占8%，农业税占2.9%；其中增值税、消费税、营业税、关税等四税的收入为10969.24亿元，占税收收入的72.3%。2002年全国增值税、消费税和营业税三税共计，占全部税收收入比重为68.73%；企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税三税占全国税收收入比重为22.39%。同年九省（区）的增值税、消费税和营业税三税共计占九省（区）税收收入总额为72.17%；企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税三税占九省（区）税收收入比重为21.06%。其中，广东增值税的比重最高，达到53.03%；消费税最少，只占3.62%；三税比重为71.73%；企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税三税占省税收收入比重最高，为23.05%。云南增值税最低，为32.29%；而消费税比重最高，为34.73%；三税比重为76.55%；企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税三税占省税收收入比重最低，为15.34%。海南增值税比重也较低，为37.29%；但营业税比重最高，为25.38%；三税比重为68.62%；企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税三税占省税收收入比重为20.67%。这些数据表明：（1）广东是工业、商业和引进外资大省，海南是旅游、服务业的大省，云南、湖南和贵州是特定行业烟酒发展大省，江西、湖南、四川、贵州等地的工商业发展也具一定实力，福建引进外资有较好的基础。（2）旅游大省的云南，消费税比重偏低，说明开发利用自然资源方面仍有潜力。相反，广东却能较好地利用内外资金发展旅游和服务行业。（3）广东是九省（区）中经济发达地区，但个人所得税的比重却明显偏低，而经济相对不太发达地区海南、广西，则个人所得税的比重偏高。（4）云南、贵州以烟酒为重点产业，又是旅游大省，由于地理位置偏僻，交通相对不够发达，尽管国家对西部开发有不少优惠政策，但引进外资不如人意。2.4分税制情况比较制度创新是我国经济体制改革的重要内容，其中分税制及税务机构分设就是我国财税体制改革的重要部分，分税制实施十年来取得了重大成就。从资料表明，九省（区）中只有福建、海南和四川三省的中央税比重未超过50%，其中海南地方税比重达到56.729%，说明该地方的第三产业特别是服务行业和旅游行业比较繁荣，相对而言工业和贸易比较落后。表2-32012年度泛珠三角地区各省（区）分税制情况单位：万元

第3章“泛珠三角”区域税收竞争与协调思考3.1关于税收竞争税收竞争既发生在国家与国家之间，也发生在同一国家的各个地区之间。国际税收竞争是世界减税的主要原因，一是经济全球化的趋势不断加强，客观上刺激国际税收竞争；二是国际税收协调的有限性，加剧了国际税收竞争，税收协调是国际税收竞争的必然结果。OECD于1998年发表了题为《恶性税收竞争：一个正在出现的全球性问题》的报告，将过去关于通过避税地进行避税的问题提高到经济竞争高度来认识；于2000年6月又发布了题为《认定和消除有害税收行为的进程》的报告，公布了还没有采取措施消除有害税收竞争的名单，这些都是指国家之间的税收竞争，强调的是恶性税收竞争会导致国家之间的国际避税问题。而关于一国内地区间的税收竞争，早在1972年奥茨的《财政联邦主义》一书中就阐述了地方政府间的资本竞争导致潜在效率问题；1986年由明茨和塔尔肯合作所著《联邦各州的商品税竞争：均衡和效率》一书，较权威地指出，地区之间税收竞争可能出现地区间的国内避税问题。究竟什么是税收竞争？尚无定论。从有关词典得知，竞争本身含义是：为了自己的利益而跟人争胜。在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争才有发展。但竞争前面加了税收两字，恐怕其意义发生了质的变化。因为税收是国家税收，它是国家凭借其政治权力强制地、无偿地、固定地参与国民收入的分配与再分配的财政手段。每一项税收政策法规出台都带有特定时期的政治经济任务，其实施也是为了完成与引导这些任务，换句话说，是弥补市场失灵或市场缺欠。因此，税收竞争实际上是为了自己或本地区或本国的利益，利用国家的政策，与人、与地区、与国争胜，取得最大经济利益。然而，竞争讲究的是在市场经济条件下的有序竞争，税收竞争讲究的更是政府干预下的有序税收。如果各国各地区政策的差异带来税收竞争，导致了避税的可能性，避税的后果会进一步加剧税收竞争，出现无序税收、有害税收竞争。如果各地区各国政策的差异带来的是经济的有序竞争、资源的有效配置或效率的提高，那么，这种税收竞争是有序税收竞争，是符合政策导向的。在泛珠三角区域（9+2）中，各省（区）均有各自的资源优势和税收优势。无论我们承认与否，事实上存在税收竞争。比如，香港、澳门，作为中国“一国两制”中的两个特殊地区，有地理优势，有经济尤其是金融、物流市场优势，有低税优势；成都作为西南重镇，具有自然资源和交通消费优势；广州作为中国的南大门，有地理、制造业与进出口贸易优势，广东几个特区更具有技术与税收优惠政策优势；福建与长三角区域相近，与台湾隔海相望，同具地理环境优势；湖南长沙是广东北上的咽喉要道，虽无区域优势和政策优势，但独得“中部”之交通优势以及人才优势。3.2关于税收协调2013年由世界银行、国际货币基金组织和经合组织共同倡议建立了国际税收对话论坛，意味着国际税收竞争从低层次提升到制定“游戏规则”的交锋。泛珠三角区域的税收协调，是区域内各省（区）间存在税收差异，可能会增大获取经济利益的利益驱动力。我国大型集团公司内部转让定价问题在这几年大幅度增加，充分反映了这点。2004年泛珠三角九个省会城市签署了《泛珠三角区域省会城市合作协议》，提出泛珠三角区域省会城市发挥优势、全面合作，成为泛珠三角区域全面合作的引擎，同时消除政策与制度方面的障碍，推动体制创新，把泛珠三角区域建成中国最具竞争力，同时最具投资吸引力的地区之一。今年7月底9+2高层领导在四川成都又一次举行高层论坛，签署了多项贸易合作协议。可以说，区域内税收协调是大势所趋。当然，税收协调并不是说取消差异，必须客观辩证地看待这一概念。一方面，中国税制（税法）在全国是相同的，不存在一省一税法一税种的局面；另一方面，由于中国幅员辽阔、经济发展不平衡，才出现税收政策的差异，这种差异并不妨碍国内统一市场的正常运行和区域合作。本文所提出的税收协调是指在大税制相同的原则下，利用各省（区）的经济资源差别和优势，把税收协调引导到不同税种上，也即各省（区）确定相应的税收目标。然而，要确定税收目标，首先是确定“9+2”经济目标，促进区域内商品和生产要素的自由流通，资源优化配置，提高区域整体实力。目前，要有利于区域内商品和生产要素的自由流通，首先须具备的是“路通”，海、陆、空立体交叉快速的综合交通运输网络以及电子网络。其次是“物流”9+2各省（区）按各自已形成的工业体系及各产业格局定位，共享资源，充分利用各项资源包括土地、能源、矿藏等，以最低成本生产流通。最后是“人活”，根据各省（区）发展重点，按资本技术密集型、劳动密集型，按制造业、服务业、旅游业的发展需求，引导人才流动与转移。各省（区）在上述基础上，确定相应的税收目标。如广东与海南，前者以增值税、消费税和关税为主，后者以营业税为主。除了继续发挥各自特点之外，还应相互支持。广东应加大力度发展工业和高科技产业。海南应加大力度发展农业、旅游服务业，海南没有必要为增加增值税的比重而低效率发展工业。烟酒大省云南、贵州、四川地处西南，虽然外商投资与进出口不理想，但应该继续高效发展烟酒及旅游服务行业，进一步扩大消费税与营业税。

第4章泛珠三角九省区税收问题的建议与对策泛珠三角九省区资源丰富、人才众多、科研力量雄厚、市场容量广阔。但是，区域内经济发展程度的不同也造成了区域内税收收入与税收负担有着较大程度的差距。区域内税收工作存在着不同程度上的问题，为解决这些问题，我认为应该从以下几个方面来考虑。（一）广东、福建广东、福建两省位于泛珠三角地区发展的第一梯队，其经济总量、经济发展水平均高于其余七省，产业结构构成良好呈二三一结构，工业化水平领先于其他各省。两省较好的利用了其良好的经济发展基础以及特殊的地理位置优势，走出一条向新型工业转变的道路，在税收政策方面逐步减少对东部发达地区的税收优惠政策[5]。但通过税收政策引导产业结构优化的导向作用不够明显，税收管理现代化建设不够完善，税收收入在高额增加的同时更应该注意区域内产业结构的调整，利用税收杠杆促进协调发展。（二）海南、湖南、江西湖南、江西地属中部地区，其蕴藏的巨大潜力还远远没有发挥出来，税收收入总量较低，海南更因根据自身的资源优势，发展深加工业。这三省的经济水平在泛珠三角地区次之于广东、福建两省，但与两省仍有较大差距。因而在税收方面也呈现出不同程度的问题，税负比重过高、税收结构不合理等，都将严重制约这些地区经济的发展和税收收入的增加，因此必须大力发展经济，缩短区域间差距，提高税收总量。（三）四川、广西、贵州、云南这些地区自然资源丰富，是资源输出大省。但我国部分重要资源型产品如电力、煤炭等生产环节价格由政府确定，销售环节按照计划于市场相结合原则定价，导致资源产品价格在资源输出地与输入地形成巨大反差，是税收向销售环节转移，削减了它们的税收收入能力。应该适当扩大资源税税基，提高税率，并增加资源消耗型、环境污染性行业和产品的税负，这除了充实地方财政收入，还可以促进资源的综合利用，改善环境[6]。另外还可以结合欠发达地区的经济发展水平和税负水平，适当加大对其的优惠力度，吸引投资，减轻发展阻力以促进各地区均衡发展。

结论造成地区税收收入差异的原因是多种多样的，而其中最主要的影响因素是区域经济发张水平、区域经济发展质量、区域经济结构以及税收政策。针对泛珠三角地区税收工作中存在的问题，以及拉动区域税收收入的协调性增长，应做到以下几点：（一）单位领导要提高对税收工作的重视程度。特别是单位一把手要提高对税收工作的认识，更新观念，积极组织，加强调度。税收工作是为决策服务的，如果决策者不重视，就失去了搞税收工作工作的实际意义。从当前经济发展趋势看，经济运行越来越复杂，变化越来越快，不确定性因素越来越强，仅靠经验已无法正确认识经济的特性。在当今经济转轨、变革时代，税收问题变得越来越复杂。充分发挥税收专业技术人员对经济问题和税收问题的认识成果，决策者就可以实现更科学地决策。（二）尽快建立“计会搭台、税政、征管参与、操作实施、计算机保障”的税源监控组织体系。税收管理员要养成人人参与税收工作的习惯，在新《税收业务工作规程》中明确提出税收工作离不开税收管理员，税收管理员应定期把自己分管行业、分管地段所辖业户的生产经营情况、税源变化情况、重大特殊因素等进行逐一详尽记录，尤其重点税源要重点工作[9]；建立税收收入工作例会制度，由主管计会的副局长主持召开，计会、管理、税政、征管、征收、信息中心等业务部门参加；每月定期召开税收工作例会，各管理部门将税收管理员上报的工作资料进行汇总、整理，及时、准确的反馈分行业分税种在组织收入中存在的问题，针对问题进行横向工作和收入预测，计会部门充分发挥综合工作的优势，综合各管理部门的工作和预测结果进行综合工作，改变计会部门原有的单独工作形式，形成纵横交错的综合计划工作体系，提高税收工作的准确性和及时性。（三）税收工作要有理有据、工作透彻。注意产生增减变化的各个因素，