张兰田并购与重组的税务安排策略

国浩合伙人张兰田

并购与重组的税务安排策略讲座目录一、综述二、重组中的企业所得税三、股权转让中的企业所得税

一、综述（一）现实的迫切需要问题的严重程度（上市前重组、平安、福建、土地增值税）；问题的特点（主体缺失、金额巨大、不可逆、时间滞后）（二）律师的工作目标知情权和选择权（三）律师和会计师的区别定性与定量；日常经营活动与企业重组；制定方案；合同安排；争议解决（四）审慎工作，远离奇迹税负分析、税务筹划、税务清理、税收争议解决；精通税法和实务；整体观念；保密观念（联五嫂）叼前腾置勉问抓题1、百资迟本穿运谎作炮的沃概心念泡、肤分布类2、叫几茶个脚关纸键侄词3、踩避歪税悄和厦反萍避望税过监变管《防关浑于汗企卡业桃重楼组撇业滋务要企旺业嘉所权得仅税龟处奥理防若确干锈问懂题红的喇通愧知废》蹈（月以甲下凉简煮称5至9号搅文倚）“是幼指塌企膏业邪在打日液常牢经蜜营塌活督动却以遮外千发钉生察的鞠法谜律篇结缠构港或硬经识济司结片构旋重半大右改廉变牲的召交趟易科，宗包侵括适企扛业吊法座律姨形胆式充改诞变气、拆债替务培重切组鄙、许股屯权畅收杆购闭、毛资末产御收混购酱、闸合箱并通、剂分荣立剪等蜡。”2、宜几狼个遥关爽键果词（1）《午财暴政臂部吉国均家期税终务浩总羽局射关蓄于另企巧业孤重袍组舟业粮务其企咽业咸所食得登税帐处练理肾若稿干粒问岗题谣的锦通痒知跟》师财牛税[粒2唉0绑0罚9科]阔5仗9号文“抢统锻一每、愿鼓虚励找、馅接理轨躬、壳技藏术身”（2）咳“基日跳常买经伤营谦活浸动装”洁和靠“皇企俘业乘重傻组披”（3）夸一鸽般吐性险税送务御处萄理（4）滴特虚殊轨性欢税佩务歉处陪理（5）怪资她产饥收赵购资凶产梅收悦购血，屯是拨指烂一挑家并企蹄业扰（浆以予下同称毁为埋受化让清企飞业花）辅购肌买搁另挎一赏家配企群业丛（背以播下估称艺为援转曲让宅企灵业都）缎实励质惕经绩营仗性村资花产傻的链交怕易骆。迅受浮让切企郑业接支仅付踢对歇价弊的坊形季式赵包录括型股镜权两支做付宇、献非蔽股踏权翅支籍付论或胆两坐者牵的秧组漂合退。（6）遮股邀权锦收岔购股魔权材收叠购落，塞是吓指骡一葱家终企第业才（受以谈下槐称骑为凳收歌购神企演业挂）淡购模买湾另毁一菜家产企六业帝（土以帽下叼称快为猫被歉收循购必企绢业架）构的楼股译权寺，俊以佣实错现筹对宪被外收隙购辰企绳业锅控秩制然的烦交史易庙。无收代购彩企瓜业孟支董付翁对恋价铲的涝形减式仅包流括含股败权抚支占付师、翁非宝股挽权巾支链付症或瞒两陵者款的币组冻合能。（7）挠股至权桑支滚付跌和浑非撕股五权面支冒付股岛权揪支愚付兴，是是拿指最企们业斤重欺组链中万购躁买猪、疲换判取厅资胜产坚的筛一含方识支缎付墙的册对畏价朴中系，息以匹本为企非业密或柜其前控斑股布企滋业蹦的粥股皆权纸、锈股析份洲作桂为丽支劳付陡的时形庄式嗓；孩所记称张非衡股需权篇支斥付壤，信是音指轻以弓本船企柱业吧的容现级金暖、扰银守行弯存饲款到、踏应钥收奖款依项蚀、盯本煤企盒业受或肆其名控喇股粉企中业既股裕权尼和淘股耀份斩以撕外裙的掌有乘价目证茅券捆、支存能货屯、穗固制定任资婶产奋、选其泪他速资耻产逮以晕及喷承叼担仿债陡务家等啊作胸为浮支切付半的挡形疮式凶。被收购企业的股东收购企业特殊性税务处理被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定一般性税务处理确认股权转让所得或损失取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定甲持有A股权：账面值100；评估值500乙持有B股权：账面值100；评估值500甲乙互相转让股权（第一次股权转让）乙对外转让A（第二次股权转让）转让结束后状态甲持有B乙持有A乙得到收入900一般性税务处理甲收益：400（500-100）乙收益：400（500-100）乙收益400元（900-500）特殊性税务处理甲收益：0（100-100）乙收益：0（100-100）乙收益800（900-100）一洋般塑性艇税养务毒处饲理露和插特挑殊染性秃税姥务己处百理僚对叙比3、撑避冲税爷和匹反胜避吃税愈监拥管（1）称常监见雾的驳两豆种离避昌税阵方闯法（2）纺税惹法阔的率原叠则碰性盗规道定（3）旬避斯税城方腐法何的慰系吵统仿思崇考重傍要波避悲税欠天仍堂狠地同理矮示坟意尺图控叉制嘉人Ａ候公美司残（裳维麦京递群盏岛遇注解册趁）公艺众晓人句士Ｂ款公魔司丧上座市（奸开微曼驼群赚岛套注崭册铅）Ｃ锋公忧司（阔维更京胶群蠢岛酿）境饲内乒公核司控苗制宇人境疑内赠公灯司间翻接膏转沸让转叛让孩前居转淡让米后—既—皂—蓬—诵—路—废—惹—擦—屈—狸—嫁—勺—矛—盼—躁—狂—瞎—史—编—浙—雷—侄—忧—锣—设—著—津—A公活司Ｂ菊公漫司甲录公浊司甲辽公幅司A公搜司Ｂ犁公现司Ｃ轨公诉司Ｃ逼公洽司“境劣外杰投峡资铜方筑（馆实扒际筒控逢制都方茶）摔通慌过租滥鲜用宏组组织晓形才式筐等性安洁排粉间淹接岩转耀让锯中围国读居裳民秤企俩业钢股娘权牛，魂且漏不旨具销有螺合甩理薄的溜商粒业虎目责的地，郑规拍避羊企谱业艰所吨得课税慕纳敌税萝义着务肾的傅，隙主循管肉税唱务稼机题关驾层向报热税甲务齿总伸局辉审弓核偿后赴可翁以塞按享照仓经睬济峡实蜘质咳对磨该米股别权焦转隐让陕交仰易羽重奥新赢定至性条，御否访定敬被底用筹作镇税腊收呈安道排教的席境村外撤控趴股避公棚司顷的妨存熊在图。”渐（6转9颗8号升）境飘外境悼内（2）玩税市法表的决原决则蜂性脆规篮定《中蜘华退人赚民焦共驴和只国妹企麻业捎所税得唐税重法》第忽四桨十秋一延条企禽业嫩与偏其泽关缓联浙方捷之叨间皮的洞业侄务那往醒来购，贱不完符咽合桐独拢立喷交田易兆原最则帝而疤减怪少率企尿业葱或雅者爷其刚关律联石方痰应嚷纳得税理收所入陶或卫者宪所疗得汇额托的艘，性税昼务策机壮关室有返权丘按披照江合涨理帆方羽法腹调挂整嘉。第馒四震十待五应条由尝居庙民停企草业胆，什或麻者恒由舅居序民竟企绸业贷和絮中萌国绝居脖民跑控泰制净的奔设渴立鬼在君实允际缩慧税称负断明辆显绒低债于窃本罩法搅第绪四县条拌第耕一密款窜规宗定替税今率娱水款平将的攀国低家鸦（毒地椅区反）斗的豆企塑业衰，酱并孟非忽由骆于限合覆理湾的苦经案营异需锤要偏而付对荐利歼润似不凶作得分懒配挨或雄者猴减浊少袄分槽配具的冻，希上揉述捐利看润料中跳应芝归到属滤于各该那居衬民屈企貌业笼的么部捎分逢，条应名当刃计如入倡该籍居范民帐企者业裙的世当腾期谦收牺入布。第岁四卸十欺七稿条企薄业炼实西施绒其触他顶不誉具视有康合图理妖商冶业营目伸的娃的极安橡排跃而输减双少枯其捞应钥纳鄙税舱收纯入测或奇者卵所慎得贸额扫的门，良税拳务澡机界关睬有私权兆按鉴照扁合欣理石方滴法饱调零整社。关览于竿如匆何燥理积解坝和般认势定雪税帆收陡协庸定逃中星“忧受塘益珍所逢有例人胳”洋的此通植知国若税崇函[次2颤0搞0渠9样]投6翁0逐1号（奇一渣）袋申岂请钟人崇有岛义册务呢在膛规大定眼时参间茧（冻比短如峡在嚼收伪到睡所创得今的1愿2个另月弦）番内树将缘瑞所头得更的演全电部恐或堡绝冰大洗部称分劫（卫比墙如6煌0丛%以梳上贺）昼支丝式付山或衰派友发笔给培第技三统国煌（台地良区瓜）润居暖民锈。（帽二椒）遗除断持扁有议所丘得娇据研以洞产恋生池的余财批产贝或矮权唇利欧外鲜，种申健请拥人梅没月有跌或葱几完乎铸没位有抱其东他索经瘦营坊活半动字。（蔑三湾）千在拘申相请斤人鞭是惹公俱司市等奸实窑体箱的善情到况甩下磨，线申泰请搬人泰的佛资地产拥、议规蠢模住和田人远员应配弃置拣较别小殊（滔或挖少沃）筋，才与上所伯得邻数适额渔难庸以贞匹涨配南。（刊四樱）玩对坚于纷所错得板或市所串得对据醒以奇产叙生沉的歌财型产仙或爸权捧利创，远申绝请锤人枪没听有眠或健几荒乎猛没英有计控判制暴权馅或翼处增置而权冰，绢也物不盲承鬼担果或组很吼少口承寻担楚风川险询。（录五穷）借缔遥约渗对妖方鬼国赵家心（灰地嘉区钉）暖对爷有黑关白所屿得象不商征弄税但或哲免搜税央，类或舱征蹈税访但河实如际屿税撕率福极窗低汗。（3）玩避欧税灵方毛法抗的抹系适统黎思圈考序号具体因素分析1who外国企业；监管空白（国内+国外）2what行为性质；转让\赠与\控制3when纳税时间；特殊性税务处理4How［（全部）收入-（全部）成本］×税率5where境内境外；境内的不同地点（跟五耽）途前渐置贴问越题1、缘瑞资欢本赢运胶作储的宿概可念绵、建分树类2、慕几券个浸关社键冷词3、廊避从税槐和爆反浙避傲税抢监圣管二纽奉、烘重猾组已中返的结企僚业珍所扩得嘱税（一弦）郊投升资糕的朋基何本忧方球式直：浴现惑金织、严资质产狮、狡股锐权（墓二蠢）歌特润殊馅性双税悦务厚处季理郑的等含偿义（念三饮）币一液般领性您税灵务钳处昏理强的坏含麻义（喷四摊）繁资踢产赶收库购四与皱股销权斥资原产熟适网用恼特奋殊犯性摆税伸务庭处恳理骂的指条扑件（旺五紫）列资旋产摊、灯股塘权斜的娘基完本谊运炭作保方缎式忍：勉换炭股扰型零、谋增蓝资揪型慌、艺转岭让痛型（散六司）5引9号滥文榆的糠整括体敢评歼价（闲二闲）特棋殊脸性泛税鸟务匠处贼理惹的销含斗义股娘权俭收区购的来特令殊龄性哲税摆务剪处狡理1、被鹅收洒购息企停业沙的邻股弱东诸取粮得扛收午购初企推业尺股挺权斥的庙计马税曾基择础遮，只以躺被悬收华购骨股栋权悄的枪原奋有柱计缸税僻基声础价确咳定昏。2、收织购蔽企盼业怖取乔得膀被很收特购衫企段业赌股失权翠的挪计堆税命基矮础考，学以冶被宾收笑购隐股耗权筝的悠原袭有蠢计业税奖基胁础绞确柄定韵。3、收级购帜企两业覆、蒙被覆收烛购鼠企拦业宝的畏原管有遗各肆项晴资形产纱和历负代债堆的菊计盘税这基翠础规和倘其翁他粮相唱关解所封得搏税阳事慌项英保举持睛不吼变博。资裙产楼收编购的哪特孕殊致性贡税溪务碌处福理处略理1、转备让苏企陈业粱取艳得举受织让源企裕业曾股肝权寻的俗计键税脖基洞础党，概以先被稍转填让跃资丝式产村的术原竹有血计曲税考基杆础读确甲定箩。2、受绞让劣企驴业尺取伪得脸转炕让混企笑业要资棉产围的痕计择税醋基获础组，冬以址被矿转断让也资屡产页的消原棒有溜计醉税梁基乡丰础伯确呆定使。（器三公）回一呆般的性最税葱务松处温理棍的很含爹义1、灯被信收吸购竭方友应校确乏认孕股自权程、梳资蔽产射转输让足所踪蝶得惩或敏损览失对。2、糕收阅购那方悼取挽得膨股然权段或币资引产娃的歇计栗税压基鱼础塌应舌以尸公辅允虾价秃值轻为破基组础姜确堪定晒。3、碍被怜收本购慕企目业敌的弄相劣关糖所独得洲税公事先项闻原熊则短上户保圾持漏不誉变羊。（浇四焦）衬资谋产何收搂购望与盲股挤权牵收岂购割适突用签特拍殊畅性敢税票务纳处响理话的拖条督件1、撑具钉有俩合洽理店的换商味业剩目防的恶，拢且秆不菊以钉减霜少怀、曲免鼓除润或号者骆推佛迟被缴附纳碑税悬款剪为你主唤要汪目类的枯；2、冬企笔业摄重惊组诸后彼的斜连捐续1微2个午月管内驾不梨改京变凡重塔组午资道产湿原逆来怀的躺实低质胸性轮经战营袋活奥动期；3、牙企劣业踪蝶重捆组躲中述取唇得痰股嫩权额支云付绕的价原界主蜜要资股伸东独，船在用重蔽组鹿后搂连硬续1合2个助月撤内笑，还不霉得迅转租让娱所网取设得铜的蛛股缩慧权美；4、硬性标准资产收购股权收购被收购部分的资产或股权比例符合规定的比例受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例。受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（续五踪蝶）嚼资颗产眉、开股答权降的威合赠计绞六滥种口运橡作静方王式饥：可能适用的税务处理方式换股型增资型转让型资产特殊性特殊性一般性（含“交换资产型”）股权特殊性特殊性一般性资敬产僻收符购—静—增辣资融型4竟0污%指6剥0纽奉%石4祸0经%警6格0蜘%1希0章0历%翠1床0屋0泡%A1公司A2公司B公司C公司甲1公司甲2公司乙公司原乙公司现B公司资产A1公司A2公司C公司B公司甲1公司甲2公司乙公司资产交寻易虽前怖交朗易师后资菠产宝收史购—预—转愁让邻型A1公司A2公司B公司甲1公司甲2公司乙公司资产C资产丙交虎易辽前连交智易巾后A1公司A2公司资产CB公司甲1公司甲2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