财务会计实务

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【任务准备】

准备一熟悉存货岗位的核算任务

准备二熟悉存货岗位的工作流程

准备三熟悉存货岗位的核算业务流程财务会计实务全文共212页，当前为第2页。准备二熟悉存货岗位的工作流程一、材料（商品）购进和验收入库业务流程二、材料领用发出业务流程财务会计实务全文共212页，当前为第3页。

一、材料（商品）购进和验收入库业务流程材料或商品收入的来源不同，采用的收入凭证也不尽相同。收入凭证一般有收料单、材料交库单和退料单。财务会计实务全文共212页，当前为第4页。1、收料单“收料单”或“收货单”（一般情况下，制造业采用“收料单”，商业企业采用“收货单”。现统一称为“收料单”），据以验收入库。收料单格式见表3-1财务会计实务全文共212页，当前为第5页。“收料单”通常一式三联，一联由仓库留存并作为仓管人员登记材料收发账（卡）、商品保管账的依据，一联由采购部门存查，一联随同发票送交会计部门报账并作为记账的依据。财务会计实务全文共212页，当前为第6页。2、材料交库单企业自制或生产过程中回收的废料入库，由交库部门填写“材料交库单”，作为材料入库的凭证。材料交库单格式见表3-2：财务会计实务全文共212页，当前为第7页。“材料交库单”一般一式三联，一联由退交料部门留存，一联由仓库留存并作为仓管人员登记材料收发账（卡）的依据，一联送交会计部门作为材料收入核算依据。财务会计实务全文共212页，当前为第8页。

3、退料单是领料部门退回多余材料而填制的退料凭证。也可以用红字填制“领料单”。月末对于已领未用、下月仍需继续使用的材料，应办理实物不转移的“假退料”手续，一方面填制“退料单”，冲减本月已计成本或费用，另一方面按相同金额再填写下月初的“领料单”，将该批材料费用计入下月的成本或费用。财务会计实务全文共212页，当前为第9页。退料单格式如表3-3“退料单”一般应由退料部门填制一式三联，一联由仓库收料后退回退料单位或部门；一联由仓库留存据以登记仓库材料明细账（卡）；一联送交会计部门据以编制记账凭证并登记材料明细账。财务会计实务全文共212页，当前为第10页。二、材料领用发出业务流程企业发出材料主要是为了满足生产耗用，也有少量的对外销售和委托加工。发料凭证主要有以下几种：财务会计实务全文共212页，当前为第11页。

1、领料单是领料部门按领料用途分别填制的一次性领料凭证。每领一次填制一份。适用于临时性需要和没有消耗定额的各种材料的领用。领料单格式见表3-4：财务会计实务全文共212页，当前为第12页。

领料单通常一式三联，一联由领料部门带回，作为车间核算的依据；一联由仓库留存，据以登记材料明细账；一联交会计部门记账。财务会计实务全文共212页，当前为第13页。2、限额领料单是一种在规定限额和有效期内多次使用的累计材料领发凭证。它适用于需经常领用并规定有消耗定额的各种材料。限额领料单格式见表3-5：财务会计实务全文共212页，当前为第14页。限额领料单通常是在月份开始前，由生产计划部门会同供应部门根据各车间的生产任务和材料消耗定额，按每一材料、每一用途分别填制本月内可以领用的材料限额。限额领料单一般一式三联。发料后应在三联内同时填写实发数，计算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结算出全月累计实发数量，交会计部门据以记账核算。财务会计实务全文共212页，当前为第15页。3、领料登记簿是一种月份内可以多次使用的累计领料凭证。它与限额领料单的区别是它没有材料领用限额的限制。领料登记簿分月一料一簿，一式三联，平时存放仓库中。领料时，仓库在领料登记簿上登记发料数量，领料人和发料人同时签字或签章。月终汇总后，一联留存仓库，一联交领料部门，一联交会计部门据以记账。它适用于领发频繁但金额不大的各种零星材料。格式如表3-6：财务会计实务全文共212页，当前为第16页。任务一存货确认与核算财务会计实务全文共212页，当前为第17页。学习情景一存货的确认与分类一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。财务会计实务全文共212页，当前为第18页。根据存货的定义，存货的范围主要包括三个方面：1、在日常活动中持有以备出售的存货。2、处在生产过程中的存货。3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货。如原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。财务会计实务全文共212页，当前为第19页。二、存货的确认存货同时满足下列两个条件，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量财务会计实务全文共212页，当前为第20页。三、存货的分类1、按存货的经济内容分类2、按存货的存放地点分类3、按存货的来源分类财务会计实务全文共212页，当前为第21页。学习情景二存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。财务会计实务全文共212页，当前为第22页。一、外购存货外购存货包括通过购买从企业外部取得的各种材料、商品以及低值易耗品等，其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。财务会计实务全文共212页，当前为第23页。外购商品在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，也应当计入存货采购成本，不再在发生时直接计入当期损益。但采购商品时进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。财务会计实务全文共212页，当前为第24页。外购存货成本＝购买价款＋相关税费＋运输费装卸费＋保险费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理费财务会计实务全文共212页，当前为第25页。二、自制存货自制存货是企业自行生产加工制造的存货，如产成品、自制半成品、自制材料，其初始成本包括加工制造过程中耗用的直接材料或半成品和存货的加工成本。财务会计实务全文共212页，当前为第26页。存货的加工成本，包括直接人工和制造费用。自制存货成本＝直接材料或半成品＋（直接人工＋制造费用）财务会计实务全文共212页，当前为第27页。三、委托加工存货委托加工存货,是指委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品或商品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第28页。四、其他方式取得的存货是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。1、投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。此时应以公允价值作为该项存货的成本，将合同或协议约定的价值与公允价值的差额计入资本公积。财务会计实务全文共212页，当前为第29页。2、盘盈的存货，按照其重置成本作为入账价值3、接受捐赠的存货，按照下列规定确定其实际成本：①捐赠方提供了有关凭证（如发票、报关单等）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第30页。②捐赠方没有提供有关凭证的，按以下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按照估计市场价格，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第31页。学习情景三存货的领用、发出计量通常采用的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法。一、先进先出法是以先入库的存货先发出为假设条件，并据以对发出存货进行计价的方法。具体做法是：收入存货时，按照收入存货的先后顺序，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。财务会计实务全文共212页，当前为第32页。【例3-1】某企业甲材料本月收发资料如下表所示。采用先进先出法，计算如下：12日领用存货成本=300×10+800×11=1180025日领用存货成本=200×11+450×12=7600财务会计实务全文共212页，当前为第33页。本期发出存货成本=11800+7600=19400期末存货成本=150×12=1800甲材料收发存明细账如表3-8所示：财务会计实务全文共212页，当前为第34页。二、全月一次加权平均法也称月末加权平均法，是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。财务会计实务全文共212页，当前为第35页。财务会计实务全文共212页，当前为第36页。本月发出存货成本＝本月发出材料数量×加权平均单位成本月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单位成本或＝月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本财务会计实务全文共212页，当前为第37页。财务会计实务全文共212页，当前为第38页。三、移动加权平均法移动加权平均法，是指在每次收入存货时，以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。财务会计实务全文共212页，当前为第39页。财务会计实务全文共212页，当前为第40页。本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发出存货前加权平均单位成本本次结存存货成本＝本次发出存货前结存存货成本－本次发出存货成本【例3-3】仍以【例3-1】为例，按移动加权平均法计算发出和结存材料的成本如表3-10：财务会计实务全文共212页，当前为第41页。财务会计实务全文共212页，当前为第42页。四、个别计价法也称“个别认定法”，是指逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本，作为计算各批发出存货和期末结存存货成本的方法。财务会计实务全文共212页，当前为第43页。【例3-4】仍以【例3-1】为例。假设经具体辨认，确定发出存货的批次为：12日发出的1100公斤的甲材料为期初的100公斤和5日购入的1000公斤；25日发出的650公斤甲材料中，有200公斤是期初留下的200公斤和20日购入的450公斤材料。按个别计价法计算发出和结存材料的成本如表3-11：财务会计实务全文共212页，当前为第44页。发出和结存存货的成本是按各批存货取得时的单位成本逐个认定计算出。发出存货成本＝100×10＋1000×11＋200×10＋450×12＝19400（元）按各批发出存货的数量和单价计算。财务会计实务全文共212页，当前为第45页。期末结存存货成本＝150×12＝1800（元）按各批结存存货的数量和单价计算。这种方法适用于单价高、数量少，易于辨认进货不同批次的贵重存货或不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，如珠宝、房产、船舶等。财务会计实务全文共212页，当前为第46页。五、计划成本计价法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。具体处理见“任务二原材料核算”。财务会计实务全文共212页，当前为第47页。学习情景四存货的期末计量一、存货的期末计价方法存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况。因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而应按成本与可变现净值孰低计量。财务会计实务全文共212页，当前为第48页。成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。即:当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。财务会计实务全文共212页，当前为第49页。成本,是指存货的历史成本。如果企业在存货的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等核算方法，则成本应为调整后的实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第50页。二、存货跌价准备的计提和转回当成本高于可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。财务会计实务全文共212页，当前为第51页。三、存货跌价准备的账务处理

企业应当设置“存货跌价准备”和“资产减值损失”科目，核算计提的存货跌价准备。财务会计实务全文共212页，当前为第52页。财务会计实务全文共212页，当前为第53页。“存货跌价准备”是资产类账户，是“库存商品”、“原材料”等账户的备抵调整账户，贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。财务会计实务全文共212页，当前为第54页。“资产减值损失”是损益类账户，用来核算企业各种资产发生的减值。若根据成本与可变现净值孰低法计算的存货跌价准备应提准备大于准备原余额，则应予预提，作如下账务处理：借：资产减值损失贷：存货跌价准备财务会计实务全文共212页，当前为第55页。若根据成本与可变现净值孰低法计算的存货跌价准备应提准备小于准备原余额，则应冲销已提数，作如下账务处理：借：存货跌价准备贷：资产减值损失财务会计实务全文共212页，当前为第56页。如已计提跌价损失准备的存货价值以后又得以恢复时，应按恢复增加的数额，作如下账务处理：借：存货跌价准备贷：资产减值损失财务会计实务全文共212页，当前为第57页。但是，当已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应按“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。财务会计实务全文共212页，当前为第58页。四、具体核算（一）核算方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。财务会计实务全文共212页，当前为第59页。【例3－5】某公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价，结果如表3-12。财务会计实务全文共212页，当前为第60页。【例3－5】某公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价，结果如表3-12。财务会计实务全文共212页，当前为第61页。乙公司作如下会计处理：（1）若按单个项目计提存货跌价准备借：资产减值损失9000贷：存货跌价准备-A5000-C4000财务会计实务全文共212页，当前为第62页。（2）若按类别计提存货跌价准备借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备-甲2000（二）计提和转回财务会计实务全文共212页，当前为第63页。【例3－6】甲公司采用“成本与可变净值孰低法”进行期末存货计价。2009年年末存货的成本为100000元，可变现净值为96000元，应计提的存货跌价准备为4000元。借：资产减值损失4000

贷：存货跌价准备4000财务会计实务全文共212页，当前为第64页。假设2010年年末存货的种类和数量未发生变化，且存货的可变现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元（100000－90000）。由于前期已计提4000元，应补提存货跌价准备6000元。借：资产减值损失6000

贷：存货跌价准备6000财务会计实务全文共212页，当前为第65页。假设2011年年末存货的可变现净值为98000元，则应冲减已计提的存货跌价准备8000（98000－90000）元。借：存货跌价准备8000贷：资产减值损失8000财务会计实务全文共212页，当前为第66页。假设2012年年末存货的可变现净值为101000元，则应冲减已计提的存货跌价准备2000元（100000－98000），以“存货跌价准备”账户余额冲减至零为限。借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失2000财务会计实务全文共212页，当前为第67页。（三）存货的转销存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。企业会计制度规定，当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：财务会计实务全文共212页，当前为第68页。（1）以霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值或转让价值的存货。财务会计实务全文共212页，当前为第69页。企业当期发生上述情况时，作如下账务处理：借：资产减值损失存货跌价准备贷：库存商品或原材料财务会计实务全文共212页，当前为第70页。任务二原材料的核算

学习情景一原材料按实际成本计价核算一、原材料的概念原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体，以及不构成产品实体但有助于产品形成的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。财务会计实务全文共212页，当前为第71页。原材料按实际成本计价的收发核算，是指每种材料的收发与结存，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都要按实际单位成本进行计价。财务会计实务全文共212页，当前为第72页。二、账户设置1、“原材料”账户。该账户应按材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。2、“在途物资”账户。核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按照供应单位和材料的品种进行明细核算。财务会计实务全文共212页，当前为第73页。三、按明细分类核算（一）材料明细账材料明细分类核算包括数量核算和价值核算两个方面。实务中，材料收、发、存的数量核算，由仓库人员负责；材料的价值核算，由财会人员负责。财务会计实务全文共212页，当前为第74页。企业可以采用以下两种方式开设明细账进行核算。1、“两套账方式”，即仓库和会计部门分别设置“材料卡片”和“材料明细账”（分别见表3-13和表3-14）。仓库按材料品种、规格进行数量核算；会计部门按材料品种、规格开设数量、金额式“材料明细账”，同时进行材料数量和金额核算。财务会计实务全文共212页，当前为第75页。这种方式，二套账间可以起到相互核对、相互制约的作用，但记账重复、工作量大。2、“一套账方式”，即会计部门和仓库合设一套数量、金额式“材料明细账”。账册平时放在仓库，由仓库管理员根据收、发凭证序时逐笔登记材料收、发数量并逐日结出结存数；存货会计定期到仓库稽核，在材料收、发凭证上标价，并在“材料明细账”上登记收、发、存金额，同时将收、发凭证带回会计部门，作为记账依据。财务会计实务全文共212页，当前为第76页。表3-13材料明细账，采用数量金额式账页，按材料品种、规格设置，由财会部门根据材料收发原始凭证按日逐笔登记，用来序时反映各种材料的收、发、存的数量和金额。财务会计实务全文共212页，当前为第77页。表3-14（二）在途物资明细账在途物资明细账按供货单位设置，采用三栏式或多栏式。财务会计实务全文共212页，当前为第78页。四、按总分类核算（一）取得原材料的核算1、购入原材料的核算（1）单货同到。企业支付材料的采购款项并将材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等，财务会计实务全文共212页，当前为第79页。借：原材料——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等财务会计实务全文共212页，当前为第80页。【例3-7】某公司购进甲材料一批，货款30000元，增值税率17%，供货单位代垫运费0.5万元，2011年7月3日发票账单、运费发票等结算凭证已到，价税款及运费已通过银行支付。材料已验收入库。财务会计实务全文共212页，当前为第81页。购入材料的运输费用可按7%计算可抵扣的增值税进项税额。借：原材料——××材料34650应交税费——应交增值税（进项税额）5450贷：银行存款40100财务会计实务全文共212页，当前为第82页。（2）单到货未到。外购材料的发票账单已经到达企业，但材料尚未到达（或尚未验收入库）。【例3-8】2011年7月5日某公司向A单位购入乙材料一批，货款100万元，增值税率17%，以6个月的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。该公司编制会计分录如下：财务会计实务全文共212页，当前为第83页。借：在途物资—A单位乙材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：应付票据11700002011年7月6日，该公司以银行存款支付上述乙材料运费10000元。财务会计实务全文共212页，当前为第84页。编制会计分录如下：借：在途物资—A单位乙材料9300应交税费—应交增值税（进项税额）700贷：银行存款100002011年7月8日，上述乙材料已运至企业，并验收入库。财务会计实务全文共212页，当前为第85页。编制会计分录如下：

借：原材料—乙材料1009300贷：在途物资—A单位乙材料1009300财务会计实务全文共212页，当前为第86页。（3）货到单未到。先暂不付款，也不进行账务处理。待发票账单到达后，再做材料购进的账务处理。如果到月末发票账单仍未到达，应按该材料的合同价格、或者按相同材料或同一类别材料的实际成本、计划成本等暂估入账，下月初，作相反的会计分录予以冲回，待结算凭证到达后，按单货同到的情况进行处理。财务会计实务全文共212页，当前为第87页。【例3-9】2011年6月20日某公司仓库转来“收料单”，验收本公司购进的10吨甲材料，结算凭证、发票账单尚未到达。到月底，结算凭证仍未到达。该材料的合同单价5000元/吨。该公司进行如下处理：财务会计实务全文共212页，当前为第88页。6月30日，依据“收料单”：借：原材料50000贷：应付账款——暂估应付款500007月1日，作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付款50000贷：原材料50000财务会计实务全文共212页，当前为第89页。7月6日，结算凭证、发票账单到达，增值税专用发票列明材料价款50000元，增值税额8500元，价税款已支付借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500财务会计实务全文共212页，当前为第90页。（4）采用预付货款方式购入材料。收到材料发票账单并将材料验收入库后，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户。财务会计实务全文共212页，当前为第91页。【例3-10】大明公司按照合同向B公司预付甲材料部分款项50000元。3日后，大明公司收到发票账单列明材料款100000元，增值税17000元，运费2000元。余款已经支付，材料已验收入库。财务会计实务全文共212页，当前为第92页。根据预付货款的付款凭证：借：预付账款——B公司50000贷：银行存款50000根据发票账单、入库单等，借：原材料——甲材料102000应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款——B公司119000财务会计实务全文共212页，当前为第93页。根据补付货款的付款凭证借：预付账款——B公司69000贷：银行存款69000财务会计实务全文共212页，当前为第94页。（5）外购材料短缺、毁损的处理。A、在运输过程中发生的合理损耗，计入材料的实际采购成本；B、能确定由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”等科目转入“应付账款”或“其他应收款”等科目。财务会计实务全文共212页，当前为第95页。凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目。经过有关部门领导批准再根据具体情况进行处理，分别借记“其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”。财务会计实务全文共212页，当前为第96页。2、自制原材料的核算【例3-11】某公司机修车间自制一批修理用备件完工验收入库，生产成本为8万元。根据成本计算单、收料单等凭证，该公司编制会计分录如下：借：原材料——修理用备件80000贷：生产成本80000财务会计实务全文共212页，当前为第97页。3、投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按照投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目，贷记“实收资本”等科目，投资合同或协议约定的价值不公允除外。财务会计实务全文共212页，当前为第98页。【例3-12】2012年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲股份有限公司。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。假定甲公司的股本总额为1000万元，A在甲公司享有的份额为35%。财务会计实务全文共212页，当前为第99页。A在甲公司享有的股本金额=1000×35%=350（万元）A在甲公司投资的股本溢价=500+85-350=235（万元）甲公司的账务处理如下：借：原材料500

应交税费—应交增值税（进项税额）85贷：股本——A350

资本公积——股本溢价235财务会计实务全文共212页，当前为第100页。（二）发出原材料的核算由于企业日常发出材料频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存情况，月末根据实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，一次登记总分类账。财务会计实务全文共212页，当前为第101页。对于其中基建工程、福利部门耗用的材料，记入“在建工程”、“应付职工薪酬”账户；按实际成本贷记“原材料”科目，按不予以抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。财务会计实务全文共212页，当前为第102页。【例3-13】大明公司2012年10月31日根据全月领料凭证编制“发料凭证汇总表”，见表3-15。根据表4-15“发料凭证汇总表”作会计分录如下：财务会计实务全文共212页，当前为第103页。借：生产成本——基本生产成本57500——辅助生产成本7200生产成本—制造费用10160—

—

销售费用1000

—管理费用2000

—在建工程23400

—应付职工薪酬5850

—其他业务成本30000贷：原材料132860应交税费—应交增值税（进项税额转出）4250财务会计实务全文共212页，当前为第104页。学习情景二原材料按计划成本计价核算一、核算程序原材料按计划成本核算，是指原材料的收入、发出和结余均按事先制定的计划成本进行计价，材料收发凭证、材料明细核算和总分类核算，均按计划成本计价。原材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户核算。财务会计实务全文共212页，当前为第105页。原材料按计划成本计价的核算程序如下：1、制定各种材料的计划成本。2、平时收到材料时，按计划单位成本计算收入材料的计划成本填入收料凭证中，并将其与实际成本的差额，作为材料成本差异登记。财务会计实务全文共212页，当前为第106页。3、平时领用、发出的材料均按计划单位成本计算发出材料的计划成本填入发料凭证中，并据以记入相关成本费用科目。4、月末，计算本月发出材料应负担的材料成本差异，随同本月发出材料的计划成本记入成本费用账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。分摊公式如下：财务会计实务全文共212页，当前为第107页。财务会计实务全文共212页，当前为第108页。发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异财务会计实务全文共212页，当前为第109页。或＝（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料计划成本）±（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）－发出材料的实际成本这里本月收入材料计划成本中不包括暂估入账材料成本。财务会计实务全文共212页，当前为第110页。材料成本差异率，一般应按材料类别如原材料和主要材料、修理用备件、辅助材料等分别核算。发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊。不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。财务会计实务全文共212页，当前为第111页。二、账户设置1、“原材料”账户，用以核算原材料收、发、存的计划成本。2、“材料采购”账户，用于核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本，以及结转至“材料成本差异”科目的实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记已付款并验收入库材料的计划成本，以及结转至“材料成本差异”科目的实际成本大于计划成本的超支差异；月末借方余额表示在途材料的实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第112页。3、“材料成本差异”账户。用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。该账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，以及结转发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异，以及结转发出材料应负担的超支差异；期末若为借方余额，表示企业库存材料等的实际成本大于计划成本的超支差异，若为贷方余额，表示企业库存材料等的实际成本小于计划成本的节约差异。财务会计实务全文共212页，当前为第113页。财务会计实务全文共212页，当前为第114页。财务会计实务全文共212页，当前为第115页。三、按明细分类核算（一）材料进销存明细账根据材料收发凭证逐笔登记，对材料的收入、发出均按计划成本进行核算，其格式如表3-16所示。（二）材料采购明细账材料采购明细账是用来记录企业外购的各类材料的实际采购支出，计算确定各类材料的实际采购成本与成本差异的明细记录。财务会计实务全文共212页，当前为第116页。材料采购明细账采用横线登记法，借方根据记账凭证，按照经济业务发生顺序登记外购材料的实际采购成本，贷方按借方记录的顺序，根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额。月末，将借方合计数与贷方合计数对比的超支或节约差异，一次结转到材料成本差异明细分类账。月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料的实际成本。为了记账方便，可将各项在途物资逐笔结转，照抄在下月账内。其格式如表3-17所示。财务会计实务全文共212页，当前为第117页。（三）材料成本差异明细账材料成本差异明细账与材料采购明细账口径一致，用以反映各类或各种材料的成本差异额和计算材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。其格式如表3-18所示。财务会计实务全文共212页，当前为第118页。四、按总分类核算（一）购入原材料的核算计划成本计价下，外购原材料先经过“材料采购”科目进行核算。1、单货同到①购进材料时，作出如下账务处理：财务会计实务全文共212页，当前为第119页。借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②发生超支差异时借：原材料材料成本差异贷：材料采购财务会计实务全文共212页，当前为第120页。③发生节约差异时借：原材料贷：材料采购材料成本差异验收入库，根据仓库转来的外购收料凭证或汇总收料凭证作账务处理。2、单到货未到先不作验收入库处理。财务会计实务全文共212页，当前为第121页。3、货到单未到由于材料验收入库时，结算凭证尚未收到，可对该批材料暂不处理，只登记材料明细账。如至月末结算凭证仍未收到，则按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户。下月初，作相反的会计分录予以转回。待收到结算凭证时，按“单货同到”进行核算。财务会计实务全文共212页，当前为第122页。【例3－14】某公司为增值税一般纳税人，2012年5月发生的材料采购业务如下：（1）5月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12000元，增值税额为2040元，当即电汇支付，材料已验收入库，该材料的计划成本为12080元。财务会计实务全文共212页，当前为第123页。借：材料采购——甲材料12000

应交税费——应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14040财务会计实务全文共212页，当前为第124页。（2）5月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8500元，增值税额为1445元，采用商业汇票结算方式，材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9000元。财务会计实务全文共212页，当前为第125页。借：材料采购——乙材料8500

应交税费——应交增值税（进项税额）1445

贷：应付票据9945（3）5月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16000元，增值税额2720元，采用托收承付结算方式，已承付全部货款，材料尚未运达。财务会计实务全文共212页，当前为第126页。借：材料采购——丙材料16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付账款18720（4）5月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本18000元。财务会计实务全文共212页，当前为第127页。借：原材料——丁材料18000

贷：应付账款——暂估应付款18000下月初做相反分录冲回：借：应付账款——暂估应付款18000贷：原材料——丁材料18000收到发票账单后，据实按正常程序入账。财务会计实务全文共212页，当前为第128页。（5）5月31日该企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。

借：原材料——甲材料12080

——乙材料9000贷：材料采购——甲材料12000

——乙材料8500

材料成本差异——甲材料80

——乙材料500财务会计实务全文共212页，当前为第129页。4、外购材料短缺、毁损的处理。外购材料短缺或毁损的处理，与按实际成本计价方法相同，只是验收入库时按计划成本记入“原材料”账户借方，贷记“材料采购”。定期或在材料入库时将入库材料的实际成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差异”账户。财务会计实务全文共212页，当前为第130页。（二）其他原材料取得的核算企业接受其他单位投入的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。财务会计实务全文共212页，当前为第131页。【例3-15】某公司接受投资者投入的甲材料4000公斤。协议约定作价45万元，投资方提供的增值税专用发票上注明材料价款40万元，增值税进项税额为6.8万元。假设甲材料的计划单位成本100元。财务会计实务全文共212页，当前为第132页。该公司编制会计分录如下：借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：实收资本450000资本公积18000财务会计实务全文共212页，当前为第133页。（三）发出材料的核算计划成本法下发出原材料时，为简化核算存货工作量，可以只登记原材料明细账的数量栏，按照计划成本登记金额栏。月末通过材料成本差异的分配，将发出存货的计划成本调整为实际成本。财务会计实务全文共212页，当前为第134页。①根据所发出材料的用途，作如下账务处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：原材料财务会计实务全文共212页，当前为第135页。②月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的成本差异，作出如下账务处理：结转超支差异时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：材料成本差异财务会计实务全文共212页，当前为第136页。结转节约差异时：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用

管理费用销售费用等财务会计实务全文共212页，当前为第137页。【例3-16】某企业月末根据全月领料凭证编制“材料发出汇总表”如表3-18所示。材料成本差异期初及本期发生额如表3-19所示。财务会计实务全文共212页，当前为第138页。要求：计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并作相应账务处理。本月材料成本差异率=（2000－5000）/（100000+200000）×100%=－1%财务会计实务全文共212页，当前为第139页。本月生产产品领用材料应负担差异=200000×（－1%）=－2000元本月车间一般耗用材料应负担的差异=40000×（－1%）=－400元本月销售部门领用材料应负担的差异=6000×（－1%）=－60元本月管理部门领用材料应负担的差异=2000×（－1%）=－20元财务会计实务全文共212页，当前为第140页。本月基建项目领用材料应负担的差异=30000×（－1%）=－300元对外销售领用材料应负担的差异=10000×（－1%）=－100元财务会计实务全文共212页，当前为第141页。各部门领用材料时：借：生产成本200000

制造费用40000销售费用6000

管理费用2000在建工程30000其他业务成本10000贷：原材料288000财务会计实务全文共212页，当前为第142页。月末分配材料成本差异时：借：材料成本差异2880

贷:生产成本2000

制造费用400销售费用60管理费用20在建工程300其他业务成本100财务会计实务全文共212页，当前为第143页。在建工程不能抵扣的进项税额=（30000-300）×17%=4590元，编制会计分录如下：借：在建工程4590贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）4590财务会计实务全文共212页，当前为第144页。在计算材料成本差异率时，需要注意以下几个问题：①本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料计划成本以及已经购入但尚未验收入库的材料计划成本；②计算过程中，超支差异用正数表示，节约差异用负数表示；③月末分配成本差异时，只转出本月发出存货应负担的成本差异，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”账户内。财务会计实务全文共212页，当前为第145页。任务三其他存货的核算学习情景一委托加工物资的核算委托加工物资，是指企业委托其他单位进行加工的各种材料、商品。其账务处理主要包括拨付加工物资、支付加工费和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。财务会计实务全文共212页，当前为第146页。1、企业发给外单位加工物资企业发给外单位加工的物资，应将其实际成本由“原材料”、“库存商品”等账户转入“委托加工物资”账户，作如下账务处理：财务会计实务全文共212页，当前为第147页。借：委托加工物资贷：原材料库存商品等2、支付加工费、运杂费等企业支付加工费、运杂费时，作如下账务处理借：委托加工物资贷：银行存款财务会计实务全文共212页，当前为第148页。3、加工完成验收入库物资和收回剩余物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，作如下账务处理：借：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：委托加工物资财务会计实务全文共212页，当前为第149页。委托加工物资也可按计划成本进行核算。【例3-17】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－2%，发出委托加工材料时：财务会计实务全文共212页，当前为第150页。借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异120000

贷：委托加工物资120000财务会计实务全文共212页，当前为第151页。（2）2月20日，支付材料加工费100000元，支付应当缴纳的消费税650000元，该材料收回后用于连续生产应税消费品，消费税可抵扣，甲公司和乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。作如下账务处理：借：委托加工物资100000

应交税费—应交消费税650000

—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款767000财务会计实务全文共212页，当前为第152页。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元借：委托加工物资10000贷：银行存款10000财务会计实务全文共212页，当前为第153页。（4）3月5日，上述材料100000件（每件计划成本为66元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料6600000贷：委托加工物资5990000

材料成本差异610000财务会计实务全文共212页，当前为第154页。需要注意的是，委托加工物资为应税消费税品的，由受托方代收代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”账户；收回后用于继续加工应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”账户。财务会计实务全文共212页，当前为第155页。学习情景二库存商品的核算产成品生产完工，验收入库时，作如下账务处理：借：库存商品贷：生产成本销售商品，发出产成品时，作如下账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品财务会计实务全文共212页，当前为第156页。【例3-18】某公司本月10日完工并验收入库甲产品5000件，15日销售出库甲产品1000件，销售单价500元，20日福利部门领用甲产品40件。月末计算出甲产品单位成本400元。财务会计实务全文共212页，当前为第157页。产品出入库时，根据收、发凭证在产成品明细账中登记数量，不做账务处理。月末，由“产品成本计算单”中的甲产品成本资料，填入甲产品入库单及明细分类账中；再采用一定的发出存货计价方法确定各批发出甲产品的成本，填入甲产品出库单及明细分类账中。财务会计实务全文共212页，当前为第158页。1、结转入库产品成本借：库存商品——甲产品2000000

贷：生产成本20000002、结转出库产品成本借：主营业务成本400000贷：库存商品400000财务会计实务全文共212页，当前为第159页。3、福利部门领用，视同销售计税借：应付职工薪酬19400

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3400

库存商品16000财务会计实务全文共212页，当前为第160页。【知识拓展】商品流通企业库存商品的核算（1）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并根以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。有关计算公式如下：财务会计实务全文共212页，当前为第161页。【知识拓展】销售毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售净额=商品销售收入－销售退货与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本－本期销售成本财务会计实务全文共212页，当前为第162页。【知识拓展】这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。财务会计实务全文共212页，当前为第163页。【知识拓展】需要说明的是，由于采用毛利率法是按存货大类来计算的，其结果往往不够准确，为此，一般应在每季季末采用其他方法进行调整，也就是说每季最后一个月不能用此方法计算销售成本。财务会计实务全文共212页，当前为第164页。【知识拓展】（2）零售价法商业零售企业，如百货商店、超市市场，广泛使用零售价法。零售价法，是指用成本占零售价百分比法计算期末成本的一种方法。财务会计实务全文共212页，当前为第165页。【知识拓展】（3）售价金额法在我国，还广泛使用售价金额核算法，采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。有关计算公式如下：进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本月购进商品售价）×100%财务会计实务全文共212页，当前为第166页。【知识拓展】本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本财务会计实务全文共212页，当前为第167页。学习情景三周转材料的核算周转材料，是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。财务会计实务全文共212页，当前为第168页。一、包装物核算包装物，是指企业为包装产品并随同产品一起出售的以及在销售过程中出售或出租的购货单位使用的各种包装用品，如桶、箱、瓶、袋、罐等。但对于企业用于包装的纸张、绳、铁丝等物品，应列为辅助材料，在“原材料”账户核算；专门用作储存和保管产品或材料，而且不对外出租或出借的包装物容器，应根据单位价值的大小和使用年限的长短，分别列作固定资产或低值易耗品管理和核算。财务会计实务全文共212页，当前为第169页。属于企业包装物范围的各种包装物品，一般分为以下几种情况：（1）生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独收取价款（以下称不单独计价）的包装物。（3）随同商品出售单独收取价款（以下称单独计价）的包装物。（4）出租、出借给外单位使用的包装物。具体核算：财务会计实务全文共212页，当前为第170页。（1）生产领用包装物的核算企业在生产过程中，由于产品生产需要而领用包装物，应计入产品的生产成本。在包装物按计划成本计价时，生产领用的包装物，按包装物的计划成本计入“生产成本”账户，月份终了应摊销其成本差异。财务会计实务全文共212页，当前为第171页。【例3-19】某公司的包装物按实际成本核算，生产车间领用包装物用于包装产品，实际成本3000元。借：生产成本3000贷：周转材料——包装物3000财务会计实务全文共212页，当前为第172页。（2）随同产品出售，不单独计价包装物的核算在销售过程中，随同产品出售，不单独计价的包装物，其成本实质是构成了产品销售费用的一部分。领用时，应按一定计价方法记入销售费用。【例3-20】公司为销售商品而领用不单独计价的包装桶200只，实际成本4000元。借：销售费用4000

贷：周转材料——包装物4000财务会计实务全文共212页，当前为第173页。（3）随同产品出售，单独计价包装物的核算随同产品出售，单独计价包装物在出售时要单独计价，会计核算时视同销售材料。【例3-21】公司销售产品领用单独计价的包装箱50只，单价200元，货款10000元，增值税额1700元，已收款。该包装物进货单价为150元。财务会计实务全文共212页，当前为第174页。借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700财务会计实务全文共212页，当前为第175页。（4）出租和出借包装物的核算出租包装物向使用单位收取的租金收入作为企业的其他业务收入，发生的包装物修理费及其价值的摊销应列为其他业务成本；出借包装物不收租金，发生的修理费及其价值摊销应列入销售费用。财务会计实务全文共212页，当前为第176页。出租、出借包装物应采用一次转销法或五五摊销法。以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。一次转销法，是指领用时一次计入成本、费用，即将其全部价值计入相关资产的成本或当期损益。周转材料报废时，其残料价值冲减相关资产的成本或当期损益。财务会计实务全文共212页，当前为第177页。五五摊销法，指在领用周转材料时，将其价值的一半计入相关资产的成本费用；周转材料报废时，将其价值的另一半计入相关资产的成本或当期损益，报废残料价值冲减相关资产的成本或当期损益。领用时，按其账面价值借记“周转材料——包装物（在用）”明细账户；贷记“周转材料——包装物（在库）”账户，摊销时按其账面价值的50%，借记“其他业务成本”、“销售费用”、“生产成本”等各受益项目；报废时，按其账面价值，借记“其他业务成本”、“销售费用”等各受益项目，其残料价值冲减“其他业务成本”或“销售费用”等账户。财务会计实务全文共212页，当前为第178页。五五摊销法下，“周转材料——包装物”账户应设置“在库”、“在用”、“摊销”等几个明细账户。【例3-22】某公司出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元；出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金700元。如期退还80个包装物。出借包装物价值摊销采用一次转销法，出租包装物采用五五摊销法。财务会计实务全文共212页，当前为第179页。（1）出借包装物采用一次转销法①收取押金：借：银行存款1000

贷：其他应付款1000②领用包装物：借：销售费用800

贷：周转材料——包装物800财务会计实务全文共212页，当前为第180页。（2）出租包装物采用五五摊销法①收到押金时:借：银行存款8000

贷：其他应付款8000财务会计实务全文共212页，当前为第181页。②发出包装物时：借：周转材料——包装物（在用）6000

贷：周转材料——包装物（在库）6000③收到租金收入时：借：银行存款700贷：其他业务收入700财务会计实务全文共212页，当前为第182页。④月末第一次摊销该包装物的50%借：其他业务成本3000

贷：周转材料——包装物（摊销）3000⑤承租单位退回包装物80个，退还押金6400。财务会计实务全文共212