第三章应收及预付款项课件

第三章应收及预付款项应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款等。

第一节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的概念应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

(二)应收票据的分类与计价1．应收票据的分类商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。商业汇票按照是否带有追索权，分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。2．应收票据的计价(入账价值）我国《企业会计准则》规定，应收票据应当按票据的面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。（三）、应收票据到期日的确定1、按月表示按月表示时，不考虑各月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。2、按日表示按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算，习惯上是“算头不算尾或算尾不算头”二、应收票据的核算1、不带息应收票据的核算

不带息票据的到期值等于其面值。【例1】A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值税额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为23400元。A企业的账务处理借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400

2、带息应收票据的核算企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末（中期或年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据的利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”。例2、宏达公司11月1日销售一批产品给B公司，货已发出，增值税专用发票上注明的货款为300000元，增值税税额为51000元，同日收到B公司签发的三个月到期的带息商业承兑汇票一张，面值351000元，票面年利率为6%。做相关账务处理：（1）收到票据时：借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税）51000（2）年末计提利息3510元（351000*6%*2/12）时：借：应收票据3510贷：财务费用3510（3）票据到期兑现，票据到期价值=351000*6%*3/12=356265元借：银行存款356265贷：应收票据354510财务费用1755

3、应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。

图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：（1）、若为不带息票据，则按应计入物资成本的价值：借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据面值）

借或贷：银行存款（2）、若为带息票据，则：借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（应收票据账面余额）财务费用（尚未计提的利息）4、应收票据贴现（1）票据贴现的概念应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。①贴现息——企业付给银行的利息。②贴现率——银行计算贴现息的利率。③贴现所得——票据到期值与贴现息之差。

（2）票据贴现的计算及账务处理①贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期②票据到期值=票据面值+票据利息③贴现期=贴现日至到期日－1④贴现净额=票据到期值—贴现利息

不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。企业持有未到期的应收票据向银行申请贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按贴现净额，借记“银行存款”账户，如果是银行承兑汇票，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户;如果是商业承兑汇票，按应收票据的账面余额，贷记“短期借款”账户，按二者的差额，借记或贷记“财务费用”账户。1、持未到期的商业汇票向银行贴现时，如果该商业汇票属于“银行承兑汇票”，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

2、如果持有未到期的“商业承兑汇票”向银行贴现时：

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

汇票到期企业承兑时

借：短期借款

贷：应收票据

由于“银行承兑汇票”到期时，银行会无条件支付货款，对企业不附有追索权。所以在企业持该汇票向银行贴现时，可以结转“应收票据”的账面余额，即贷方为“应收票据”；如果企业持“商业承兑汇票”向银行贴现时，由于该汇票到期不是由银行来承兑，而是由企业来承兑，即该汇票是附有追索权的，应当把它做为企业的一项“短期借款”来处理。到期企业承兑时，再把“短期借款”转入到“应收票据”中。【例3】甲企业2001年3月1日取得一张面值20000元，期限3个月，票面年利率为4％的带息商业承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6％，计算贴现净额并进行账务处理。票据到期值=票据面值+票据利息=20000+20000×4％÷12X3=20200(元)贴现利息=20200×6％×2/12=202(元)贴现所得=20200—202=19998(元)根据上述计算结果，作会计分录如下：借：银行存款19998财务费用202贷：短期借款20200承兑企业无法承兑:借:应收账款20200贷:应收票据20200借:短期借款20200贷:银行存款20200

承兑企业承兑时:借:短期借款20200贷:应收票据20200应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。一、带追索权的票据贴现（商业承兑汇票）

财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》的通知（财会[2004]3号）（以下简称《解答(四)》）规定：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。《解答(四)》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。

《解答(四)》很好地体现了会计核算的实质重于形式的原则。按照《解答(四)》，带追索权的票据贴现,企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。

1.贴现时的基本会计处理。

贴现时的基本会计处理应为：

借：银行存款

财务费用（实际支付的手续费）

贷：短期借款

[例1]企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。

到期值=900000元

贴现值=900000×5％×4/12=15000(元)

贴现净额=900000-15000=885000(元)

借：银行存款885000

财务费用15000

贷：短期借款900000

[例2]上例若为带息票据,票面利率为4％。其余条件相同。

带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。其基本会计处理应为：

2005年1月31日期末计提利息

借：应收票据3000

贷：财务费用3000

到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)

贴现息=915000×5％×4/12=15250(元)

贴现净额=915000-15250=899750(元)

借：银行存款899750

财务费用15250

贷：短期借款915000

这里是比照以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现的会计处理，因为到期承兑人无力支付款项,银行要收取的款项是915000元，先将贴现息作财务费用处理更加符合会计核算原则。

2.票据到期,承兑人按期付款。

基本会计处理应为：

借：短期借款

贷：应收票据（应收票据账面价值）

财务费用（未结算入账的利息）

[例3]例2中票据到期,承兑人按期付款。2005年2～4月已计提应收票据利息。2005年5月31日尚未计提应收票据利息。

2005年2～4月计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人按期付款的基本会计处理应为：

借：短期借款915000

贷：应收票据（应收票据账面价值）912000

财务费用（未结算入账的利息）3000

3.到期承兑人无力支付款项。

若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为：

①借：应收账款（面值与票据利息之和）

贷：应收票据（应收票据账面价值）

财务费用（未结算入账的利息）

②借：短期借款

贷：银行存款（银行扣款金额）

[例4]例2中票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2005年1～5月已计提应收票据利息。

2005年2～5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：

①借：应收账款（面值与票据利息之和）915000

贷：应收票据（应收票据账面价值）915000

同时不再计提应收票据利息。

②借：短期借款915000

贷：银行存款（银行扣款金额）915000

二、不带追索权的票据贴现（银行承兑汇票）

《解答(四)》规定：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按财会[2003]14号文件的相关规定处理。《解答(四)》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。

企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。

1．协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额。贴现时的基本会计处理应为：

借：银行存款(贴现所得金额)

借或贷：财务费用（贴现所得金额与账面价值之差额，可能在借方，也可能在贷方）

贷：应收票据（应收票据的账面价值）

第二节应收账款（一）应收账款概述应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。（二）应收账款入账价值的确定《企业会计准则》规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，如10％、20％等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。2、现金折扣所谓现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”来表示。例如：“2／10，1／20，N／30"分别表示：10天内付款，可按售价给予2％的折扣；20天内付款按售价给予1％的折扣；30天内付款则不给折扣。企业会计准则规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（三）应收账款的核算1．企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下：【例5】甲企业向乙企业销售商品一批，价款50000元，增值税率为17％，甲企业代乙企业垫付运费l500元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：借：应收账款——乙企业60000贷：主营业务收入50000应交税费——增值税(销项税额)8500银行存款1500甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款60000贷：应收账款——乙企业60000

2．企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例6】甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，金额为10000元，由于是成批销售，甲企业给丙企10％的商业折扣，折扣金额为1000元，增值税率为17％，甲企业作如下账务处理：借：应收账款——丙企业10530贷：主营业务收入9000应交税费——增值税(销项税额)1530甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时：借：银行存款10530贷：应收账款——丙企业10530

3．企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【例7】甲企业在2005年9月1日销售一批产品给丁公司，增值税专用发票上注明售价为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：借：应收账款——丁公司11700贷：主营业务收入10000应交税费——增值税(销项税额)1700如果丁公司在10日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款——丁公司11700

如果丁公司在20日内付款，甲企业处理如下：借：银行存款11583财务费用117贷：应收账款——丁公司11700如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企业处理如下：借：银行存款11700贷：应收账款——丁公司11700第三节预付账款（一）预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款与应收账款都属于企业的债权，但二者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应分别设置科目核算。

(二)预付账款的核算预付账款的核算包括预付款项和收回货物等方面。1.向供货方预付账款时借记”预付账款”;贷记”银行存款”2.企业收到材料或商品时”材料采购’原材料”应交税费”等科目;贷记”预付账款”3当货款不足时应补付货款借记”预付账款;贷记”银行存款”4收回多付货款借记”银行存款”;贷记”预付账款”【例8】企业按合同规定，预付给A公司购买甲材料款10000元。作会计分录如下：借：预付账款——A公司10000贷：银行存款10000企业收到上述甲材料验收入库，专用发票上注明货款8000元，增值税1360元，余款A公司通过银行退回。作会计分录如下：借：原材料——甲材料8000应交税费——增值税(进项税额)1360贷：预付账款9360借：银行存款640贷：预付账款640四、其他应收款(一)其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项。(4)备用金。(5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。(6)预付账款转入。(7)其他各种应收、暂付款项。

(二)其他应收款的核算1．备用金的会计处理备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种：(1)定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。【例9】甲企业的总务部门核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款——备用金(总务科)5000贷：库存现金5000总务科报销日常管理支出4000元。作会计分录如下：借：管理费用4000贷：库存现金4000年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：借：库存现金5000贷：其他应收款——备用金(总务科)5000

(2)非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人库存现金，使用后实报实销的制度。【例10】甲企业采购员王刚外出预借差旅费2000元，以库存现金付讫。作会计分录如下：借：其他应收款——王刚2000贷：库存现金2000王刚出差归来，报销1800元，余款退回现金。借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款——王刚2000

第四节坏账损失一、坏账损失的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。二、坏账损失的确认企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

在计提坏账准备时，应注意以下几个问题：1．除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等以及3年以上的应收款项)，下列情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项。(2)计划对应收款项进行重组。(3)与关联方发生的应收款项。(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

2.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。3.企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。

三、坏账损失的核算备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额。

借坏账准备贷实际发生的每期计提的坏账损失数坏账准备数额额

反映企业已经计提但尚未转销的数额

1提取坏账时:

借:资产减值损失-计提的坏账准备;

贷:坏账准备

2本期应提的坏账大于账面余额时,按差额提

借:资产减值损失-计提的坏账准备;

贷:坏账准备

3本期应提的坏账小于账面余额时,按差额提

借:坏账准备

贷:资产减值损失-计提的坏账准备

4实际发生:

借:坏账准备

贷:应收账款等

5已确认坏账又收回的按收回金额

借:应收账款等

贷:坏账准备

同时

借:银行存款

贷:应收账款等1．应收款项余额