企业所得税年度汇算清缴培训课件

大家好12015年企业所得税

年度汇算清缴培训2016年4月徐蓓2应报送的资料基本资料特殊业务其他特殊行业一般事项优惠备案及资产损失扣除申报房地产开发年度纳税申报表和财务报表政策性搬迁、企业重组主管税务机关要求3政策性搬迁《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）

企业应当自搬迁开始年度的年度申报时，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

企业搬迁完成当年，在年度申报时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。应报送的资料4特殊性重组《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）四、企业重组业务适用特殊性税务处理的，除财税〔2009〕59号文件第四条第（一）项所称企业发生其他法律形式简单改变情形外，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（详见附件1）和申报资料（详见附件2）。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。

重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（复印件）。应报送的资料5特殊性重组《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

六、企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易，是否作为一项企业重组业务进行处理。应报送的资料6特殊性重组《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

七、根据财税〔2009〕59号文件第十条规定，若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度，当事各方在首个纳税年度交易完成时预计整个交易符合特殊性税务处理条件，经协商一致选择特殊性税务处理的，可以暂时适用特殊性税务处理，并在当年企业所得税年度申报时提交书面申报资料。在下一纳税年度全部交易完成后，企业应判断是否适用特殊性税务处理。如适用特殊性税务处理的，当事各方应按本公告要求申报相关资料。应报送的资料7特殊性重组《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）

八、企业发生财税〔2009〕59号文件第六条第（一）项规定的债务重组，应准确记录应予确认的债务重组所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出说明。应报送的资料8特殊性重组《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）九、企业发生财税〔2009〕59号文件第七条第（三）项规定的重组，居民企业应准确记录应予确认的资产或股权转让收益总额，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出说明。应报送的资料9《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》（国家税务总局公告2014年第35号）

房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。房地产开发行业10国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告

（国家税务总局2014年第63号）

自2015年1月1日施行。国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告（国家税务总局2016年第3号）适用于2015年及以后年度企业所得税汇算清缴申报11修改背景12纳税申报表体系新版附表40张13这么多表，该怎么选填？14

会计核算

经营情况原则“2”

税收优惠企业类型2+4选填原则业务相关原则：发生与表单填报内容有关的业务，即需要选填。层层递进原则：表单之间有层级关系的，即需要递进选填。申报表填报-热难点问题15基础信息表（A000000)0116企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息101汇总纳税企业是（总机构□按比例缴纳总机构□）否□102注册资本（万元）

106境外中资控股居民企业是□否□103所属行业明细代码

107从事国家非限制和禁止行业是□否□107从事国家限制和禁止行业是□否□去掉了“非”工业代码由“06xx—50xx”修改为“06xx—4690”，不包含建筑业一、A000000基础信息表17企业基础信息表国家税务总局公告2012第57号）规定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000和A109010判断小微企业的条件。注意资产总额需以万元填列。根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。18主表（A100000)0219主表—简介设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：仅体现附表汇总金额详细数字在附表填报20主表—简介分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分根据会计报表填报21一般企业收入明细表（A101010)0322

一般企业收入明细表（A101010）

一般企业收入明细表—适用范围：1.不包括执行事业单位会计准则：填报A1030002.不包括非营利组织企业会计制度：填报A1030003.不包括金融企业：填报A1010204.参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计23

一般企业收入明细表（新旧报表区别）旧表（参照《企业会计准则-收入第14号》进行分类）新表收入改为利得取消租金收入为主营24汇兑收益：指纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入。（该项目为执行小企业准则企业填报）其他：指纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。25一般企业支出明细表（A102010)0426一般企业成本支出明细表（A102010）新旧报表的区别：旧表新表纳税调整表单列期间费用明细表27期间费用明细表（A103000)0528期间费用表29注：金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中新增表格，对旧表的三项费用进行细明：1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限额的项目7行：

折旧摊销费9-20行：

根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应301.劳务费2.咨询顾问费3.佣金和手续费4.租赁费5.运输仓储费6.修理费7.技术转让费8.研究费用需要披露是否有向境外支付：31纳税调整明细表（A105000)0732A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表33

1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。

2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。设计思路34

3、优化表格设计。纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（几个例外：工资薪金、捐赠、资产损失、特殊行业准备金、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。

351.“交易性金融资产初始投资调整”税会《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）

应收股利或利息贷：银行存款等第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。36例：长虹公司2014年1月30日从二级市场购买某公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产。在购买日该股票每股价格10.5元（含已宣告未发放的现金股利0.5元），另支付相关交易费用3000元。会计处理：借：交易性金融资产——成本2000000

应收股利100000

投资收益3000

贷：银行存款2103000

税会差异：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其初始投资发生的相关交易费用直接计入当期损益，税法规定应计入相关金融资产成本，故本例需调增3000元。372.“业务招待费支出”税会《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。38注意:

1、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

2、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。393.“利息支出”税会

《企业会计准则—借款费用》第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”费用化支出调整利息支出税前限额扣除合理性同期同类贷款利率

《条例》38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。40a、向自然人借款的利息支出

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税〔2008〕121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。41b、投资者投资未到位发生的利息支出《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。424.“罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”

税增加了“加收利息”调整项目

《企业所得税法》第10条计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

《条例》121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。

435.资产减值准备金税

《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。44

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

主要解决业务招待费等扣除基数问题。（二）A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表451.视同销售—范围确定税

《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。461.对于非货币资产交换，税收规定均应确认收入；会计规定符合条件的确认收入，不符合条件的不确认收入。2.企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，税收规定和会计规定均应确认收入，税会无差异。3.其他税会差异主要在会计上确认收入强调所有权转移和经济利益能够流入企业，而税收上确认收入只强调所有权转移。

税会差异47注意：

1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

3.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移48

例：A公司将自产的10台电视机给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本1000元，同期销售价为1200元。（符合公益性捐赠条件）

（1）会计处理

借：营业外支出—捐赠支出12040

贷：库存商品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）2040

（2）税务处理

企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。

注意：企业对外捐赠支出，通过A105070《捐赠支出纳税调整明细表》进行纳税调整。

492.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”50注意：

关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。512.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

52

适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表（时间性差异）

（三）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表53税

1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

541.租金收入税AddYouritle会

1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）

对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

55

例：A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。

（1）会计处理

2014年7月收到租金36万元

借:银行存款36万

贷：预收账款36万

2014年12月31日确认租金收入

借；预收账款6万

贷：其他业务收入6万

（2）税务处理：

假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入，则2014年会计确认租金收入6万元、税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加30万元，2015、2016年相应进行纳税调整减少。

562.分期收款方式销售货物税AddYouritle会

合同约定的收款日期确认。

注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用

分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

57

例：2014年1月1日,A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本为600万元。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。

（1）会计处理

该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。58

2014年销售时的会计处理：

借：长期应收款

1000万

贷：主营业务收入

800万（2014年底，税收确认200万，形成时间性差异，纳税调整减少600万）

未实现融资收益

200万

同时，结转成本：

借：主营业务成本

600万

贷：库存商品

600万

2014年末收款时的会计处理：

借：银行存款

200万

贷：长期应收款

200万

借：未实现融资收益

63.44万

贷：财务费用

63.44万

59

（2）税务处理：

收入确认时间的差异：会计当年确认收入800万，税收按合同约定，应确认200万元，在A105020中调整减少600万元。

财务费用：会计核算财务费用-63.44万，税收0，应调整减少A105000第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”63.44万元。

60会

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款（或其他应收款）等

贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）（有差异，需调整）发生支出时：借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除）贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益

贷：营业外收入（有差异）

3.政府补助收入61

政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》。62

适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（四）A105030投资收益63

1、行次设置：企业会计准则主要按照金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）、小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。

2、列次设置：初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表设置）

持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整）

处置收益（税收确认为损失的，本表不调整）

64以长期股权为例—持有期间税AddYouritle会

《条例》71条投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。《条例》17条股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。成本法核算：1.投资时：长期股权投资应当按照初始投资成本计量。借：长期股权投资贷：银行存款等2.被投资方宣告分派利润或现金股利时:采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利

贷：投资收益（基本无差异）65会权益法核算：

1．取得长期股权投资时（1）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资--成本（支出额）贷：银行存款等（2）初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资--成本

贷：营业外收入（差额）（有差异，调整主表调整）

2.被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益（差异，↓，税收尚未确认收入）

若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。3．决定分配时借：应收股利

贷：长期股权投资--损益调整（差异，↑，税收确认收入）以长期股权为例—持有期间66税

《条例》71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

国税函〔2010〕79号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2011年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）以长期股权为例—处置

企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。会67例：甲公司长期股权投资（权益法核算）相关业务如下：1.2013年购入A公司30%的股份，购买价款为2200万元。取得投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为6000万；2014年被投资单位A公司调整后的净利润为500万。（1）会计处理借：长期股权投资——损益调整1500000

贷：投资收益1500000（2）税务处理税法按被投资企业股东大会做出利润分配的日期确认收入的实现，一次按权益法确认的投资收益150万应调减。682.原持有B公司40%的股权，2014年1月20日将其出售。出售时账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本120万，损益调整10万，出售取得价款为150万。（1）会计处理借：银行存款1500000

贷：长期股权投资——成本1200000

长期股权投资——损益调整100000

投资收益200000（2）税务处理由于会计账面价值为130万，而计税基础为120万，导致处置收益存在差异，需进行纳税调增10万。6970

适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整（五）A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表71

不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。72税

《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）：（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

73会

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额（1元）计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到与收益相关补助时：借：银行存款（或其他应收款）等

贷：递延收益发生支出时：借：管理费用等（VS不征税收入时：不得扣除，调整增加）贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：借：递延收益

贷：营业外收入（VS不征税收入时：调整减少）

74

3个纳税调整列次：

第4列“计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。纳税调减

第11列“费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额。纳税调增

用支出金额和费用化支出金额两列进行展现，支出金额（含资本化支出）用于计算资金的结余情况，费用化支出金额用于纳税调整。

第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调增

（注意：政策规定5年（60个月）内未。。。。，所以在表格设计时均放开予以填列，但第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2014年度，则第1行前5年度2009年，按最迟取得时间2009.12.31算，已满5年（60个月）。75

例：某科技创新型企业2009、2014年均从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金。假设该专项资金符合不征税收入条件，且该企业已作为不征税收入处理；专项资金结余部分无需上缴相应资金拨付部门，留企业自行支配使用。

2009年、2014年收、支情况详见下表：76

计量单位：万元纳税年度20092014当年取得的财政性资金300100取得财政性资金的具体时间当年2月当年9月2009年资金使用情况费用化支出20﹡资本化支出20﹡2010年资金使用情况费用化支出30﹡资本化支出30﹡2011年资金使用情况费用化支出40﹡资本化支出30﹡2012年资金使用情况费用化支出20﹡资本化支出10﹡2013年资金使用情况费用化支出20﹡资本化支出20﹡2014年资金使用情况费用化支出3540资本化支出102077

7879

适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（只要发生就需要填列）企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（六）A105050职工薪酬纳税调整明细表80工资薪金支出税AddYouritle会

《条例》34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函[2009]3号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、股权期权：国家税务总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。计提时：（差异，税收，实际发放）借：生产成本(生产工人的职工薪制造费用（销售、管理费用）在建工程研发支出贷：应付职工薪酬发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款等。81职工教育经费税限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业）在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报82

例：某企业为一般商业企业，2014年在成本费用中计提工资总额22万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额20万元。实际列支职工教育经费0.6万元，以前年度累计结转扣除职工教育经费3万元。

83

本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（七）A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表84税

《条例》44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

85

例：A企业2014年发生广告费和业务宣传费用170万元（其中30万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣传费90万元。

A企业主营业务收入1000万元、其他业务收入150万元、视同销售收入80万元。

（A企业的广告费和业务宣传费扣除比例为15%）

86

本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。（发生就需填报）（八）A105070捐赠支出纳税调整明细表87税

《条例》53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。《条例》51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。财税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据价值确认88

具体填报时：

1、受赠单位：填报接受捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。

2、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。

3、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。4、企业货物、财产、劳务用于捐赠，如会计处理未确认收入，需填报本表及《纳税调整项目明细表》A105000、《视同销售和房地产开发业特定业务纳税调整明细表》A105010

89例：某公司2014年会计利润480万，2014年发生如下捐赠业务：1.通过某慈善总会向庐山地震灾区捐赠100万并取得规定票据；2.向某红十字会捐赠80万并取得规定票据；3.向某小学捐赠3万元。

税前扣除限额480*0.12=57.690

适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（发生就需填报）（九）A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表91

1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还设置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列。

2、行次设置：按税收关于折旧、摊销分类进行设置。固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、油气勘探投资、油气开发投资六类。

3、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧）

注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。

涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。

92固定资产税AddYouritle会

1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）增值税问题

2、折旧年限：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3）特殊规定：缩短折旧年限（2年，60%）

3、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法）不得计提折旧的资产（单独估价作为固定资产入账的土地）

加速折旧

1、计提原值：固定资产的原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）

2、折旧年限：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异）

3、折旧方法：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：非直线法时，存在差异）93税《条例》58条：固定资产按照以下方法确定计税基础：

1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。94固定资产-自行建造发票问题税AddYouritle会企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

未取得发票预缴VS汇缴

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。95无形资产税AddYouritle会1、摊销：计税基础2、摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或约定的使用年限）3、计算方法：直线法注意：税法不得计算摊销：自行开发已扣除、自创商誉、无关的资产、其他

1、计提原值：成本-预计净残值-已计提的减值准备的金额。2、折旧年限：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不应摊销。）3、折旧方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

土地使用权：会计，已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。税务，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。

96长期待摊费用税AddYouritle会

1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出-预计尚可使用年限分期摊销；2、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销；3、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销；4、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于3年。5、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。

长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等。长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。

97加速折旧税

《企业所得税法》32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

《条例》98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。国税发（2009）81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》★加速折旧新政---需填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》

98加速折旧政策主要政策依据：《财政部

国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）

《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告

》（国家税务总局公告2015年第68号）99财税[2014]75号：1.六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产可加速折旧。六大行业中的小微企业2014年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。2.所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。3.所有行业持有单价不超过5000元的固定资产，可一次性当期扣除。1001.轻工、纺织、机械、汽车四大领域2015年1月1日后新购进的固定资产可加速折旧。2.四大领域中的小微企业2015年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。财税[2015]106号101关键词持有既包括2014年1月1日前已经购进的固定资产，也包括2014年1月1日后新购进的固定资产（包括货币购进和自行建造）。◆新购“新”——指购买时间新，六大行业指2014年1月1日后购进，四大领域指2015年1月1日后购进。不指新旧程度。购买时间如何界定？▲直接收款方式——发票开具时间▲分期付款或赊销方式——设备到货时间▲自行建造方式——建造工程竣工决算时间102

关键词（六大行业—2014年起）生物药品制造业专用设备制造业

计算机、通信和其他电子设备制造业

仪器仪表制造业

信息传输、软件和信息技术服务业

铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业

2023/7/24103103

关键词（四大领域—2015年起）轻工

机械汽车纺织2023/7/24104104

注意：

1、明确六大行业、四大领域固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。4、加速折旧：。。。。。。允许按不低于或选择进行加速折旧。5、一次性扣除表述：。。。。。。可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。105税

1、税会处理问题：申报表填报说明、总局答记者问，明确，即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。在申报表填报上，存在先调减，再调增。

2、新购进固定资产：时间：发票。六大行业2014年1月1日以后购买，四大领域2015年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。新购进全新的+新购进已使用过的

106A105081固定资产加速折旧、扣除明细表1071、本表与5080表关联，但并不直接影响折旧纳税调整额。统计新政实施效应，计算出加速折旧方法与一般折旧方法的净优惠影响额。预缴时也需填报。2、税会非同步处理，在税收折旧完毕后或税收金额小于会计折旧金额，不再填写（简单点理解：开始纳税调增了，本张表不填报）3、税会同步加速：需按税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”，计算出税收政策实际影响额

108例：某公司固定资产情况如下：1、2010年12月31日，购入房产，价值1200万元，会计核算按15年折旧年限，直线法折旧。2、2013年12月31日，购入1台不需要安装的研发设备，固定资产入账价值150万元，取得增值税专用发票时间为2014年1月5日，加水合计175.5万。会计核算按10年折旧年限，直线法折旧。会计采用直线法计提折旧。税法规定可加速折旧，折旧年限为6年。3、2013年12月31日，购入货车1辆，价值20万元，会计核算按5年折旧年限，直线法计提折旧。假定公司不属于政策规定的重点行业，以上资产均未计提残值，计税基础与会计原值一致。研发设备折旧税务处理，选择缩短折旧年限方法6年计提折旧。109110

适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（十）A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表111

注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。

2.与5030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。

3.本表及附表的损失以正数填报112A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表113

2.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。资产损失的账载金额，非资产的账载金额

3.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。

4.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。

5.第5列“计税基础”：填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。114税《条例》32条企业所得税法损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

2011年第25号公告《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》》

115

例：A公司2014年甲库存商品盘亏失损账面成本26万元，相应的增值税进项税额为4.42万元，该存货已累计计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2014年的“管理费用”科目。

税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。

计算允许税前扣除的损失金额时，账面成本26万元，加上进项税额转出4.42万元，为损失存货的计税基础30.42万元，将“计税基础”扣除责任人的赔偿1万元后的余额29.42万元为允许扣除的损失金额。

2014年会计上计入损益的存货损失金额：账面价值26-3=23万元，扣除责任人赔偿金额1万元，再加上损失存货转出的进项税额4.42万元，即：23-1+4.42=26.42万元。

该企业甲商品损失2014年应纳税调整增加3万元。（减值准备）116

适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。（分期确认应纳税所得额的企业重组以后年度确认时也填报本表，企业法律形式改变不涉及其他列举重组类型不填报）（十一）A105100企业重组纳税调整明细表117

业务复杂、表格简单、分析填报

按照规定的企业重组类型进行分类：债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立。

13行“其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报。118

适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。

政策性搬迁清算表搬迁过程中差异，本表不调整。（一般无差异）（十二）A105110政策性搬迁纳税调整明细表119搬迁过程中税AddYouritle会企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。搬迁支出时：借：管理费用等贷：银行存款等借：专项应付款贷：递延收益净调整额为0

借：递延收益贷：营业外收入正常无差异（资产处置盘盈时存在差异）

收到搬迁补偿款时：

借：银行存款等

贷：专项应付款120搬迁完成税AddYouritle会

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对