中级财务会计课件第一章财务会计基本理论

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对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假账；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。(兰州三毛实业股份有限公司会计造假案、奥林巴斯会计造假案）上述财务信息质量上存在的问题都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：会计信息质量为什么总是存在问题？财务会计信息还能充分发挥它的指导作用吗？

学习目标

第一节财务会计概述

第二节财务会计基本理论

第三节我国会计准则体系

第一章总论学习目标

本章阐述企业财务会计基本概念与基本理论通过本章的学习，应该:理解财务报告的目标掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信息的质量要求了解企业会计准则产生与发展的基本背景

第一节 财务会计概述财务会计目标是什么?主要解决什么问题?1.是一种职业（工作）2.是记账算账3.管钱（casher,financialmanagement）4.艺术(art)5.是商业语言6.对数据进行统计分析7.是一门科学8.是一种管理工具，帮你理清经营管理的思路9.是参与企业管理的一种管理活动10.是交代经营结果，开脱责任的工具(受托责任)11.是一个信息系统，告诉你企业的现状（决策有用）什么是会计？财务会计的本质?1、管理工具论2、管理活动论3、信息系统论4、艺术论主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。（1）“受托责任观”的主要内容受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。（2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。一、财务会计目标向现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。并用于评价主体管理当局对受托资源的经管责任，从而进行经营决策和人事管理与监督。（所提供的信息要有助于他们对以下各种期望的现金收入来源，估量其金额、时间和或然性：股利或利息、出售或赎回证券所得、到期证券或借款的清偿）向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。FASB吸收的trueblood报告中的观点我国《企业会计准则――基本准则》2006课外探讨：如何让看待目前关于会计目标的两种观点：受托责任观和决策有用观。二、企业财务会计的特点与管理会计相比较凸显其特质（现代企业会计的两大分支）1952方法与程序信息的特点信息使用者提供信息的形式财务会计与管理会计的区别项目财务会计管理会计方法与程序以复式记账为基础的传统会计处理程序和方法。提供反映企业经营活动的历史信息。引进吸收了管理科学、计算技术等自然科学以及其他相关经济科学的理论、技术和方法。信息的特点按照公认的会计原则，对经济信息进行确认、计量记录和报告，以保证信息的有用性（真实、可靠、可比）。不受统一规范的约束，根据内部管理者需要，选择灵活多样的方式和方法，以保证信息对决策的相关性。信息使用者企业外部利益集团（现在投资人、债权人、潜在的投资人和债权人）。企业内部管理者。提供信息的形式以通用财务报表形式，提供关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的通用信息。提供方式是多样的，以报表、统计图表、数字分析、文字报告，内容根据管理者的需要筹资风险、投资收益率、成本结构分析等信息。三、经济环境与财务会计经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计经济越发展，会计信息促进或妨碍经济发展的能力也越强。

-----美国著名会计史学家查特菲尔德第二节财务会计基本理论

我国的企业会计准则(2006)—基本准则财务报告目标会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认、计量财务报告一、会计核算的基本前提会

计

基

本

假

设

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量指会计机构和人员对未经确认或无法正面论证的经济事项，据客观情况或趋势所作的符合情理的判断。二、会计核算的基础权

责

发

生

制三、会计信息的质量要求会计信息质量要求是会计目标的体现。八项特征相关性可理解性可比性重要性谨慎性及时性可靠性实质重于形式首要质量特征次要质量特征财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润四、会计要素及其确认、计量（一）会计要素及其确认资产：指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认:与该资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或价值能够可靠的计量负债：指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认:与该资源有关的经济利益很可能流出企业未来流出企业的经济利益能够可靠的计量。所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者投入的资本

直接计入所有者权益的利得和损失留存收益是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。关于利得与损失计入所有者权益的利得与损失计入当期损益的利得与损失未实现的利得与损失实现的利得与损失罚款收入非常损失可供出售金融资产公允价值变动收入：是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。确认:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业

经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少经济利益流入额能过可靠计量费用：是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。确认:与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加经济利益流出额能过可靠计量利润：是指一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

日常活动业绩非日常活动业绩确认:确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。其金额：确定也主要取决于收入、费用、利得

和损失金额的计量。

返回收入与利得主要区别◆收入是日常活动形成，利得是非日常活动产生；◆收入是经济利益总流入，利得则是净流入；◆收入通过主营业务收入和其他业务收入科目核算，利得则通过资本公积或营业外收入科目核算。联系◆都导致经济利益流入；◆都导致所有者权益增加并与所有者投入资本无关。费用与损失主要区别◆费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成；◆费用是经济利益总流出，损失则是净流出；◆费用通过主营业务成本和其他业务支出和管理费用等科目核算，损失则通过资本公积或营业外支出科目核算。

联系◆都导致经济利益流出；◆都导致所有者权益减少并与所有者分配利润（二）会计要素的计量公允价值

重置成本

历史成本

可变现净值

现值

（实际成本）就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物

（现行成本）按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

？公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。财务报告概念框架

加油站建议阅读：第八号财务概念框架评述财务会计概念结构图示——FASB（美国会计准则委员会）FASB对会计信息质量特征的规范可比性（含一致性）重要性决策有用性效益>成本可理解性真实性可验证性中立性可靠性预测价值相关性反馈价值及时性及时性效益成本原则重要性可比性可靠性可理解性相关性中立性审慎原则完整性如实反映实质重于形式IASC对会计信息质量特征的规范第三节我国企业会计准则体系2011年10月18日，财政部制定并印发了《小企业会计准则》，这标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的中国企业会计标准体系基本建成。基本准则(1)财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则(41)一般业务准则(24)特殊行业的特殊业务准则(10)报告准则(6)第一层次第二层次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理

第三层次我国企业会计准则体系我国的企业会计准则体系38号相互衔接准则（1个）会计法规体系

一、会计法律——人大常委会通过的法律，《会计法》、《注册会计师法》等

二、会计行政法规——国务院颁布的法规，《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》等

三、会计规章——财政部以财政部长令发布实施的会计文件。

四、会计规范性文件——财政部（不以部长令形式）发布的会计文件。

2008.03.16本章小结返回财务会计的本质财务会计的目标财务会计与管理会计财务会计基本理论新会计准则体系掌握了些什么？对会计本质的一种认识，认为会计是一种管理经济的工具。这种观点在我国20世纪50至80年代比较流行。持这种观点的人认为，不能把会计和会计工作混为一谈，会计是从事会计共和的手段，它是一个独立的方法体系。这个方法体系是人们长期从事会计实践的经验总结，把它再用于会计实践，才表现为会计工作。在1980年中国会计学会成立大会上，阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。

这种观点既否定了会计是一种应用技术的看法，又否定了会计是一种管理经济的工具的看法，转而强调会计具有反映和监督的双重职能。具体表现为：①会计是一种社会关系，是人们自觉运用经济规律并通过特定的技术程序管理实际经济活动的一个社会环节。②现代会计是经济管理的重要组成部分，本身具有经济管理的职能，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位和作用会计应当而且必须提供相关人士所需的信息，但更重要的是信息生成前的预测和决策以及信息反馈过程中的控制。因此，提供信息是手段，而控制管理才是真正的目的。所谓会计信息系统论，不过是运用信息系统论的观点，重新认识、界定会计的本质.1980年，余绪缨教授首先明确提出会计是一个信息系统后，后经葛家澍教授等的论文加以阐发，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点。两位教授他们给会计所下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。这逐步被学术界所接受，并与管理活动论共同列为我国80年代有关会计本质讨论的两大主流派观点。具体来说，具有以下含义：①会计作为信息系统，并不直接参与管理，而是通过提供会计信息为管理提供咨询服务。②以提供信息为主的反映是最主要的职能，且